“營改增”對金融業(yè)的影響及應對策略

張媛

〔內(nèi)容提要〕 從2016年5月1日開始，我國全面實施“營改增”稅制改革，包括金融業(yè)在內(nèi)的所有服務業(yè)也正式由營業(yè)稅改征增值稅?！盃I改增”稅制改革的實施，很大程度上影響了金融業(yè)的發(fā)展。本文以HS銀行為例，討論“營改增”對金融企業(yè)的影響，并提出應對策略。

〔關鍵詞〕 營改增 金融業(yè) 影響

在我國流轉稅稅制中，一直有兩個稅種并存，即增值稅和營業(yè)稅，分別應用于制造業(yè)和服務業(yè)中，并在稅收中占有很大的比例。但是，在實際應用中兩稅并存產(chǎn)生了很大的稅負失衡和重復征稅的問題，而且造成增值稅抵扣鏈條的不完整。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行業(yè)之間的業(yè)務交叉越來越多，要求合并稅種，減少重復征稅的呼聲也越來越高。我國在2012年初步提出增值稅取代營業(yè)稅，并在部分地區(qū)和行業(yè)中試點實施。此后逐步擴大試點范圍。2016年3月5日，“營改增”戰(zhàn)略的實施被李克強總理在《政府工作報告》中提出，同時承諾所有行業(yè)的稅負只減不增。于2016年5月1日，“營改增”試點全面實施，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入其營改增范圍。

一、“營改增”對金融業(yè)影響的一般分析

（一）對稅負的影響

在實施“營改增”前，營業(yè)稅所實行的為5%的價內(nèi)稅。金融企業(yè)“營改增”后，按6%的稅率征收增值稅，購進的設備和貨物產(chǎn)生的增值稅額不再計入企業(yè)成本，可以作為進項稅額抵扣，使企業(yè)的成本降低。但營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其數(shù)額會影響利潤表，而增值稅屬于價外稅，不計入利潤表，稅負的增減要根據(jù)企業(yè)的具體情況進行分析。對于小規(guī)模納稅人來說，稅率由5%下降到3%，稅負有所降低。對于一般納稅人來說，稅率是由5%上升到6%。就金融業(yè)來說，貨物和固定資產(chǎn)購入普遍不多，在其他進項稅額不能抵消稅率上升的影響時，稅負會有所上升。

（二）對盈利的影響

1.對營業(yè)收入的影響。由于增值稅是一種價外稅，而營業(yè)稅為價內(nèi)稅，這就要把營業(yè)收入利息中扣除增值稅。而增值稅下的收入就等于營業(yè)稅下的收入/（1+增值稅稅率）。這樣，在其他條件不變的情況下，金融業(yè)的賬面收入就會有所下降。

2.對營業(yè)成本的影響。在增值稅取代營業(yè)稅后，增值稅計算為銷項稅額減去進項稅額。這就使企業(yè)出現(xiàn)可以抵扣的稅額，即在其他條件不變的情況下，購進的貨物和服務有一部分稅額是可以抵扣的。這種情況下就會使企業(yè)的成本有所減少，但由于企業(yè)目前可抵扣的限制因素較多，因此成本下降幅度較小。在利潤中我們可以了解到，稅負成本會有所下降，但小于收入的下降幅度，故利潤會有所下降。由此可知，實施“營改增”戰(zhàn)略短期并不利于企業(yè)的發(fā)展，而從長遠的角度來看則有利于企業(yè)的發(fā)展，并可以合理的避免不必要的稅費征收，減少重復征稅。

（三）對發(fā)票管理的影響

“營改增”之前繳納營業(yè)稅，企業(yè)領用的是地稅機關監(jiān)制的普通發(fā)票，在管理和使用上的規(guī)定沒有增值稅專用發(fā)票嚴格?！盃I改增”后一般納稅人企業(yè)使用的是由國稅機關監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票，這不僅加大了企業(yè)賬務處理的難度，而且需對企業(yè)的票據(jù)管理更加嚴格。稅改后，企業(yè)需要使用全新的核算方法來處理企業(yè)賬務。因此，對于企業(yè)來說賬務處理方面的難度大幅度增加，以及在繳納稅收上增值稅的納稅環(huán)節(jié)以及在發(fā)票的獲取、使用、開具都較營業(yè)稅更規(guī)范、嚴謹。

二、“營改增”對金融業(yè)影響的案例分析——以HS銀行為例

（一）“營改增”對HS銀行稅負的影響

在2016年HS銀行的財務報表中可知，貸款服務利息收入為24160146千元，直接收費金融服務收入為1871997千元，金融商品轉讓后的凈收入為362228千元，由此可得價稅分離后不含稅收入和銷項稅額（見表1）。

在2016年的財務數(shù)據(jù)中可知：利息支出為2001888千元，手續(xù)費及傭金支出（不含稅）為95016千元，行政支出（不含稅）為1250879千元，經(jīng)營性不動產(chǎn)租賃支出（不含稅）為212450千元，購買的固定資產(chǎn)（除房地產(chǎn)外）不含稅為56900千元。由此得出，2016年進項稅額=（2001888+95016+1250879）×6%+212450×11%+56900×17%=231425（千元）。因此，2016年應繳納的增值稅額為：1494021-231425=1262596（千元）。同理，可以計算得出HS銀行2014年和2015年的增值稅分別為779051千元和961985千元。

由表2可以看出，2014年增值稅比營業(yè)稅多76162千元，稅負差額為0.75%；2015年增值稅比營業(yè)稅多付82849千元，稅負差額為0.65%；2016年增值稅比營業(yè)稅多付11409千元，稅負差額為0.15%。由此可以看出，銀行繳納的增值稅要比繳納營業(yè)稅數(shù)額高，銀行并沒有因為“營改增”的變動而減少稅負，反而稅負有所上升。但在三年的漲幅比度中可以看出，占比在逐年減少，由0.75%到0.15%，呈現(xiàn)下降的趨勢。

（二）“營改增”對HS銀行盈利的影響

由于營業(yè)收入和成本有很多方面的變化，從而導致在營業(yè)稅和增值稅模式下的數(shù)值有所改變，從而導致利潤的變化。在增值稅模式下，收入=營業(yè)稅收入/（1+增值稅稅率），HS銀行屬于一般納稅人，所以稅率為6%。其中，營業(yè)費用假設去掉了進項費用后并實施了價稅分離，同時可以按6%來抵扣。由此可以推算出2014-2016年的利潤變化情況，實數(shù)推測（見表3）。

由表3可知，在應稅服務價格不變的情況下，增值稅取代營業(yè)稅后，2014年的營業(yè)收入由101.72億元降到95.96億元，營業(yè)費用由33.86億元降到31.94億元，稅前利潤由63，98億元降到62.06億元，凈利潤下降了2.6%；2015年的營業(yè)收入由127.48億元降到120.26億元，營業(yè)費用由42.16億元降到39.77億元，稅前利潤由74.10億元降到72.27億元，凈利潤下降了1.45%；2016年的營業(yè)收入由169.77億元下降到160.16億元，營業(yè)費用由54.35億元下降到41.19億元，凈利潤下降了0.62%。由近三年的數(shù)據(jù)可知，“營改增”后銀行的營業(yè)收入比實際降低，營業(yè)費用會下降，凈利潤也會較之前下滑。

三、金融業(yè)應對“營改增”的策略

（一）強化專用發(fā)票管理

金融企業(yè)在利用增值稅專用發(fā)票的時候，應加強增值稅專用發(fā)票的管理，合理合法的領用、申報、開具和抵扣。增值稅發(fā)票的實施關乎著金融企業(yè)的切身利益。銀行在開具增值稅專用發(fā)票的時候要嚴格審查開具的發(fā)票，充分了解開具發(fā)票的時間規(guī)定。同時，要熟悉發(fā)票抵扣的稅法規(guī)定，及時取得專用發(fā)票，按規(guī)定時限申報抵扣。

（二）加強對財務人員的專項培訓

“營改增”稅制改革之后，如果公司的財務人員對新的稅制缺乏了解，對新稅制的核算方法不明確，將會影響公司的納稅。因此，金融企業(yè)應當幫助員工盡快掌握營改增稅制流程以及核算方法，避免在財務核算中出現(xiàn)差錯，避免公司在納稅方面走彎路。培訓時不僅要對員工的稅制改革基本常識進行培訓，還要對工作人員的票據(jù)管理、工作方式等進行培訓，使財務人員重視財務工作的每一個環(huán)節(jié)，并盡快適應新稅制的要求。盡快讓會計核算人員從以往的營業(yè)稅核算經(jīng)驗模式下脫離出來，盡早適應“營改增”的核算流程。

（三）加強成本控制力度，降低人工成本

在進項稅額抵扣中，業(yè)務及管理費所占的比例重大，而業(yè)務管理費中員工費用所占比例最高，并且不能取得專用發(fā)票以及進行抵扣。因此，在人工成本方面，銀行可以選擇把非核心業(yè)務外包，如客服中心、銷售中心等可以選擇勞務派遣的用工方式，這種方式可以保持增值稅鏈條完整的同時降低人工成本。通過降低高額的人工成本從而調(diào)整了銀行的營業(yè)成本的比例來提高銀行的凈利潤。

（作者單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院）

責任編輯：張永輝