“一帶一路”背景下會計師事務(wù)所國際化發(fā)展路徑

胡詠華 崔國強 葉陳剛

【摘要】在中國經(jīng)濟發(fā)展進入深化改革的攻堅時期，“一帶一路”倡議的提出，為中國品牌走出去提供了新的發(fā)展契機。同時中國各行業(yè)品牌如何走出國門也面臨著國際化的一系列挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟發(fā)展新形勢下，和平發(fā)展是主題，中國與“一帶一路”沿線國家積極發(fā)展新型經(jīng)濟合作伙伴關(guān)系，會計師事務(wù)所如何在政治互信、經(jīng)濟融合、文化包容下的全球化進程中扮演好角色至關(guān)重要。本文擬將“一帶一路”倡議的影響應(yīng)用于對會計師事務(wù)所國際化發(fā)展的研究分析中，在新的審計發(fā)展機遇下，提出會計師事務(wù)所國際化發(fā)展路徑的建議，并以大信會計師事務(wù)所為例進行案例分析。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；“一帶一路”；國際化；

審計市場

【中圖分類號】F239

一、我國注冊會計師國際化發(fā)展歷史沿革

我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個階段：（1）80年代初期改革開放穩(wěn)步推進，在政府大力推動、政策鼓勵的背景下，注冊會計師行業(yè)在經(jīng)濟建設(shè)熱潮中得以恢復(fù)重建。（2）90年代起，行業(yè)規(guī)范度進一步加強，行業(yè)是否規(guī)范主要在于人才的培養(yǎng)，注冊會計師行業(yè)因其提供的服務(wù)產(chǎn)品類型體現(xiàn)的尤為明顯。在選拔人才方面，由最初人才緊缺形勢下采取的考核制改為考試制（1991年12月，首次舉辦全國統(tǒng)一考試），大量優(yōu)秀的專業(yè)人才加入到行業(yè)建設(shè)隊伍中來，行業(yè)市場得到進一步規(guī)范，行業(yè)標準逐漸完善，行業(yè)建設(shè)穩(wěn)步健康發(fā)展。（3）90年代末，走上正軌的注冊會計師行業(yè)由于掛靠政府單位，體制弊端逐漸顯現(xiàn)，在財政部的大力推動下，注冊會計師徹底完成了脫鉤改制工作，制度的創(chuàng)新使行業(yè)活力得以釋放，市場化更加明顯。（4）進入新世紀以來，中國經(jīng)濟高速發(fā)展，“走出去”企業(yè)越來越多，經(jīng)濟的發(fā)展對行業(yè)的要求不斷提高，中注協(xié)出臺的一系列發(fā)展舉措推動著行業(yè)前進。時至今日，行業(yè)發(fā)展處于新的歷史巔峰，恢復(fù)重建以來取得了輝煌的成就。

2006年起，隨著中國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)順應(yīng)時代潮流也加快了國際化進程的步伐，大量企業(yè)為了更好的發(fā)展，不斷與國際接軌，相應(yīng)選擇實施“走出去”戰(zhàn)略。作為為我國企業(yè)提供服務(wù)的中介機構(gòu)——會計師事務(wù)所也不斷擴張自己的規(guī)模，積極響應(yīng)我國政府與相關(guān)部門倡導(dǎo)的國內(nèi)會計師事務(wù)所“走出去”思想戰(zhàn)略，加快了我國會計師事務(wù)所國際化的步伐。

2007年5月，為了貫徹國家“十一五”規(guī)劃中對中國注冊會計師行業(yè)提出的新要求，更好的為我國企業(yè)服務(wù)，中國注冊會計師協(xié)會在此情況下發(fā)布了《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》，在《意見》中提出會計師事務(wù)所走向國際化是國內(nèi)會計師事務(wù)所不斷發(fā)展和壯大的最重要的標志。

2007年12月下旬，我國出臺了《關(guān)于支持會計師事務(wù)所擴大服務(wù)出口的若干意見》，并在該意見中提出支持有實力的事務(wù)所積極拓展國際業(yè)務(wù)，并制定了幫助會計師事務(wù)所“走出去”的若干項具體政策。會計師事務(wù)所“走出去”對于國內(nèi)所是一項艱巨考驗，既需要事務(wù)所的自身建設(shè)，同時，也需要國家的支持和幫助。在我國發(fā)布的《關(guān)于支持會計師事務(wù)所擴大服務(wù)出口的若干意見》中主要指出，會計師事務(wù)所的自身專業(yè)能力的建設(shè)在會計師事務(wù)所“走出去”的進程中發(fā)揮著中流砥柱的作用；同時，提出鼓勵會計師事務(wù)所“走出去”的政策，并為會計師事務(wù)所服務(wù)出口企業(yè)制定便利措施。

2011年9月，中國注冊會計師協(xié)會第五屆常務(wù)理事會審議通過《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》，該規(guī)劃中，鼓勵會計師事務(wù)所國際化網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，提高我國注冊會計師行業(yè)在國際的知名度。總之，我國為了使會計師事務(wù)所走向國際舞臺出臺了多項政策，為我國會計師事務(wù)所的國際化的快速發(fā)展保駕護航。

2015年，為了促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，在行業(yè)內(nèi)全面實施與“國際化建設(shè)年”主題有關(guān)的各項活動，中國注冊會計師協(xié)會在我國會計師事務(wù)所走向國際舞臺的進程中起了重要的推動作用。在國家政策和各項措施的推動與鼓勵的情況下，信永中和會計師事務(wù)所做為一家有實力的國內(nèi)所，是第一家實施“走出去”戰(zhàn)略的會計師事務(wù)所，從而，開啟了大型事務(wù)所不斷的探究和摸索各種途徑去開拓海外市場的序幕，掀起了我國會計師事務(wù)所走向國際化的浪潮。

二、我國注冊會計師國際化發(fā)展現(xiàn)狀

自從我國對外開放以來，資本市場在我國經(jīng)濟迅速發(fā)展的大環(huán)境影響下也進一步完善，但為證券業(yè)務(wù)服務(wù)的會計師事務(wù)所作為資本市場的“看門人”，其國際化發(fā)展速度明顯落后于經(jīng)濟發(fā)展，落后于其所服務(wù)的實體，發(fā)展格局亟待提升。由國家主席習(xí)近平同志提出的“一帶一路”倡議，不僅為中國的經(jīng)濟發(fā)展助力，也為會計師事務(wù)所走向國際化提供了機遇和挑戰(zhàn)。隨著我國在國際資本市場地位的不斷提高，中國聲音在國際社會中起著越來越重要的作用。在這樣的時代背景下，無論是“一帶一路”倡議涉及沿線國家還是更大范圍內(nèi)的國際社會更應(yīng)該攜起手來，秉持人類命運共同體的理念，把經(jīng)濟建設(shè)推向一個新的高潮，這無疑對審計服務(wù)既是機遇也是挑戰(zhàn)，能否充分利用國內(nèi)外有利的發(fā)展條件對于注冊會計師行業(yè)整體的發(fā)展起著舉足輕重的作用。

三、“一帶一路”背景下，大信會計師事務(wù)所國際化發(fā)展

大信事務(wù)所最早創(chuàng)建于1945年，是成立較早的“三位一體”、“潘式模式”會計師事務(wù)所。創(chuàng)始人吳英豪先生將畢生精力奉獻于“襁褓”之中的大信事務(wù)所。為傳承吳英豪先生之精神，在中斷了近半個世紀后，其學(xué)生吳益格先生借著改革開放的機遇在1985年將大信事務(wù)所重建，成為了我國最早創(chuàng)辦的本土?xí)嫀熓聞?wù)所之一，更是在當(dāng)時“掛靠所”遍地開花的情形下成為恢復(fù)重建后的第一家合伙所。在業(yè)務(wù)收入屢創(chuàng)新高的基礎(chǔ)上，經(jīng)過30余年的重建，大信區(qū)域性業(yè)務(wù)總部及分支機構(gòu)遍布全國，從業(yè)人員接近4 000人，注冊會計師人數(shù)占比25%以上，已經(jīng)取得H股資格、證券期貨資格及軍工涉密項目的涉密咨詢審計服務(wù)資格等多項執(zhí)業(yè)資格，不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。2017年全所業(yè)務(wù)收入超過15億元，穩(wěn)居行業(yè)內(nèi)國內(nèi)事務(wù)所綜合排名前十位。

近幾年來，大信事務(wù)所一直致力于拓展國際業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)類型涉及配合企業(yè)境外融資，承辦H股審計；承接并購、“走出去”企業(yè)的盡職調(diào)查；為大型集團、跨境企業(yè)提供財稅及管理咨詢服務(wù)等。大信北京管理總部直接領(lǐng)導(dǎo)國際業(yè)務(wù)部以來，通過開展企業(yè)境外并購盡職調(diào)查、專項審計及其分支機構(gòu)年審、專審等業(yè)務(wù)，初步聚集了一批高水準國際執(zhí)業(yè)人才，為推進國際業(yè)務(wù)新發(fā)展創(chuàng)造了有利條件，在人員儲備充足的情況下，更是完成了多個有代表性的跨境審計業(yè)務(wù)：山東金正大集團（002470）成功收購德國康樸公司；山東高速（600350）對法國圖盧森機場收購交易；人福醫(yī)藥對Epic Pharma公司收購交易；福建漳龍集團發(fā)行美元債券業(yè)務(wù)。

大信會計師事務(wù)所積極響應(yīng)“一帶一路”倡議，服務(wù)于“走出去”企業(yè)，拓展國際市場，提高國際化業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)水平。

四、大信會計師事務(wù)所國際化發(fā)展路徑

當(dāng)今時代，經(jīng)濟全球化的浪潮勢頭明顯，注冊會計師行業(yè)身在其中也應(yīng)該順應(yīng)全球經(jīng)濟一體化及人類命運共同體的建設(shè)趨勢，發(fā)展國際化業(yè)務(wù)。在這種形勢下，大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱：大信事務(wù)所）在《三五規(guī)劃》中制定了“立足中國、走上國際”的宏偉目標。大信事務(wù)所兢兢業(yè)業(yè)，穩(wěn)扎穩(wěn)打，全力塑造具有國際化的經(jīng)營品牌，在網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、執(zhí)業(yè)技術(shù)、管理理念方面狠下功夫，并于2008年邁出了不平凡的第一步——初試國際化戰(zhàn)略布局，成功與香港梁學(xué)謙事務(wù)所合并，成立香港分部，隨后取得H股審計資質(zhì)，邁出國際執(zhí)業(yè)第一步。

為適應(yīng)全面深化改革的發(fā)展需要，規(guī)范國際化發(fā)展，大信事務(wù)所根據(jù)政府部門、行業(yè)文件精神與要求，嘗試并實施了多項改革措施，為事務(wù)所的國際化鋪路。

（一）加快業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)型

目前，會計師事務(wù)所已逐步從傳統(tǒng)的鑒證審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向鑒證審計業(yè)務(wù)為主導(dǎo)、稅務(wù)服務(wù)及咨詢服務(wù)并存的模式，這種模式在國際“四大”所已成定式，普華永道在過去的83年里，一直為奧斯卡處理關(guān)鍵的計票程序，包括傳遞正確的獲獎結(jié)果，這種業(yè)務(wù)模式對于國內(nèi)的事務(wù)所來講可能不可思議，但這確實是國際“四大”所的業(yè)務(wù)類型之一，也是國內(nèi)事務(wù)所在業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)型方面應(yīng)該向“四大”所學(xué)習(xí)的地方。

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前國內(nèi)事務(wù)所的審計鑒證業(yè)務(wù)收入占到事務(wù)所年度全部收入的75%以上，成為國內(nèi)事務(wù)所收入的重要部分。由此可以看出，我國事務(wù)所的業(yè)務(wù)構(gòu)成還是非常單一，基本上是以審計業(yè)務(wù)為主，審計業(yè)務(wù)的類型發(fā)展也不平衡，在這種業(yè)務(wù)模式下，我國會計師事務(wù)所在國際、國內(nèi)市場上與國際大型所的競爭力大大減弱，國際化程度和進度勢必會受到影響。

隨著經(jīng)濟高速發(fā)展及經(jīng)濟體制改革的推進，管理、稅務(wù)咨詢等非審計服務(wù)項目越來越受到會計師事務(wù)所的重視，相應(yīng)收入占比也逐年增加。在非鑒證服務(wù)建設(shè)中，由于我國事務(wù)所整體規(guī)模相對偏小，執(zhí)業(yè)員工素質(zhì)高低差距較大等原因，我國的管理咨詢業(yè)務(wù)類型還比較狹窄，主要內(nèi)容包括稅務(wù)代理、代理記賬、資產(chǎn)評估等，與國外事務(wù)所承做的高端咨詢代理業(yè)務(wù)相比，國內(nèi)所的發(fā)展空間仍然很大。大信事務(wù)所北京管理總部在2017年底成立管理咨詢部，遠期規(guī)劃管理咨詢業(yè)務(wù)收入與鑒證業(yè)務(wù)收入達到各自占比50%，這也意味著大信依托既有大型企業(yè)集團業(yè)務(wù)，發(fā)展咨詢服務(wù)，正式進行收入結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期。

（二）培養(yǎng)國際化人才

注冊會計師行業(yè)是一個以高智商提供腦力勞動產(chǎn)品的行業(yè)，行業(yè)的發(fā)展在于人力資源的發(fā)展，國內(nèi)所想要在事務(wù)所國際化中取得先機，儲備高水平人才為上策，只有這樣才能補齊行業(yè)國際化的短板。20世紀90年代末，會計師事務(wù)所的脫鉤改制極大釋放了行業(yè)活力，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，注冊會計師考試制度也早已完善，這些都極大地補充了注冊會計師行業(yè)人才庫。進入新世紀以來，行業(yè)業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)量在行業(yè)規(guī)范化、制度化更加完善后，對高端人員的迫切需求使改制后遺癥造成的人員老化及知識結(jié)構(gòu)不完整等問題頻出，從以下來自于中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)的人員數(shù)據(jù)信息可以看出，人才短板的缺陷顯露無疑。

近年來，中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)會員數(shù)量不斷增加。截至2015年12月31日，在冊會員215 091人，其中：執(zhí)業(yè)會員數(shù)量達到101 376人，非執(zhí)業(yè)會員數(shù)量為113 715人。執(zhí)業(yè)人員年齡及學(xué)歷分布如表1、表2所示。

在當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟時代和全球化的趨勢下，在“互聯(lián)網(wǎng)+”、“大數(shù)據(jù)”、“云計算”等信息技術(shù)的推動下，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型的同時，也遇到了形形色色的問題。這時體現(xiàn)出來“人才最貴”，實施國際化戰(zhàn)略，保證預(yù)期任務(wù)的實現(xiàn)，人才必不可少。大信事務(wù)所從管理總部到分所提高人才隊伍建設(shè)重要性認識，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，實行人力資源計劃管理，抓住“一帶一路”的機遇，規(guī)劃了一系列長遠目標，并于2016年6月成立大信審計研究院，在提高大信理論研究水平的同時，通過校企合作的模式，培養(yǎng)具有戰(zhàn)略眼光的高層次研究型審計隊伍，為大信的國際化服務(wù)，制定的具體措施如下：

1.制定會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)規(guī)劃，每年度在全國業(yè)務(wù)分所選拔優(yōu)秀合伙人、業(yè)務(wù)骨干項目經(jīng)理，建設(shè)人才培養(yǎng)工程，填充人才庫，為會計師事務(wù)所儲備能夠承接高端跨境業(yè)務(wù)的人才。

2.提高執(zhí)業(yè)人員學(xué)歷水平，資助有條件的執(zhí)業(yè)人員參加學(xué)歷提升教育，與對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)、武漢大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)等高校合作加強人才培養(yǎng)，在ACCA及高級會計師資格考試、MPACC、EMBA在職學(xué)位教育方面設(shè)立獎勵制度，均取得了顯著成效。

3.加強員工高端業(yè)務(wù)培訓(xùn)。一方面，在全國范圍內(nèi)遴選符合條件的合伙人赴國外留學(xué)，儲備高層次、國際化人才；另一方面，從外部聘任資深的大學(xué)教授等社會專家來所授課，逐漸形成人才交流和互換的長效機制。從以上兩方面著手，壯大國際化業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)隊伍。

4.啟動《百位項目經(jīng)理培植計劃》：一是以現(xiàn)有項目經(jīng)理為基礎(chǔ)，經(jīng)過充實與挑選，形成一百位具有承辦高端客戶（含國際業(yè)務(wù)服務(wù)）的隊伍；二是以現(xiàn)有項目經(jīng)理為基礎(chǔ)，經(jīng)過培養(yǎng)與引進，形成二百位能基本獨立承擔(dān)一般IPO項目和具有一定規(guī)模年審項目的執(zhí)業(yè)隊伍；三是以現(xiàn)有大量高級審計員中挑選有培養(yǎng)前途的優(yōu)秀者，培養(yǎng)形成三百位準項目經(jīng)理的執(zhí)業(yè)隊伍。

與國際“四大”所相比，因人均創(chuàng)收水平較低，規(guī)?；?yīng)低，國內(nèi)會計師事務(wù)所對人力資源的教育提升投入顯著較低，想要在事務(wù)所規(guī)?；?、國際化道路上順暢通行，只有加大對人力資源的開發(fā)、投入力度，通過多渠道聚集高層次人才，才能更好的為行業(yè)國際化服務(wù)。

（三）加強軟實力的培養(yǎng)

大信會計師事務(wù)所成立三十年來，已經(jīng)形成了以“盡CPA職責(zé)，愛我大信會計師事務(wù)所” 的大信企業(yè)文化，深深影響著大信人的行為。另外，大信事務(wù)所于2011年成立了中國共產(chǎn)黨委員會，不定期開展員工的黨員教育活動，并在大信黨委的積極主持下，帶領(lǐng)全體員工在公益活動及助學(xué)辦教活動中踴躍捐款。在公司內(nèi)部，大信工會組織努力創(chuàng)造熱愛本職工作的良好氛圍，引導(dǎo)大家全身心為公眾利益服務(wù)。在各級組織及主任會計師的帶領(lǐng)下，大信內(nèi)部逐漸養(yǎng)成良好的工作、生活、文化氛圍。

為加強企業(yè)文化建設(shè)，大力營造企業(yè)文化氛圍，大信事務(wù)所還采取各種有效形式，培植和弘揚大信“誠實做人、誠信執(zhí)業(yè)”理念，宣傳與發(fā)揚大信人走過風(fēng)風(fēng)雨雨七十載春秋的偉大業(yè)績。激勵全體合伙人及廣大員工進一步發(fā)揚大信企業(yè)文化顯示的“四種精神”—誠信執(zhí)業(yè)精神、艱苦奮斗精神、開拓創(chuàng)新精神、團結(jié)和諧精神。

（四）信息化建設(shè)初見成效

為滿足日益增長的業(yè)務(wù)規(guī)模需求，按照行業(yè)協(xié)會有關(guān)要求，大信事務(wù)所已于2012年建立起信息化管理平臺，隨著近年來業(yè)務(wù)的發(fā)展及內(nèi)部規(guī)劃的出臺，對信息化管理又有了新的要求：加大信息化管理力度，更新信息化管理設(shè)備，擴大信息化管理范圍，這也是“互聯(lián)網(wǎng)+”對會計師事務(wù)所信息化建設(shè)提出的更高要求。在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)大力提升信息化管理水平，已初步建成功能完善、符合國際標準的綜合信息管理平臺，全所實現(xiàn)網(wǎng)上辦公和網(wǎng)上審批，從業(yè)務(wù)項目開始承接到審計報告的最終出具等，都要根據(jù)系統(tǒng)要求完善信息內(nèi)容，及時準確填報數(shù)據(jù)，以提高執(zhí)業(yè)效率。積極試行“無紙化”審計，綜合信息管理系統(tǒng)完善程度和審計作業(yè)軟件的覆蓋幅度與國際會計公司趨于一致。選擇北京業(yè)務(wù)中心和山東、江西業(yè)務(wù)總部，先行上市公司年報審計“無紙化”試點，并在全國推廣，重大項目全部實現(xiàn)“無紙化”。以上舉措不僅提高了審計效率，也為大信的國際化增添了一抹濃重的顏色。

（五）國際化模式的選擇

“旗幟決定方向，道路決定命運”是中國保持高速穩(wěn)健發(fā)展至今得出的一個真理，舉什么旗，走什么路，決定著國家的發(fā)展方向，當(dāng)然也適用一個公司、一個個體。會計師事務(wù)所的發(fā)展在于道路的選擇，事務(wù)所之間各不相同，關(guān)鍵在于如何看待內(nèi)部發(fā)展現(xiàn)狀及未來的發(fā)展方向，以選擇適合于自己的發(fā)展模式。

評價一個會計師事務(wù)所的國際化程度可以是量化指標，也可以是定性的評價，但最重要的還是要看在境外是否設(shè)立組織機構(gòu)，是否存在實質(zhì)上國際性的組織網(wǎng)絡(luò)。不同于瑞華會計師事務(wù)所等大型所的“借船出海、借橋過河”模式，大信會計師事務(wù)所在迎合“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展時，在香港組建大信國際管理有限公司，作為發(fā)展“大信國際”網(wǎng)絡(luò)的管理平臺，同時堅持走自主化的國際發(fā)展道路，選擇了采取自建、兼并、聯(lián)合等多種外向國際化模式，在未來幾年內(nèi)將在美洲、澳洲、東南亞等地區(qū)設(shè)立大信海外分支機構(gòu)，把大信品牌搬上國際舞臺，以更好地服務(wù)于“一帶一路”建設(shè)的實施。

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[13]博思數(shù)據(jù)研究中心.2014-2019年中國對外工程承包市場監(jiān)測及投資前景研究報告[R]，2014。

[14] 丁平準.中國第一合伙所——大信會計師事務(wù)所[J]，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2017.