“營改增”對建筑房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對措施

趙麗芳

【摘 要】建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)作為當(dāng)今社會的支柱行業(yè)，對我們經(jīng)濟(jì)起著舉足輕重的作用，本文闡述了建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)及稅負(fù)分析，并對“營改增”后的稅負(fù)影響，提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。本文認(rèn)為“營改增”給建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)帶來稅收壓力的同時(shí)，也給企業(yè)創(chuàng)造了不斷完善的契機(jī)。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑房地產(chǎn)業(yè)；稅負(fù)影響；應(yīng)對措施

一、前言

隨著中國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，建筑房地產(chǎn)業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的有力支撐，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用，“營改增”前，建筑房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行營業(yè)稅政策，然而營業(yè)稅表現(xiàn)出許多弊端，不能抵扣、稅率高、存在重復(fù)征稅等問題，嚴(yán)重影響了服務(wù)業(yè)發(fā)展，營業(yè)稅改增值稅成為發(fā)展必然，自2016年5月1日起，建筑房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)劃入“營改增”的試點(diǎn)范圍，“營改增”前，建筑房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行營業(yè)稅政策，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，通常按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的收入納稅，在經(jīng)營過程中產(chǎn)生其他附加的成本，這樣不僅不能規(guī)范納稅企業(yè)的健康發(fā)展，而且還給企業(yè)帶來沉重的賦稅壓力，而增值稅是價(jià)外稅，其可以有效避免征收重復(fù)的稅額，使得企業(yè)的發(fā)展具有較大的利潤空間，由此“營改增”應(yīng)然而生，然而“營改增”后建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)最關(guān)注的稅收問題來了，本文打算從稅負(fù)方面對“營改增”后的建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)影響問題進(jìn)行探討，研究這一問題一方面可以全面了解“營改增”后建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)影響，我們進(jìn)而可以在實(shí)踐中不斷提高稅務(wù)知識，使企業(yè)價(jià)值最大化；另一方面可以映射稅務(wù)政策在實(shí)際運(yùn)用中的成效，進(jìn)而可以讓稅務(wù)部門不斷完善各項(xiàng)最新政策。

二、建筑房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的特點(diǎn)及其稅負(fù)分析

建筑業(yè)在“營改增”后，其稅負(fù)的特點(diǎn)主要有如下：首先，建筑業(yè)的材料采購如果能取得增值稅專用發(fā)票的話，就可以相應(yīng)抵扣，降低稅負(fù)；如果不能取得增值稅專用發(fā)票的話，就會增加稅負(fù)。其次，建筑業(yè)的人工成本，由于其雇傭的都是臨時(shí)的農(nóng)民工或者勞務(wù)公司派遣來的工人，所以付給農(nóng)民工的那部分費(fèi)用往往沒法取得發(fā)票，因此這部分會增加建筑業(yè)稅負(fù)。再者，建筑業(yè)的租賃業(yè)務(wù)，新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅率為17%，由于租賃公司有租賃收入，需要繳納17%的銷項(xiàng)稅額，而日常業(yè)務(wù)中沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，因此租賃公司選擇一般納稅人的話，其稅負(fù)會大幅增加，進(jìn)而租賃公司會選擇小規(guī)模納稅人來降低稅負(fù)，這樣當(dāng)建筑公司在租賃設(shè)備時(shí)，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而增加建筑公司的稅負(fù)。最后，由于建筑業(yè)的業(yè)務(wù)特殊性，其好多材料如沙土、磚塊、鋼筋、石灰等供應(yīng)商都是個(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人，沒法取得發(fā)票，會相應(yīng)增加稅負(fù)。

房地產(chǎn)業(yè)在“營改增”后，其稅負(fù)的特點(diǎn)如下：首先，建筑安裝成本是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的重要組成部分，“營改增”后，建筑業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率，其稅負(fù)會明顯上升，依據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性原理，房地產(chǎn)企業(yè)作為建筑業(yè)的下游企業(yè)，其建安成本會相應(yīng)增加。其次，土地成本占房地產(chǎn)企業(yè)成本的比例較重，目前房地產(chǎn)企業(yè)在拿地時(shí)，收到的是政府的收款收據(jù)，不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，因此土地成本會增加房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。再者，融資作為房地產(chǎn)企業(yè)的有力資金支撐，對房地產(chǎn)企業(yè)起著舉足輕重的作用，融資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用同時(shí)也對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)壓力，“營改增”后，金融企業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率，這樣房地產(chǎn)企業(yè)能取得6%的增值稅發(fā)票，抵扣后和原來繳納5%營業(yè)稅稅負(fù)差不多。

三、“營改增”對建筑房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅改征增值稅不僅是與國際通行做法接軌，也是國務(wù)院確定的“十二五”規(guī)劃中必須完成的稅改目標(biāo)，在這種大趨勢下，將增值稅擴(kuò)大到建筑房地產(chǎn)行業(yè)，除了可能給企業(yè)帶來成本效益的壓力之外，也將創(chuàng)造行業(yè)和企業(yè)長久健康發(fā)展的契機(jī)。

1.有利影響

（1）規(guī)范采購流程?！盃I改增”后，由于采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此采購人員在采購材料過程中，首先會認(rèn)真選擇供應(yīng)商，找一些能取得增值稅專用發(fā)票的公司；其次由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，材料成本相應(yīng)降低，采購人員會在采購過程中會考慮成本問題，能讓原先實(shí)行營業(yè)稅的簡單業(yè)務(wù)變得更加精細(xì)化、系統(tǒng)化。

（2）規(guī)范財(cái)務(wù)流程?！盃I改增”后，由于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以在財(cái)務(wù)上進(jìn)行抵扣，因此財(cái)務(wù)核算比原先營業(yè)稅時(shí)更加復(fù)雜，開具銷項(xiàng)發(fā)票需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，通過進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額計(jì)算出增值稅，有了增值稅，企業(yè)需要同時(shí)繳納附加稅等，財(cái)務(wù)人員會更加細(xì)致地核算每個(gè)環(huán)節(jié)，讓財(cái)務(wù)流程更加規(guī)范。

（3）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。由征收營業(yè)稅到增值稅，稅收核算更加復(fù)雜化，這就需要財(cái)務(wù)人員不斷提高專業(yè)技能和業(yè)務(wù)知識，準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)核算上升到更高的水平，從而為企業(yè)創(chuàng)造更佳的經(jīng)濟(jì)效益。

（4）提升企業(yè)競爭力。隨著“營改增”的落實(shí)，采購流程和財(cái)務(wù)流程的規(guī)范化，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不斷提高，企業(yè)的整體競爭力自然而然會不斷增強(qiáng)，面對日益激烈瞬息萬變的競爭環(huán)境，企業(yè)會有更強(qiáng)大的實(shí)力來適應(yīng)。

2.不利影響

（1）發(fā)票的獲取比較難。建筑企業(yè)的供應(yīng)商比較零散，大多是個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人，從這些供應(yīng)商往往很難取得增值稅發(fā)票，就算能從小規(guī)模納稅人取得由稅務(wù)局代開的增值稅發(fā)票，其稅率為3%，比一般納稅人那里取得增值稅發(fā)票稅率要低，這樣會相應(yīng)增加建筑業(yè)的稅負(fù)，另外建筑業(yè)的稅負(fù)增加后，會相應(yīng)把稅負(fù)壓力轉(zhuǎn)嫁給下游的房地產(chǎn)企業(yè)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的建安成本會相應(yīng)增加。

（2）建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑勞務(wù)用工一般來源于勞務(wù)公司或者臨時(shí)的農(nóng)民工，建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為建筑企業(yè)提供專業(yè)的勞務(wù)，取得的收入需要按照11%的稅率繳納銷項(xiàng)稅額，卻沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣，和原來的3%營業(yè)稅稅率相比，增加了8%的稅負(fù)，勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，依據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理，會把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)，使建筑企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用大大增加。

（3）動產(chǎn)租賃增加建筑業(yè)勞務(wù)成本。與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃業(yè)務(wù)占了建筑業(yè)務(wù)的較大比重，目前租賃企業(yè)提供租賃業(yè)務(wù)的稅率為17%，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額卻沒有，這樣租賃企業(yè)的稅負(fù)會增加，因此租賃企業(yè)會從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，從而來降低租賃企業(yè)的稅負(fù)，這樣一來建筑業(yè)的租賃業(yè)務(wù)就難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額，由此會增加建筑業(yè)的稅負(fù)。

（4）房地產(chǎn)業(yè)的土地成本難以抵扣。房地產(chǎn)業(yè)在拿地的時(shí)候，收到的是政府的收款收據(jù)，企業(yè)難以取得支付土地費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票，而且土地成本占房地產(chǎn)企業(yè)成本的比例較大，一旦這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能取得發(fā)票，這樣就會大大增加企業(yè)的稅負(fù)。

（5）財(cái)務(wù)人員難以適應(yīng)稅改變革。建筑業(yè)房地產(chǎn)由于原先實(shí)行營業(yè)稅政策，只對實(shí)收的營業(yè)收入征收營業(yè)稅，財(cái)務(wù)核算比較簡單，“營改增”后，由于增值稅實(shí)行對業(yè)務(wù)增值部分納稅，涉及到銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而計(jì)算出增值稅額，企業(yè)交了增值稅額后，同時(shí)還要繳納附加稅費(fèi)，如城建稅、教育費(fèi)附加，這一系列的核算過程比較復(fù)雜，對于適應(yīng)了原先簡單營業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來說，是個(gè)比較大的挑戰(zhàn)，同時(shí)財(cái)務(wù)人員的核算精準(zhǔn)與否關(guān)系到企業(yè)納稅的多少，所以財(cái)務(wù)人員要盡快學(xué)習(xí)提升自身的業(yè)務(wù)水平。

四、建筑房地產(chǎn)業(yè)如何應(yīng)對“營改增”新政對其稅負(fù)的影響

1.選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商

建筑企業(yè)在采購材料過程中，除了供應(yīng)商的價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量以及銷售優(yōu)惠角度進(jìn)行選擇外，還需要結(jié)合稅務(wù)角度，選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，從而盡可能獲取增值稅發(fā)票，如果對方是小規(guī)模納稅人，其本身不能開具增值稅發(fā)票，那就需要讓對方去稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票，同時(shí)做好監(jiān)督，保證對方能開具真實(shí)有效的能夠抵扣的增值稅發(fā)票，然而選擇供應(yīng)商過程中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人并不是絕對的標(biāo)準(zhǔn)，取得增值稅發(fā)票也不是唯一的途徑，最終選擇哪個(gè)供應(yīng)商，要看能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，換而言之，一家小規(guī)模納稅人供應(yīng)商雖然不能提供增值稅發(fā)票，但如果它能給企業(yè)帶來的利潤比一般納稅人供應(yīng)商要高的話，那么我們就選擇小規(guī)模納稅人，反之就選擇一般納稅人供應(yīng)商。

2.雇傭正規(guī)的勞務(wù)公司員工

建筑企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工費(fèi)占的比例較大，勞務(wù)用工大都來源于臨時(shí)的農(nóng)民工或者勞務(wù)公司，農(nóng)民工提供的勞務(wù)無法提供增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額沒法抵扣，而且臨時(shí)雇傭的農(nóng)民工的專業(yè)技術(shù)能力難以衡量，一旦出現(xiàn)工程質(zhì)量問題，無法討回說法；雖然對于建筑企業(yè)來說，人工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣，但至少有正規(guī)的公司資質(zhì)存在，一方面工程質(zhì)量可以保證；另一方面當(dāng)工程出現(xiàn)質(zhì)量問題的時(shí)候，企業(yè)可以找到這家勞務(wù)公司，走合法法律路線進(jìn)行正常訴訟。

3.購買租賃設(shè)備

既然動產(chǎn)租賃會面臨難以抵扣的現(xiàn)象，建筑企業(yè)就應(yīng)該在租賃設(shè)備和購買設(shè)備之間權(quán)衡，由于租賃設(shè)備存在種種弊端，所以對于大型建筑企業(yè)而言，購買租賃設(shè)備是最好的選擇，雖然購買設(shè)備當(dāng)期會有大筆資金流出的壓力，但目前資金支付方式多種多樣，較為常見的是分期付款，這樣可以減少當(dāng)期支付大額資金壓力，眾所周知，購買設(shè)備一者可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額，降低增值稅稅負(fù)；二者設(shè)備的折舊費(fèi)可以計(jì)入期間費(fèi)用，減少利潤，進(jìn)而可以少交企業(yè)所得稅，從而可以降低企業(yè)整體的稅負(fù)；三者購買設(shè)備能取得資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)有權(quán)處置設(shè)備的去向，可以在工程完工后出售或者出租，進(jìn)而回籠資金。因此，在動產(chǎn)租賃不利的情況下，作為大型建筑企業(yè)，購買設(shè)備是最佳的選擇。

4.建議政府優(yōu)化稅改政策及強(qiáng)化稅改政策輔導(dǎo)

房地產(chǎn)企業(yè)，土地成本占的比例也是相當(dāng)?shù)拇?，房地產(chǎn)業(yè)在實(shí)施“營改增”后，其稅收是增加還是減少關(guān)鍵在于土地出讓金的抵扣問題，對于房地產(chǎn)企業(yè)的土地成本，由于購買土地時(shí)，政府無法開具增值稅發(fā)票，而是以財(cái)政專用收據(jù)替代，這樣導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)難以獲取土地成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此政府需要優(yōu)化稅改政策。首先，面對“營改增”稅制改革，建立過渡性政策，比如建立財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制。對在“營改增”中稅負(fù)增加的企業(yè)給予補(bǔ)貼，增進(jìn)稅負(fù)公平，幫助企業(yè)度過難關(guān)。其次，政府有關(guān)部門可以安排相關(guān)人員到企業(yè)進(jìn)行稅改政策輔導(dǎo)，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠盡快掌握“營改增”后的會計(jì)處理方法，從而來快速適應(yīng)“營改增”后的稅收環(huán)境，使企業(yè)的整體稅負(fù)盡量做到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值化。

5.參加專業(yè)培訓(xùn)

企業(yè)可以聯(lián)系專業(yè)的財(cái)務(wù)學(xué)校，定期安排財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)了解稅收政策的變化，從而可以把相關(guān)知識運(yùn)用到工作中，為企業(yè)稅收出謀劃策，節(jié)約稅費(fèi)，創(chuàng)造最大利潤。

五、結(jié)論

文章先闡述了“營改增”后建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)特點(diǎn)，進(jìn)而闡述了“營改增”后稅負(fù)的有利影響和不利影響，最后對不利影響提出了相應(yīng)的建議，本文認(rèn)為“營改增”給企業(yè)帶來稅收壓力的同時(shí)，也給企業(yè)帶來了不斷完善自我的契機(jī)，使企業(yè)的競爭力越來越強(qiáng)，使企業(yè)逐步走向國際化，最終立與不敗之地。

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