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    淺析“營改增”對建筑行業(yè)的財務(wù)影響及應(yīng)對措施

    2018-06-05 16:56呂賢萍
    中國經(jīng)貿(mào) 2018年9期
    關(guān)鍵詞:建筑行業(yè)營改增措施

    呂賢萍

    【摘 要】2016年5月1日,我國實的行了史無前例的稅制大改革,將營業(yè)稅改征增值稅試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè),實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全面覆蓋,打通了增值稅抵扣鏈條,營業(yè)稅從此退出歷史舞臺,實現(xiàn)了增值稅稅制的完整化。本文就新稅制下對建筑行業(yè)的會計核算、財務(wù)管理、稅負變化等方面的影響進行了分析,并針對這些情況提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。

    【關(guān)鍵詞】“營改增”;建筑行業(yè);財務(wù)管理與核算;措施

    一、前言

    我國自1994年開始實行增值稅(生產(chǎn)型)稅收政策;自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅;2016年5月1日起實現(xiàn)全行業(yè)征收增值稅。稅制改革后,不僅促進各行各業(yè)財務(wù)管理形成更規(guī)范、更完整的產(chǎn)業(yè)鏈,還給企業(yè)帶來核算方式的轉(zhuǎn)變。各個行業(yè)都不同程度的受到了影響,如工業(yè)企業(yè)雖然自1994年就開始計征增值稅,但“營改增”后,自一般納稅人處購入的不動產(chǎn)、租入的不動產(chǎn)均可取得增值稅專用發(fā)票,并在合理時間段內(nèi)準予作為進項稅額進項抵扣。在所有行業(yè)中受影響最大的要數(shù)建筑業(yè),下面就以下幾方面闡述一下新稅制實施后對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響

    二、建筑業(yè)財務(wù)的特點

    建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)內(nèi)容及業(yè)務(wù)特點。建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等,包括建筑工程、安裝工程、裝飾工程、修繕工程以及其他工程作業(yè)等內(nèi)容。建筑業(yè)與工業(yè)企業(yè)相比較具有施工地點流動性大、建筑產(chǎn)品多樣、施工周期較長(一般一年以上)的特點;另外,建筑行業(yè)合同標的額普遍較大,大多采用“完工百分比法”進行會計核算,建設(shè)方拖欠工程款的現(xiàn)象較普遍,導致施工企業(yè)資金流嚴重匱乏,給企業(yè)造成了很大的資金壓力,由此引發(fā)了施工企業(yè)長期賒欠工程材料款等現(xiàn)象,導致材料成本發(fā)票不能及時收集到位等特點。

    三、“營改增”前后建筑行業(yè)相關(guān)財務(wù)處理的差異

    1.合同訂立方面的差異

    (1)企業(yè)的任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是由訂立合同開始的,合同中相關(guān)條款的約定決定財務(wù)核算及稅收風險?!盃I改增”前對于建筑工程施工合同的工程價款在訂立時并無特殊要求,只按要規(guī)范范本訂立即可,印花稅按合同總金額繳納;而“營改增”后,建筑工程施工合同的標的額就有含稅價與不含稅價之分了,施工企業(yè)在訂立合同時若標的額以含稅價簽訂,則印花稅的計稅依據(jù)則為含稅價,否則為不含稅價。

    (2)根據(jù)本企業(yè)承攬的施工項目(一般計稅或簡易計稅)選擇材料供應(yīng)方訂立合同。“營改增”前施工企業(yè)不需要對材料供應(yīng)商作出是否為一般納稅人與小規(guī)模納稅人的分類,而“營改增”后則應(yīng)嚴格區(qū)分材料供應(yīng)商是否為一般納稅人或小規(guī)模納稅人,并結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況,即要區(qū)分新項目與老項目來選擇材料供應(yīng)商,并分別核算。

    2.“營改增”對財務(wù)管理及財務(wù)核算方面的影響

    (1)在“營改增”初期,首先要確定本企業(yè)是否為一般納稅人,如本企業(yè)為小規(guī)模納稅人或本企業(yè)只有老項目(可申請簡易征收)則會計核算較簡單,只需將收入計算為不含稅金額入賬并以此計算應(yīng)納增值稅即可,并且對供貨商無一般納稅人的要求。但對于一般納稅人并且承建的項目為新項目時,財務(wù)核算則與以往有很大的差異,首先,一般納稅人在稅款的核算上實行憑增值稅專用發(fā)票計算扣稅進項稅的計稅方法,在進價持平的情況下企業(yè)在購入建筑材料時應(yīng)選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)作為供應(yīng)商,以便及時取得可以抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票,在日常采購活動中,將供應(yīng)商進行分類,保障了會計核算的準確性。其次,“營改增”之后,建筑行業(yè)納稅地點、納稅范圍、稅率(或征收率)等與以前有了較大的變化,給企業(yè)的財務(wù)管理工作增加了新的難度。

    (2)財務(wù)賬務(wù)處理方面。在收入方面,“營改增”前一般直接以開票金額(即含稅價)作為企業(yè)的收入,但“營改增”后則應(yīng)以全部價款和價外費用扣除銷項稅額后(即不含稅價)作為企業(yè)的收入。營業(yè)稅是價內(nèi)稅,通過“營業(yè)稅金及附加”這個損益類科目核算,直接計入當期損益;而增值稅屬于價外稅,銷售收入中不含銷項稅額,銷售成本中也不含進項稅額,繳納的增值稅也不能作為收入的抵減計入利潤表,因此,所有增值稅的計算與繳納均與利潤表無關(guān),而在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。也就是說,“營改增”后,企業(yè)會計賬務(wù)處理方面難度大大增加。

    (3)“營改增”對建筑行業(yè)稅負的影響。增值稅稅制下給企業(yè)帶來的變化。營業(yè)稅時代,建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅率是固定不變的,并且存在重復征稅現(xiàn)象,“營改增”解決了營業(yè)稅與增值稅并存導致的重復征稅問題,基本消除了貨物、勞務(wù)和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復征稅的問題,從理論上降低了企業(yè)的稅負。但是在建筑行業(yè)實際會計核算過程中,即使同為建筑行業(yè)因各個企業(yè)的情況不同,企業(yè)實際稅負也不盡相同,如某建筑施工企業(yè)的會計核算水平較高,稅收籌劃到位,采購人員對稅收及發(fā)票開具的重視程度較高,施工企業(yè)能夠取得的增值稅專用發(fā)票越多,可用于抵扣的進項稅額越大,則本企業(yè)的稅負就越低,反之就越高。

    (4)“營改增”后建筑行業(yè)增值稅發(fā)票的開具與收集。“營改增”前建筑業(yè)發(fā)票開具與收集流程比較簡單,只需做到相關(guān)票據(jù)的開具與取得及時、真實、合法即可。但在增值稅稅制下,發(fā)票的開具與取得是非常嚴格的,特別是發(fā)票收集過程中,鑒于建筑業(yè)異地施工、工期跨度較大、建設(shè)方拖欠工程款等現(xiàn)象,存在兩個在較難取得增值稅專用發(fā)票的情形:一是建筑勞務(wù)專用發(fā)票,因建筑勞務(wù)公司多為小規(guī)模納稅人,一般無法開具增值稅專用發(fā)票,即使作為一般納稅人也僅僅是6%的稅率,與建筑施工企業(yè)的11%稅率還差5%;二是在采購建筑材料過程中,很多供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人,即使去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票也只能是3%的稅率這就大大提高了施工企業(yè)的稅負。

    總之,“營改增”后建筑行業(yè)稅負是增還是減不能一概而論,是否降低主要看材料采購過程中取得增值稅專用發(fā)票的多少。

    四、建筑業(yè)在“營改增”中財務(wù)管理的應(yīng)對措施

    1.訂立合同前應(yīng)充分做好各項信息的核對工作

    企業(yè)在工程招投標過程中應(yīng)充分考慮增值稅稅率及發(fā)票等對合同價款的影響。財務(wù)人員應(yīng)協(xié)同工程造價將“營改增”對工程價款的影響充分考慮進去,適當調(diào)整計算建筑工程造價,避免誤差過大而給企業(yè)造成不必要的損失。施工企業(yè)與建設(shè)單位在訂立合同時需明確約定甲方供應(yīng)主要材料、工程分包等情況,合同標的額應(yīng)以不含稅價簽訂,以便降低印花稅稅額。另外,對于發(fā)票傳遞責任的區(qū)分、發(fā)票的真?zhèn)?、開具時間等方面也應(yīng)在合同中列明。

    2.實行全員稅收管理是規(guī)避稅收風險的重中之重

    “營改增”后企業(yè)應(yīng)著重加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓,同時也應(yīng)該對企業(yè)的管理層、采購人員等非財務(wù)人員進行基本稅收知識普及。增值稅稅制主要是管進項稅額,而進項發(fā)票的取得是由企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)務(wù)決定的,所以全員稅收管理就是要求企業(yè)的各級管理層和全體員工樹立新的稅收管理意識,強化納稅風險,積極參與企業(yè)的稅收管控措施。另外,財務(wù)管理人員必須提高綜合業(yè)務(wù)水平,提高精細化管理能力,認真組織學習政策導向,跟上稅制改革的變化,將企業(yè)的會計核算由營業(yè)稅稅制平穩(wěn)無誤地過渡到增值稅稅制。

    3.嚴格規(guī)范票據(jù)的收開

    由于我國稅收管控主要以“以票管稅”為主,所以財務(wù)人員在日常票據(jù)的收集過程中,涉及到工程、原料、勞務(wù)、等各個環(huán)節(jié)的財物往來要規(guī)范,收開發(fā)票要及時。收開的票據(jù)需認真審核其的真實性與完整性,特別是在審核增值稅專用發(fā)票時,要求發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)同步獲取,票據(jù)字跡清晰、內(nèi)容完整,不能壓線、涂抹、污損等,票據(jù)上的印章要符合規(guī)定(需加蓋企業(yè)財務(wù)專用章或發(fā)票專用章),財務(wù)人員應(yīng)核實票據(jù)的出具金額、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱、稅號等信息是否齊全、正確。企業(yè)應(yīng)指定財務(wù)部門專業(yè)人員負責管理增值稅專用發(fā)票的開具、獲取、使用、傳遞、保管等。

    4.加強企業(yè)的成本控制力度

    利潤最大化是企業(yè)的首要經(jīng)營目標,降低成本、增加利潤也是企業(yè)的財務(wù)管理重點。增值稅稅制下,降低采購環(huán)節(jié)的成本,是企業(yè)的首要任務(wù),找到不同供貨商的利潤平衡點,以此做出合理的采購決策后再選擇性價比較高的供貨商。舉例:一般納稅人(稅率17%)與小規(guī)模納稅人(征收率3%)利潤平衡點計算如下:

    (1)假設(shè)17%稅率的一般納稅人采購材料價稅合計為X,影響企業(yè)利潤的因素有增加的采購成本X/1.17和由此少繳納的城建稅及附加10%*17%*X/1.17。

    (2)再設(shè)3%征收率(能取得3%增值稅專用發(fā)票)的小規(guī)模納稅人采購材料價稅合計為Y,影響企業(yè)利潤的因素有增加的采購成本Y/1.03和由此少繳納的城建稅及附加10%*3%*Y/1.03,使成本因素相等,計算出它的利潤平衡點:X/1.17-0.1*0.17*X/1.17=Y/1.03-0.1*0.03*Y/1.03,Y/X=86.8%,由此可見,由小規(guī)模納稅人處采購材料(取得3%專票),價稅合計只能占一般納稅人價稅合計價格的86.8%才不對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。利用利潤平衡點合理選擇供貨商,可以降低成本,減少企業(yè)的稅負。

    五、結(jié)語

    綜上所述,“營改增”對建筑行業(yè)財務(wù)的影響是巨大的,建筑業(yè)必須加強財務(wù)管理?!盃I改增”既有機遇又要挑戰(zhàn),企業(yè)應(yīng)順應(yīng)稅制改革的發(fā)展方向,明確稅改對自身財務(wù)和稅收方面產(chǎn)生的影響,企業(yè)的管理層要從新稅制的角度進行經(jīng)營決策,跟上稅制改革的步伐。財務(wù)管控是一個不斷優(yōu)化完善的過程,只有起點,沒有終點,在企業(yè)運營過程中應(yīng)充分利用新稅制,積極規(guī)避消極影響,使企業(yè)持續(xù)發(fā)展目標得以實現(xiàn)。

    參考文獻:

    [1] 易晉湘. “營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響與應(yīng)對措施[J].中外企業(yè)家, 2016(20):71-72.

    [2]張紅梅,“營改增”對建筑行業(yè)財務(wù)的影響及應(yīng)對措施[J]. 中國管理信息化,2017(4):27-28.

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