應(yīng)收賬款信用政策及其影響分析研究

文/張鵬娟

一、應(yīng)收賬款信用政策簡(jiǎn)介

（一）應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款主要是企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的應(yīng)當(dāng)收回而尚未收回的貨款和代墊款項(xiàng)，它是交易雙方在誠(chéng)信的前提下而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，也是企業(yè)流動(dòng)性資產(chǎn)的重要組成部分。其主要來(lái)源是賒銷(xiāo)。其特點(diǎn)是銷(xiāo)售和收款時(shí)間不一致。

（二）應(yīng)收賬款的信用政策

為了減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，避免過(guò)多呆賬、壞賬的產(chǎn)生，企業(yè)需要通過(guò)制定與之相適應(yīng)的應(yīng)收賬款信用政策。應(yīng)收賬款信用政策是指企業(yè)為了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則性行為規(guī)范，是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分。信用政策主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收款政策三個(gè)方面。

應(yīng)收賬款的信用政策和企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響企業(yè)應(yīng)收賬款水平的主要因素。其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于客觀因素，企業(yè)很難控制和預(yù)測(cè)，而應(yīng)收賬款的信用政策屬于主觀因素，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整信用政策來(lái)控制應(yīng)收賬款的水平和質(zhì)量。如果企業(yè)采用寬松的信用政策則可以擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加利潤(rùn)，但同時(shí)也會(huì)增加應(yīng)收賬款成本和壞賬風(fēng)險(xiǎn)；反之，若企業(yè)采取嚴(yán)格的信用政策，雖然可以降低收賬成本和風(fēng)險(xiǎn)，卻可能減少客戶(hù)群，從而影響企業(yè)利潤(rùn)。因此，在保證企業(yè)利潤(rùn)的情況下，制定出最佳應(yīng)收賬款信用政策是由企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)管理狀況所決定的。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款信用政策存在的問(wèn)題

（一）權(quán)責(zé)分配不清，壞賬損失嚴(yán)重

企業(yè)通常認(rèn)為，應(yīng)收賬款是在銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生的，出了問(wèn)題就單純追究銷(xiāo)售部的責(zé)任，與其他部門(mén)沒(méi)有什么太大關(guān)系，應(yīng)收賬款能不能收回來(lái)，我們不參與。這種做法使得應(yīng)收賬款的信用管理僅局限在一個(gè)部門(mén)的范疇，難以調(diào)動(dòng)其他的部門(mén)參與管理。由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)信用管理的部門(mén)，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款大幅增加后，各部門(mén)之間互相推卸責(zé)任，加上企業(yè)沒(méi)有明確的收款責(zé)任，造成賬款不能及時(shí)催回，這些都會(huì)加重壞賬損失的幾率。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)核算不合理

大部分的企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理的監(jiān)控制度。一方面，在賒銷(xiāo)行為發(fā)生前沒(méi)有對(duì)應(yīng)的資信審查制度，其中企業(yè)的管理人員在賒銷(xiāo)時(shí)只是憑借主觀經(jīng)驗(yàn)判斷或者人情進(jìn)行，而沒(méi)有科學(xué)合理的賒銷(xiāo)政策。另一方面，企業(yè)自身也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理，沒(méi)有及時(shí)的對(duì)賒銷(xiāo)情況進(jìn)行賬齡分析，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目累積過(guò)多。企業(yè)對(duì)賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，也常常因?yàn)闀?huì)計(jì)核算失誤出現(xiàn)問(wèn)題。比如財(cái)務(wù)管理人員記賬時(shí)項(xiàng)目標(biāo)注不明確，導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目的客戶(hù)不明確，時(shí)間久了，找不到應(yīng)收的對(duì)象，因此隨意沖賬現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。甚至有些關(guān)系客戶(hù)，因交易量不大而不能及時(shí)入賬，導(dǎo)致賬務(wù)遺漏的現(xiàn)象也時(shí)常發(fā)生，也導(dǎo)致一個(gè)客戶(hù)有多個(gè)明細(xì)科目。

（三）缺乏有效的信用管理

對(duì)客戶(hù)的信用考察是確定客戶(hù)信用標(biāo)準(zhǔn)的前提條件，在銷(xiāo)售前企業(yè)要對(duì)客戶(hù)有個(gè)充分的了解，如果了解的不夠充分，或者說(shuō)根本沒(méi)有考察，就不能確定客戶(hù)的信用度，一旦盲目進(jìn)行賒銷(xiāo)，必然會(huì)提高壞賬的幾率。而恰恰當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)在銷(xiāo)售管理和財(cái)務(wù)管理方面，還沒(méi)有掌握先進(jìn)的信用管理方法，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)不能做出準(zhǔn)確的判斷。許多企業(yè)在商品銷(xiāo)售過(guò)程中，在交易中僅憑主觀判斷作決策現(xiàn)象，缺少科學(xué)的決策依據(jù)，在未弄清客戶(hù)資信程度的情況下，就急于和對(duì)方成交，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題就會(huì)產(chǎn)生呆賬。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

在企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)中，應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)必不可少的環(huán)節(jié)，它直接影響到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。如何對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施有效的監(jiān)控，降低企業(yè)不良債權(quán)的產(chǎn)生等已經(jīng)成為我企業(yè)管理中一項(xiàng)必須解決的課題。

（一）明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)，加強(qiáng)信用管理

企業(yè)信用管理包括對(duì)應(yīng)收帳款的管理以及與企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的所有主要客戶(hù)信用狀況的調(diào)查、征信和管理。企業(yè)信用管理是一項(xiàng)綜合性、專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，應(yīng)收賬款的管理不只是銷(xiāo)售部門(mén)的事，而是需要企業(yè)多個(gè)部門(mén)共同協(xié)作、共同參與。建議設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)，明確劃分各相關(guān)部門(mén)的職責(zé)，建立各部門(mén)合作協(xié)調(diào)關(guān)系，保證及時(shí)回收欠繳貨款。比如由銷(xiāo)售部制定信用政策，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的信用管理，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督反饋，這樣就能夠控制和防范信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，對(duì)壞賬損失可以起一定制約作用。

（二）建立完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

在實(shí)際情況中，我國(guó)企業(yè)一直致力于對(duì)應(yīng)收賬款的催繳清款，這屬于事后管理的范疇，不但費(fèi)力而且效果不佳。企業(yè)需要采取積極主動(dòng)的措施來(lái)改變這種被動(dòng)落后的局面，規(guī)劃好事前信用政策、做好事中管理、處理好事后收賬工作，形成一整套的內(nèi)部控制制度。

1. 健全審批制度

企業(yè)發(fā)生的每一筆銷(xiāo)售和收款業(yè)務(wù)，都應(yīng)經(jīng)過(guò)認(rèn)真的審批，經(jīng)審批確認(rèn)后，方可作為應(yīng)收賬款入賬，以避免應(yīng)收賬款的大幅增加。例如在交易前，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)狀況和企業(yè)以往的交易情況（有無(wú)壞賬損失），謹(jǐn)慎地對(duì)購(gòu)貨企業(yè)進(jìn)行評(píng)估和審核，若符合賒銷(xiāo)的發(fā)放資格，則給予企業(yè)賒銷(xiāo)。再由財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)企業(yè)的資信情況和償債能力，對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)額進(jìn)行審批，力求將應(yīng)收賬款的數(shù)額控制在企業(yè)可償付的范圍內(nèi)。一旦交易達(dá)成，就對(duì)該筆應(yīng)收賬款記入會(huì)計(jì)賬簿。另外，交易發(fā)生后每隔一段時(shí)間，就由相關(guān)負(fù)責(zé)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收，收回款項(xiàng)的數(shù)額要完整地記錄在會(huì)計(jì)賬目?jī)?nèi)。這樣通過(guò)嚴(yán)格的審批，企業(yè)能夠清晰地了解應(yīng)收賬款的數(shù)額。

2. 加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常動(dòng)態(tài)的管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤與記錄，以便及時(shí)掌握應(yīng)收賬款情況，作出科學(xué)決策。當(dāng)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)每隔一段時(shí)間向企業(yè)負(fù)責(zé)人員，相關(guān)部門(mén)，領(lǐng)導(dǎo)高層傳遞應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，一般是一月一次，提示和催促上述有關(guān)人員及時(shí)催收。對(duì)于超過(guò)還款期限仍未結(jié)清的應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，其通知時(shí)間要更短，以使負(fù)責(zé)人員對(duì)已形成的應(yīng)收賬款情況有細(xì)致的了解，增強(qiáng)他們壓力感和責(zé)任感，保證資金的及時(shí)收回。

3. 制定應(yīng)收賬款監(jiān)督制度

對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以利用賬齡分析表。賬齡分析表是一張能顯示應(yīng)收賬款在外天數(shù)的報(bào)告，由應(yīng)收賬款賬齡、賬戶(hù)數(shù)量、金額等要素構(gòu)成。通過(guò)對(duì)賬齡分析表的分析，企業(yè)可以了解如下情況：（1）所賒款項(xiàng)中有多少款項(xiàng)實(shí)在信用期限內(nèi)，對(duì)于在信用期的欠款屬于是正常的。至于到期后能否正常收回，還要根據(jù)當(dāng)時(shí)的局勢(shì)而定，因此及時(shí)的監(jiān)督是很有必要的。（2）所賒款項(xiàng)中有多少賬款超過(guò)了信用期，所占比例是多少，分析超過(guò)信用期的款項(xiàng)未收回的原因，分析有多少是客戶(hù)無(wú)法償還而轉(zhuǎn)為壞賬。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制

一是可以采取資產(chǎn)流動(dòng)性上的轉(zhuǎn)移。當(dāng)企業(yè)不能及時(shí)回收賬款時(shí)，可以考慮將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)。因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)有更強(qiáng)的追索權(quán)，而且應(yīng)收票據(jù)到期前可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，與應(yīng)收賬款相比，在一定程度上降低了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)象上的轉(zhuǎn)移，企業(yè)可以通過(guò)抵押或讓售業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)。應(yīng)收賬款抵押是企業(yè)以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保，從銀行等金融機(jī)構(gòu)預(yù)先取得貸款，當(dāng)客戶(hù)將賒款歸還給企業(yè)時(shí)再轉(zhuǎn)交給金融機(jī)構(gòu)，作為貸款的歸還。應(yīng)收賬款讓售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)以取得資金，客戶(hù)還款時(shí)直接將錢(qián)款支付給代理機(jī)構(gòu)。如果客戶(hù)沒(méi)有還款，而產(chǎn)生還賬，企業(yè)不用承擔(dān)后果，而是將壞賬的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu)。

綜上，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，一定要制定合理有效的應(yīng)收賬款信用政策，從而降低應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。