淺談"營改增"對電力施工企業(yè)的影響

沈濤

摘 要：如今，營改增試點在不斷的普及，具體是在2012年開始實施的，針對電力企業(yè)來分析，此企業(yè)主要是讓資金密集型顯現(xiàn)的企業(yè)，實施營改增的過程中，能夠讓電力企業(yè)的營銷具有較為巨大的影響力，電力企業(yè)需要清晰的提升對營改增的認(rèn)知度，因為營改增能夠為電力企業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，可以有效的安排和調(diào)整自身的財務(wù)活動。

關(guān)鍵詞：營改增 ；電力施工企業(yè) ；影響

“營改增”屬于我國結(jié)構(gòu)性減稅政策范疇，主要是在勞務(wù)與商品流轉(zhuǎn)過程中采取全面性的增值稅體制，改變原有“營增并行”的稅收制度的局面。通過將重復(fù)征稅體制消除，能夠使企業(yè)的稅收成本有所降低，提高企業(yè)核心能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是從多個電力施工企業(yè)“營改增”試點來看，現(xiàn)行稅收改革體制，未能有效減輕電力施工企業(yè)稅負(fù)，甚至增加了企業(yè)稅負(fù)。因此，如何正確面對“營改增”帶來的沖擊，采取有效的應(yīng)對政策，降低稅收風(fēng)險，成為電力企業(yè)研究的重要課題。本文以四川A電力施工企業(yè)為例（以下簡稱“A公司”），簡述 “營改增”的影響，并提出有效的應(yīng)對措施。

一、“營改增” 對電力施工企業(yè)影響

1.重復(fù)征稅方面

隨著“營改增”稅收體制在A公司的實施，其在消除重復(fù)征稅上起著關(guān)鍵性的作用。首先，能夠解決該公司在工程分包中存在的重復(fù)征稅問題，提高企業(yè)核心競爭力。很多電力施工企業(yè)常以聯(lián)合投標(biāo)方式，取得中標(biāo)，然后再進(jìn)行工程分包，建設(shè)企業(yè)不與分包企業(yè)簽訂相關(guān)施工合同，使得電力施工企業(yè)必須自主繳納稅金，并容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。隨著“營改增”體制的實施，能夠用銷項稅將進(jìn)項稅抵消，提高稅收規(guī)范性，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。其次，A公司需在采購環(huán)節(jié)上繳納一定的增值稅，而在流通環(huán)節(jié)上則需繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，當(dāng)工程施工后則又要繳納一定營業(yè)稅，使得電力施工企業(yè)很多環(huán)節(jié)上都有重復(fù)征稅問題。自“營改增”實施后，重復(fù)征稅問題得到有效解決。

2.技術(shù)設(shè)備方面

A公司下設(shè)有機(jī)具租賃公司、金屬結(jié)構(gòu)加工廠、調(diào)整試驗所及輸變電運(yùn)檢公司等，能夠提企業(yè)提供良好的施工設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但施工設(shè)備在固定資產(chǎn)所占比例較高，在稅收體制改革前，該公司在設(shè)備采購上的進(jìn)項稅難以抵扣，導(dǎo)致設(shè)備成本過高，同時加大了技術(shù)改造的研發(fā)資金投入，提高了企業(yè)的核心競爭力。

3.業(yè)務(wù)收入方面

“營改增”前，A公司營業(yè)稅征收主要以電力施工工程造價成本來扣除相關(guān)能抵扣工程項目作為征稅依據(jù)。如下表1所示，該公司征收的營業(yè)稅中，能夠抵扣項目僅有勞務(wù)分包費，而設(shè)備、材料等費用未包含其中，若工程項目造價合同定額為3000萬元，那么企業(yè)收入則為3000萬元，這時以營業(yè)稅作為工程項目價內(nèi)稅，其運(yùn)算結(jié)果為：（3000-600）×3%=72萬元。在該公司實行“營改增”后，則以增值稅作為工程項目價內(nèi)稅，在計稅運(yùn)算過程中應(yīng)扣除增值稅相關(guān)工程造價，增值稅稅率設(shè)定為11%，其收入運(yùn)算結(jié)果為：3000÷（1+11%）=2703萬元，企業(yè)收入大大減少。

4.業(yè)務(wù)成本方面

4.1材料費

“營改增”前，我國營業(yè)稅相關(guān)條例表明，納稅人所提供的營業(yè)額主要包含材料費、設(shè)備費、動力價款及其他物資費等，但是不包含建設(shè)業(yè)主所提供的相關(guān)設(shè)備價款，即甲方供設(shè)備無需征收營業(yè)稅，而施工單位在采購上產(chǎn)生的設(shè)備價款，則要征收營業(yè)稅。而“營改增”后，若電力施工企業(yè)設(shè)備、材料由規(guī)模較小廠商供應(yīng)，只能獲取3%的抵扣進(jìn)項稅額，若由規(guī)模較大廠商供應(yīng)，則能夠獲取17%的抵扣進(jìn)項稅額。

4.2人工費

現(xiàn)階段電力施工企業(yè)人工費在總造價中占有大約30%比例，“營改增”前，能夠?qū)⑷斯べM稅收抵扣，即勞務(wù)分包稅收抵扣。依據(jù)我國營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，電力施工勞務(wù)企業(yè)可依據(jù)工程勞務(wù)分包總額征收3%的營業(yè)稅，而總包企業(yè)則可依據(jù)分包企業(yè)所提供票據(jù)扣除部分營業(yè)稅。從表1可知，企業(yè)在工程項目中能夠扣除營業(yè)稅額計算結(jié)果為：600×3%=18萬元。“營改增”后，企業(yè)如果與普通納稅人勞務(wù)分包企業(yè)簽訂合同，能夠扣除部分進(jìn)項稅額。若征收增值稅稅率為11%，其進(jìn)項稅額扣除計算結(jié)果為：600÷（1+11%）×11%=59萬元。

4.3運(yùn)輸費

從2013年8月1日起，四川省被納入“營改增”試點范圍，依據(jù)《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)說改征增值稅試點后發(fā)票票種的公告》四川省國家稅務(wù)局公告2013年第3號文，及《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第74號文的規(guī)定，增值稅納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，統(tǒng)一使用《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》，由于A公司涉及的運(yùn)輸業(yè)務(wù)較多，此部分稅率比過去高，稅負(fù)比過去大，增加了企業(yè)成本。

5.電力試驗方面

“營改增”前，企業(yè)電力試驗需征收全額營業(yè)稅，成本費用不會對征收稅額造成影響，電力試驗營業(yè)稅計算公式為：營業(yè)額×稅率?！盃I改增”后，從表1可知，企業(yè)在電力試驗上屬于普通納稅人，可扣除6%的進(jìn)項稅額，計算結(jié)果為：（150+50）÷（1+6%）×6%=11萬元。從企業(yè)凈利潤來看，企業(yè)利潤與稅負(fù)均有所提升，也有所下降，這與企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與稅收優(yōu)惠有著直接聯(lián)系。

二、“營改增”應(yīng)對措施

1.加大“營改增”宣傳力度

“營改增”體制實施后，電力施工企業(yè)必須加大稅改宣傳力度，開展稅改培訓(xùn)工作，以提高財務(wù)人員對稅改政策的認(rèn)識，對銷項稅款進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并明確可扣除進(jìn)項稅款，確保可扣除進(jìn)項稅額的實現(xiàn)。再者，財務(wù)人員必須掌握增值稅票據(jù)取證、扣除等環(huán)節(jié)，才能在工程項目投標(biāo)運(yùn)算與合同采購中取得良好的收益。

2.選擇適宜供應(yīng)廠商

材料成本在整個電力建設(shè)項目中占據(jù)60%的比例，而企業(yè)稅負(fù)與進(jìn)項稅抵扣有著直接聯(lián)系。“營改增”體制實施后，電力施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思想，選擇適宜供應(yīng)廠商，不能只注重材料價格，應(yīng)要求供應(yīng)廠商提供材料采購票據(jù)，才能獲取更多的抵扣進(jìn)項稅額。若供應(yīng)廠商是普通納稅人，可要求其提供相關(guān)的增值稅票據(jù)，以扣除部分進(jìn)項稅額。

3.做好企業(yè)稅收籌劃

“營改增”體制實施后，電力施工企業(yè)需對企業(yè)實際情況進(jìn)行充分考慮，選擇適宜稅收籌劃點，并制定完善的稅收籌劃方案。若電力企業(yè)為普通納稅人，可選擇簡易計稅方式進(jìn)行納稅，稅率設(shè)定為3%，但不能扣除相關(guān)的進(jìn)項稅額。很多企業(yè)認(rèn)為稅率越低，稅負(fù)就越輕，其實不然，應(yīng)對企業(yè)抵扣稅率進(jìn)行充分考慮。若企業(yè)未對所得稅進(jìn)行考慮條件下，將企業(yè)不含稅部分的銷售額設(shè)定為A，其抵扣稅率則為8%，企業(yè)需征收增值稅計算公式為A×（11%-8%）=A×3%，其計算稅負(fù)結(jié)果與簡易計稅結(jié)果相一致。由此表明，若抵扣稅率在8%以下，簡易計稅法產(chǎn)生稅負(fù)較輕，若抵扣稅率在8%以上，簡易計稅法產(chǎn)生稅負(fù)較重。

結(jié)束語：

隨著“營改增”體制的實施，不僅給電力施工企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時帶來了巨大的改革挑戰(zhàn)，這就要求電力施工企業(yè)必須正確認(rèn)識到“營改增”利弊，并采取有效的應(yīng)對措施，才能降低稅負(fù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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