影響增值稅稅負(fù)率的因素分析

趙加鈞

【摘要】指標(biāo)導(dǎo)向管理由來已久，近些年來也越來越受到公司管理人士、企業(yè)主、政府監(jiān)管部門、以及第三方評價(jià)機(jī)構(gòu)等的重視。2005年，《納稅評估管理辦法（試行）》的出臺，將稅負(fù)導(dǎo)向的管理推上了新臺階。尤其在營改增后，增值稅一統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅天下的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)控重點(diǎn)也放在增值稅稅負(fù)率上，對于一般納稅人來說，掌握影響增值稅稅負(fù)率高低原由，非常重要，它有利于企業(yè)自身分析稅負(fù)率偏離的成因，有利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行科學(xué)溝通，解惑答疑，是處理稅企關(guān)系的重要基礎(chǔ)。本文主要是從生產(chǎn)發(fā)展階段、價(jià)格、經(jīng)營方式和管理水平幾個方面闡述對增值稅稅負(fù)率的影響.以便于企業(yè)財(cái)務(wù)人員能更好地理解增值稅稅負(fù)率變動的主要成因。

【關(guān)鍵詞】增值稅稅負(fù)率；生產(chǎn)發(fā)展階段；價(jià)格；經(jīng)營方式；管理水正

一、增值稅稅負(fù)率的內(nèi)涵及稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)警值設(shè)置

一般納稅人（本文沒有特別說明，所述企業(yè)均指一般納稅人）增值稅稅負(fù)率，是指企業(yè)本期應(yīng)納稅額與其本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入相比所得的比例。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》規(guī)定，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）X100%。本期應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額一本期進(jìn)項(xiàng)稅額（含期初留抵部分）。從字面上看，增值稅，是就增值部分繳稅。但在我國，增值稅征收管理方法則是實(shí)行低扣方式處理的，而不是按銷售收入配比原則處理的。例如，S珠寶公司本月銷售100萬元，銷項(xiàng)稅100萬元X17%=17萬元，進(jìn)項(xiàng)稅有20萬元，銷售成本為80萬元。則S珠寶公司本月應(yīng)繳增值稅為0，原因是銷項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)，而不是按（100—80）X17%=3.4萬元來繳。

行業(yè)稅負(fù)率是由國家稅務(wù)總局制定的，給出的是一個浮動范圍，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考本地該行業(yè)平均稅負(fù)率再確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會按某區(qū)域內(nèi)行業(yè)稅負(fù)均值為基準(zhǔn)，上下浮動一個范圍來設(shè)置本區(qū)域行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值。比如設(shè)定本區(qū)域珠寶行業(yè)稅負(fù)率為4%—5%為預(yù)警值，如果該區(qū)域某一珠寶公司稅負(fù)率計(jì)算為2%，則就有可能列入稅局重點(diǎn)檢查或下發(fā)異常質(zhì)詢書。異常的稅負(fù)率并不能說明公司一定違法，但公司自身搞清楚是怎么回事一定是非常重要的。

二、生產(chǎn)發(fā)展階段對稅負(fù)率的影響

一般來說，企業(yè)要經(jīng)過初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。

在初創(chuàng)期與成長期，企業(yè)要擴(kuò)大廠房、存貨等生產(chǎn)要素，是資產(chǎn)與存貨高速增長的時期。在這兩個階段，因資產(chǎn)與存貨的高速增長，必然也會帶來進(jìn)項(xiàng)稅的高速增長。由于增長的存貨與固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以提前抵扣，打破了銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的配比平衡，在這兩個階段，增值稅稅負(fù)率是處于一個相對較低的階段，這一特點(diǎn)在珠寶行業(yè)更為特出明顯，珠寶行業(yè)的存貨水平一般較高。在現(xiàn)實(shí)中.有些企業(yè)開設(shè)了兩三年還是沒增值稅交，這也是原因之一。

當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟期后，固定資產(chǎn)與存貨水平就會處于一個相當(dāng)穩(wěn)定的水平，這個時期，因沒有固定資產(chǎn)、存貨等可以帶來進(jìn)項(xiàng)稅的資產(chǎn)增加，本期銷項(xiàng)稅也就沒有增長的進(jìn)項(xiàng)稅可以提前抵扣，只能抵扣與銷售水平相當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅。這一時期的稅負(fù)率應(yīng)會穩(wěn)定在一個均值的水平。

當(dāng)企業(yè)進(jìn)入衰退期后，企業(yè)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅配比平衡又會被打破，但這一時期的稅負(fù)率會與初創(chuàng)期、成長期不同，而是處于一個高水平的態(tài)勢。在衰退期，企業(yè)會縮減固定資產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，減少存貨會帶來更多的銷項(xiàng)稅，然而沒有配比的進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)閹齑娴拇尕泴?yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅在前幾個階段已被企業(yè)抵扣完，故而這個階段的增值稅稅負(fù)會相當(dāng)高。

三、價(jià)格對增值稅稅負(fù)的影響

價(jià)格對增值稅稅負(fù)的影響是從銷售價(jià)與采購價(jià)兩個方面進(jìn)行的，售價(jià)與采購價(jià)之間的差異，通常稱為毛利。對一個穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)來說，毛利高通常增值稅稅負(fù)率也高，毛利低稅負(fù)率也會低。企業(yè)提高毛利的最直接的辦法就是提高銷售價(jià)和降低采購價(jià)。

處在行業(yè)強(qiáng)勢地位的上游企業(yè)往往會獲得更多的商業(yè)談判權(quán)，從而可以以更高的價(jià)格銷售自己的產(chǎn)品，獲取更多的毛利，這類企業(yè)增值稅稅負(fù)率也會高。

處在行業(yè)強(qiáng)勢地位的下游企業(yè)往往會通過61己的優(yōu)勢以更低的采購價(jià)獲得原材料，從而也能取得較高的毛利。

而處在中等地位水平的企業(yè)只能獲取行業(yè)的平均毛利率，這類企業(yè)稅負(fù)偏中性。

四、經(jīng)營方式對增值稅稅負(fù)的影響

經(jīng)營方式是一個復(fù)雜的概念，對于一個企業(yè)來說，經(jīng)營方式可以采取多種組合方式。本文為了說明問題，將企業(yè)的經(jīng)營方式簡單分為：完全自主生產(chǎn)經(jīng)營、純來料加工經(jīng)營、兼有外包業(yè)務(wù)和兼有來料加工業(yè)務(wù)經(jīng)營，這樣分類不會影響對本問題的分析。

經(jīng)營方式對增值稅稅負(fù)的影響，主要是通過改變企業(yè)資源的配置結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)來進(jìn)行的。

完全自主生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，從原材料采購開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工，最終產(chǎn)出產(chǎn)品并將產(chǎn)品銷售出去，都由企業(yè)自主完成。這類企業(yè)需要配置原材料、生產(chǎn)線、人工、銷售渠道等一條龍作業(yè)鏈或資源。在當(dāng)前增值稅納稅政策下，企業(yè)的人員工資成本是無法獲取進(jìn)項(xiàng)稅的，完全自主生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，產(chǎn)品成本構(gòu)成中含有原材料、輔料等能取得進(jìn)項(xiàng)稅的資產(chǎn)資源的比例相對較高，故而能取得的進(jìn)項(xiàng)稅比例會增加，增值稅稅負(fù)相比純來料加T企業(yè)要低。

純來料加工企業(yè)，這類企業(yè)不采購主要原材料，主要原材料是由委托加工方提供，企業(yè)負(fù)責(zé)生產(chǎn)制造，這類企業(yè)的成本構(gòu)成以人工成本為主，而人工成本是不能取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，故這類企業(yè)的增值稅稅負(fù)率會相當(dāng)高。

而兼有外包業(yè)務(wù)和兼有來料加工業(yè)務(wù)經(jīng)營的稅負(fù)率，理淪上應(yīng)介于完全自主生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)和純來料加工企業(yè)的稅負(fù)率之間。

需要說明的，這里的比較也是同行、【k的比較，不能跨行、【k去比較，那樣比較就失去意義。

五、管理水平對增值稅稅負(fù)的影響

管理水平對增值稅稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在對資源的節(jié)約與減少浪費(fèi)上以及生產(chǎn)效率上。

從節(jié)約與減少浪費(fèi)上看，企業(yè)的管理水平高，有利于提高生產(chǎn)原料的利用率，減少廢品發(fā)生，單位產(chǎn)成品的原材料消耗就會減少，也意味著利用較少的原材料可以生產(chǎn)更多的產(chǎn)品出來。在公司銷售價(jià)不變的情況下，同樣的銷項(xiàng)稅能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就會減少，稅負(fù)率上升；反之，管理水平不好，消耗大，同樣的銷項(xiàng)稅能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就會增加，稅負(fù)率會下降。

另一方面，管理水平高，生產(chǎn)效率會提高，人員生產(chǎn)的產(chǎn)出就會多，相同的產(chǎn)小負(fù)擔(dān)的人工就會少，而人工成本是無對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，在產(chǎn)品中減少無進(jìn)項(xiàng)來源的人工比例，就相當(dāng)于提高了進(jìn)項(xiàng)稅的比例，稅負(fù)會下降；反之管理水平低，人員產(chǎn)出就低，相同的產(chǎn)出負(fù)擔(dān)的人工就會多，稅負(fù)會上升。

管理水平提高到底會使增值稅稅負(fù)率上升，還是下降，要看節(jié)約減少浪費(fèi)的程度與帶來生產(chǎn)效率提高的程度進(jìn)行判別，企業(yè)應(yīng)分開這兩個方面進(jìn)行分析，然后綜合兩者加以考慮。

六、結(jié)束語

總而言之，增值稅稅負(fù)率變動情況比較復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特征，做好增值稅稅負(fù)率分析，科學(xué)自查稅負(fù)偏離的原因，是減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，是檢查稅務(wù)會計(jì)核算工作質(zhì)量的重要分析方法，是稅企溝通的重要基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《納稅評估管理辦法（試行）》國稅發(fā)[2005]43號

[2]《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》2007