“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃影響分析

翟爽

[提要] 目前，施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已將近兩年，相關(guān)法律法規(guī)也進(jìn)行多次調(diào)整，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)政策變化，順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展。本文對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;施工企業(yè);稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年3月29日

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃影響分析

（一）供應(yīng)商信息庫(kù)建設(shè)不夠完善。各個(gè)施工企業(yè)對(duì)供應(yīng)商管理各不相同，有些采取物貿(mào)公司模式對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行統(tǒng)一管理，有些采取各自為戰(zhàn)的模式，自己管理自己的供應(yīng)商，尚未形成統(tǒng)一的信息化平臺(tái)，沒(méi)有執(zhí)行末位淘汰制度。施工企業(yè)受其企業(yè)特點(diǎn)影響，供應(yīng)商遍布全國(guó)各個(gè)地方，有些施工企業(yè)具有國(guó)外項(xiàng)目，還有國(guó)外供應(yīng)商。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果本級(jí)單位沒(méi)有建立供應(yīng)商信息庫(kù)，二級(jí)或三級(jí)單位各自為戰(zhàn);或者本級(jí)單位建立了供應(yīng)商信息庫(kù)，但是沒(méi)有適時(shí)進(jìn)行維護(hù)和更新，在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)很難進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃。

（二）“營(yíng)改增”后合同簽訂問(wèn)題分析。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，合同的重要性不言而喻，施工企業(yè)也不例外，合同是施工企業(yè)納稅的重要依據(jù)之一。施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅初期，合同的修訂是施工企業(yè)應(yīng)對(duì)政策改革的重要手段之一。施工企業(yè)與上游的業(yè)主和下游的供應(yīng)商或者分包商之間進(jìn)行工作往來(lái)，都需要通過(guò)合同加以實(shí)現(xiàn)?！盃I(yíng)改增”之后，施工企業(yè)簽訂合同過(guò)程中主要存在以下幾方面問(wèn)題：不同服務(wù)內(nèi)容存在不同稅率，簽訂合同時(shí)沒(méi)有進(jìn)行區(qū)分;增值稅是價(jià)稅分離，合同中沒(méi)有將價(jià)稅進(jìn)行分離;合同條款中沒(méi)有注明發(fā)票取得時(shí)間和發(fā)票類(lèi)型。

（三）施工企業(yè)物貿(mào)公司問(wèn)題分析。對(duì)于大型施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是央企或國(guó)企，為了降低成本，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，大多數(shù)采取物貿(mào)公司模式對(duì)物資、設(shè)備和資金進(jìn)行集中管理。但是，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，容易產(chǎn)生稅企爭(zhēng)議，由于實(shí)物、資金和發(fā)票流轉(zhuǎn)方向不一致而產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。

（四）施工企業(yè)機(jī)械設(shè)備獲取及使用方式分析。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，直接成本主要來(lái)自工、料、機(jī)三方面，機(jī)械又是施工企業(yè)必不可少的一部分，因此如果獲得和使用機(jī)械設(shè)備才能提高使用率，通過(guò)何種合法手段才能抵減進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要。施工企業(yè)獲得機(jī)械設(shè)備的方式主要有購(gòu)買(mǎi)和租賃兩種方式，購(gòu)買(mǎi)較為簡(jiǎn)單，但有些施工企業(yè)急于使用設(shè)備，不顧出賣(mài)方的納稅人身份，選擇小規(guī)模納稅人，使的抵扣金額較小。租賃設(shè)備時(shí)需要格外注意，尤其是采取“設(shè)備+人”的方式時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有做出明確規(guī)定，可以采用17%、3%、11%以及6%四種稅率，在租賃合同中需要明確服務(wù)內(nèi)容、取得發(fā)票類(lèi)型以及結(jié)算方式等。

（五）“甲供材”問(wèn)題分析。多數(shù)項(xiàng)目投標(biāo)過(guò)程中沒(méi)有將“甲供材”納入投標(biāo)總價(jià)，但是有些項(xiàng)目例外，如果將“甲供材”含在投標(biāo)總價(jià)中，施工企業(yè)中標(biāo)后，“甲供材”對(duì)應(yīng)的收入需要計(jì)11%銷(xiāo)項(xiàng)稅，但是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在以下兩個(gè)方面問(wèn)題：一是供應(yīng)商將增值稅發(fā)票開(kāi)具給業(yè)主，但業(yè)主不給施工企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加;二是供應(yīng)商將發(fā)票開(kāi)具給施工企業(yè)，可能導(dǎo)致不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

二、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)施工企業(yè)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)。施工企業(yè)可以通過(guò)邀請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)行培訓(xùn)，或者內(nèi)部員工之間互相交流學(xué)習(xí)等方式強(qiáng)化員工“營(yíng)改增”的意識(shí)和提高應(yīng)對(duì)能力。通過(guò)交流學(xué)習(xí)可以提高企業(yè)員工業(yè)務(wù)水平，增加員工了解更多更新的國(guó)家稅收政策。在培訓(xùn)或者交流過(guò)程中，可以有針對(duì)性地強(qiáng)化和提升企業(yè)員工有待提高的業(yè)務(wù)水平，例如獲得增值稅發(fā)票的時(shí)效性、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)流程、增值稅稅額抵扣的重要事項(xiàng)以及如何查詢(xún)和識(shí)別增值稅發(fā)票，等等。與此同時(shí)，可以在學(xué)習(xí)之后，組織制定一個(gè)學(xué)習(xí)手冊(cè)，將學(xué)習(xí)過(guò)程中的重點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，便于員工會(huì)后進(jìn)行自學(xué)，這對(duì)于提升企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的能力會(huì)有很大幫助。

（二）供應(yīng)商信息庫(kù)不斷更新完善。施工企業(yè)更新和完善供應(yīng)商信息庫(kù)主要可以采取以下三種方式：其一，建立供應(yīng)商庫(kù)，可以分為三擋（差、合格和優(yōu)秀）分別列項(xiàng)，并標(biāo)注納稅人身份，使用稅率及享受何種優(yōu)惠政策等;其二，盡可能完善供應(yīng)商信息，包括名稱(chēng)、地址、電話(huà)、聯(lián)系人、開(kāi)戶(hù)行、企業(yè)類(lèi)型、所屬行業(yè)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證明以及稅務(wù)登記證等;其三，對(duì)供應(yīng)商信息庫(kù)及時(shí)進(jìn)行更新，包括企業(yè)基本信息更新和企業(yè)信譽(yù)更新等。

（三）簽訂合同策略分析。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，合同管理水平普遍較低，相比“營(yíng)改增”之前來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后合同管理水平直接關(guān)系企業(yè)利潤(rùn)高低，因此施工企業(yè)必須給予足夠重視。加強(qiáng)企業(yè)合同管理，首先需要修訂企業(yè)合同管理制度，為降低企業(yè)稅負(fù)保駕護(hù)航;其次需要核對(duì)合同中有關(guān)稅收內(nèi)容的條款，業(yè)主不能代扣或者代繳增值稅，需要在合同條款的細(xì)節(jié)上下功夫;最后需要注意合同中有關(guān)發(fā)票的條款，對(duì)開(kāi)票時(shí)間、地點(diǎn)及責(zé)任必須進(jìn)行標(biāo)注和強(qiáng)調(diào)。

（四）施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅務(wù)籌劃策略分析。多數(shù)施工企業(yè)屬于一般納稅人，還有一部分為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，一般納稅人適用11%征收率，小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)于一般納稅人的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其成本中有部分取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而降低了成本，增加了稅前利潤(rùn)，但是繳納企業(yè)所得稅額會(huì)增加。對(duì)于小規(guī)模納稅人的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其成本中沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，成本相對(duì)增加，利潤(rùn)降低，企業(yè)所得稅額減少。

（五）人工成本稅務(wù)籌劃策略分析。施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，需要使用大量人工，人工費(fèi)的開(kāi)支在企業(yè)成本中占據(jù)很大比例，一般都在25%左右，有的項(xiàng)目甚至超過(guò)35%。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，勞動(dòng)力價(jià)格也在不斷攀升，施工企業(yè)負(fù)擔(dān)逐年升高，已經(jīng)到了不可忽視的程度。因此，施工企業(yè)需要進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，盡可能獲得更多的籌劃收益來(lái)沖抵勞動(dòng)力價(jià)格上漲帶來(lái)的不利影響?？梢赃x擇信譽(yù)度高的勞務(wù)派遣公司，既可以獲得需要的技術(shù)人才，還可以獲得6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。與勞務(wù)派遣公司合作主要有以下兩種方式：其一，施工企業(yè)直接將費(fèi)用支付給勞務(wù)公司，再由勞務(wù)公司發(fā)放給勞務(wù)人員;其二，施工企業(yè)直接將工資支付給勞務(wù)人員，再向勞務(wù)公司支付一定管理費(fèi)用。

（六）供應(yīng)商選擇策略分析。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于受到企業(yè)本身特點(diǎn)的影響，其涉及的發(fā)票內(nèi)容眾多，稅點(diǎn)各異，獲得發(fā)票的地方面積較廣，時(shí)效性較難保證，在選擇供應(yīng)商時(shí)需要進(jìn)行綜合分析。正因?yàn)榘l(fā)票管理的難度較高，因此施工企業(yè)需要格外重視企業(yè)發(fā)票管理。例如，施工企業(yè)在辦公費(fèi)、廣告費(fèi)以及修理費(fèi)等方面開(kāi)支較小，因此常從個(gè)體戶(hù)支出，無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行稅額抵扣，這些都是需要施工企業(yè)進(jìn)行改善的地方。另外，施工企業(yè)可以將信息化的時(shí)效性和便利性應(yīng)用到發(fā)票的收集和取得方面，這樣可以及時(shí)與上游企業(yè)或者相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，提高工作效率。再者，施工企業(yè)需要加強(qiáng)自身發(fā)票開(kāi)出和留存的工作，在發(fā)票管理流程方面進(jìn)行強(qiáng)化。

（七）利潤(rùn)分配活動(dòng)稅務(wù)籌劃策略分析。施工企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配不僅影響自身還會(huì)對(duì)投資方產(chǎn)生一定影響，利潤(rùn)分配主要有現(xiàn)金分紅、資本公積轉(zhuǎn)增股本以及股票股利等?，F(xiàn)金以及股利支付手段較為簡(jiǎn)單，但是企業(yè)會(huì)出現(xiàn)大量資金流出，存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于投資方來(lái)說(shuō)，收到現(xiàn)金股利后需要交納所得稅。股票股利的優(yōu)勢(shì)在于不需要增加企業(yè)現(xiàn)金流出，但是其缺點(diǎn)是將每股利潤(rùn)攤薄，有可能股票市價(jià)被人為低估，造成企業(yè)被廉價(jià)收購(gòu)。

三、結(jié)語(yǔ)

施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要從三個(gè)方面入手：一是注意綜合稅負(fù)，統(tǒng)籌考慮企業(yè)所得稅和增值稅，盡可能多的獲得可以抵扣的增值稅發(fā)票;二是注意核算的方式，不同項(xiàng)目需要分開(kāi)核算，盡量降低整體稅率;三是注意分析可選擇的計(jì)稅方法，盡可能擴(kuò)大籌劃收益，有針對(duì)性地對(duì)待特殊交易事項(xiàng)。施工企業(yè)只要抓住這三個(gè)抓手，定能在“營(yíng)改增”大背景下提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力和生命力，為企業(yè)創(chuàng)造新的輝煌打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

主要參考文獻(xiàn)：

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