新形勢下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

徐寶彬

一、建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，增值稅專用發(fā)票的開具和接收行為，無論是刑法還是稅收征管法都有著極為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定?！盃I改增”后，業(yè)務(wù)人員如在實(shí)際操作中沒有完全按照稅收法規(guī)去執(zhí)行，或者雖然表面上符合法規(guī)規(guī)定但事實(shí)上構(gòu)成違法的，都會給企業(yè)造成損失。

1、增值稅銷項(xiàng)管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

（1）銷項(xiàng)稅確認(rèn)不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的影響維度較多且情形復(fù)雜，包括合同條款、收款、批復(fù)驗(yàn)工、付款比例、開具發(fā)票等多種因素，如何及時(shí)的確認(rèn)銷項(xiàng)稅，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是建筑業(yè)財(cái)務(wù)人員需要研究的課題。

（2）增值稅專用發(fā)票開具方面的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)實(shí)中，存在以下各種情形，都使得建筑企業(yè)面臨虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)：一是業(yè)主為了達(dá)到某種目的，通過簽訂各種名目的代建協(xié)議、三方協(xié)議、補(bǔ)充協(xié)議來變更受票主體；二是業(yè)主要求超驗(yàn)工提前開具發(fā)票。

2、增值稅進(jìn)項(xiàng)管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)人員對增值稅專用發(fā)票抵扣的內(nèi)涵理解不透徹，片面的認(rèn)為只要是取得了增值稅專用發(fā)票并且勾選認(rèn)證通過就可以抵扣，是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅管理方面存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，具體包括以下幾種情形：

（1）專用發(fā)票票面信息不合規(guī)

實(shí)際工作中，取得的專票會出現(xiàn)諸如未加蓋發(fā)票專用章單位信息不完整等不合規(guī)情形，雖然可以認(rèn)證通過，但屬于不合規(guī)發(fā)票，按規(guī)定是不允許抵扣的。

（2）取得按照稅法規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的專票

財(cái)稅[2016]36文中明確規(guī)定了全面營改增后不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的一系列情形，凡是屬于所列情形的，即使取得了專票且認(rèn)證通過，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

（3）發(fā)票票面信息與背后隱藏的經(jīng)濟(jì)事實(shí)不相符

現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)關(guān)注取得的發(fā)票是否存在真實(shí)交易、金額或數(shù)量是否屬實(shí)、發(fā)票所列稅目、稅率是否與實(shí)際業(yè)務(wù)一致、從而判斷對取得的專票進(jìn)行抵扣是否存在虛抵風(fēng)險(xiǎn)。

（二）金稅三期上線后的納稅信用評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

李克強(qiáng)總理在2014年政府工作報(bào)告中提出了“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了與“納稅信用等級評定管理”相關(guān)的一系列文件，統(tǒng)一了納稅信用等級評定的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動信息的渠道，加大了整治稅收失信行為、稅法不遵從行為的力度。筆者在此列舉一些建筑企業(yè)在日常工作中容易忽視，且與納稅評級密切相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立及跨區(qū)稅源登記所帶來的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在投標(biāo)過程中往往會應(yīng)當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)管理部門要求，成立分支機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行稅務(wù)登記。目前，很多省市也開始對分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅信用評級。此外，營改增后稅法規(guī)定的跨地區(qū)提供建筑服務(wù)就地預(yù)繳政策導(dǎo)致的跨區(qū)稅源登記行為也為建筑企業(yè)納稅評級帶來了潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2、外出經(jīng)營活動稅務(wù)管理證明（以下簡稱“外管證”）備案、核銷不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)實(shí)際存在的工程項(xiàng)目多、施工周期長、后期結(jié)算付款時(shí)間不確定等現(xiàn)象給企業(yè)的外管證管理帶來很大的難度，容易出現(xiàn)備案、核銷不及時(shí)的情形，成為企業(yè)納稅評級失分的一個(gè)因素。

3、增值稅附加稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”實(shí)施后，增值稅和附加稅的預(yù)繳需要在國、地稅兩個(gè)納稅機(jī)關(guān)分別完成，一些財(cái)務(wù)人員在預(yù)繳增值稅的同時(shí)沒有及時(shí)預(yù)繳附加稅，從而被納稅信用評級系統(tǒng)判定為未及時(shí)履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致失分。

根據(jù)納稅信用等級評定相關(guān)文件規(guī)定，納稅信用評價(jià)的基礎(chǔ)指標(biāo)有99個(gè)，也就是說企業(yè)至少有99個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要防控，其中哪項(xiàng)沒有嚴(yán)格按照征管法的要求執(zhí)行，都有可能被記錄下來并造成失分，影響企業(yè)的信用等級。

（三）電子發(fā)票推行后企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

為進(jìn)一步適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，國稅總局組織開發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)并自2015年12月1日起在全國范圍內(nèi)推廣。增值稅電子普通發(fā)票的受票方可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

電子發(fā)票的推廣在方便企業(yè)取票的同時(shí)，也給企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管帶來一定的挑戰(zhàn)。由于電子發(fā)票的打印次數(shù)不受限制，同時(shí)又不需要額外再加蓋開具單位的發(fā)票專用章，會給企業(yè)帶來重復(fù)報(bào)銷的可能，既加大了企業(yè)成本，也帶來了企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

在新的征管形式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面通過精簡辦稅流程為納稅人帶來便利，另一方面也加大了對納稅人納稅行為合法合規(guī)性的監(jiān)控。與之相對應(yīng)，企業(yè)必須進(jìn)一步提高對自身經(jīng)濟(jì)行為涉稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，主動適應(yīng)稅務(wù)管理新常態(tài)下的變化要求，在法律的框架下，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，爭取企業(yè)合法權(quán)益，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化及可持續(xù)發(fā)展。

（一）將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)管理層必須樹立依法納稅的理念，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控納入公司發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)行為及組織架構(gòu)設(shè)計(jì)進(jìn)行合理的納稅活動策劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)享受合法權(quán)益。

（二）加強(qiáng)宣傳、提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是防控企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)針對稅收實(shí)體政策、征管政策及稅收實(shí)務(wù)等內(nèi)容制定年度培訓(xùn)計(jì)劃，開展多層次、多渠道的宣傳工作，在幫助辦稅人員提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)及稅法遵從意識的同時(shí)也為其開展工作創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。

（三）轉(zhuǎn)變思路，重視“營改增”政策變化

“營改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制交替、政策的銜接及具體納稅業(yè)務(wù)的處理等方面的問題?！盃I改增”改變了建筑企業(yè)的納稅申報(bào)體系，同時(shí)又帶來了發(fā)票開具、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等方面一系列的問題，稍有不慎便會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)需要主動去適應(yīng)政策變化，通過建立健全內(nèi)控制度加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票取得及開具的管理，杜絕虛開虛抵情形的出現(xiàn)，最大限度地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立企業(yè)納稅行為電子檔案

稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅信用評價(jià)系統(tǒng)中所包含的企業(yè)納稅信息越來越全面，為了防控企業(yè)日常工作中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立內(nèi)部納稅行為電子檔案，以便及時(shí)掌握所有納稅行為。

（五）完善內(nèi)部控制、識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。為此，企業(yè)需要建立稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度，將納稅核算、納稅申報(bào)以及發(fā)票管理等工作規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。

（六）建立企業(yè)電子發(fā)票報(bào)銷檔案

隨著電子發(fā)票的推行，企業(yè)取得的電子發(fā)票越來越多，為了規(guī)避電子發(fā)票報(bào)銷過程中帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立電子發(fā)票報(bào)銷檔案，以規(guī)避重復(fù)報(bào)銷的問題。

（七）建立暢通的稅企溝通渠道

企業(yè)應(yīng)主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，了解最新稅收法規(guī)，在遇到疑難問題時(shí)聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議，在一些模棱兩可的問題上掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)行口徑，在進(jìn)行一些重大涉稅事項(xiàng)的策劃時(shí)率先取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)依法納稅，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。