面向新財(cái)會(huì)制度的高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建

占飛燕

(武漢理工大學(xué) 審計(jì)處，湖北 武漢 430070)

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，高校各種業(yè)務(wù)的信息化工作在不斷深入和拓展。高校內(nèi)部審計(jì)信息化工作在理論基礎(chǔ)和系統(tǒng)開發(fā)上取得了不少的研究成果。如王小芳等從法規(guī)制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、定位和內(nèi)審方式等方面研討了高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題及解決方案[1]。祝青給出了高校內(nèi)部審計(jì)信息化管理體系構(gòu)建的總體設(shè)想，從審計(jì)信息化保障、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)業(yè)務(wù)管理和審計(jì)資源4個(gè)方面探討了信息化體系的構(gòu)建[2]。

2014年1月1日起實(shí)施的高校新財(cái)務(wù)制度、新會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和功能有著重要的影響。原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)以查錯(cuò)糾弊、真實(shí)性和合規(guī)性的財(cái)務(wù)審計(jì)為主要目標(biāo)；而新內(nèi)部審計(jì)需要介入單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制環(huán)節(jié)，促進(jìn)單位治理結(jié)構(gòu)的完善，將單位的價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的根本目標(biāo)[3]。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的新目標(biāo)，需要將審計(jì)的范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)節(jié)延伸到效益、教學(xué)、科研、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域和環(huán)節(jié)?？傊再Y金的流向?yàn)橹骶€，資金流向哪里，審計(jì)的范圍就延伸到哪里，并堅(jiān)持業(yè)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，才能做出正確的判斷。在高校審計(jì)人員少而審計(jì)任務(wù)重的現(xiàn)狀下，需要新的高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化系統(tǒng)幫助審計(jì)人員提高工作效率，完成高校內(nèi)部多而繁雜的審計(jì)工作。

筆者在基于新制度的高校內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建方面進(jìn)行一些探索，主要內(nèi)容包括：①總結(jié)新制度對(duì)高校審計(jì)工作職能、內(nèi)容、類型、方法等方面的影響；②研究基于新制度的高校內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的總體架構(gòu)；③分析信息化系統(tǒng)的主要功能模塊和工作流程。

1 新制度對(duì)高校審計(jì)工作的影響

(1)對(duì)職能的影響。審計(jì)按照?qǐng)?zhí)行主體可以分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)[4]。高校內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，是為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。審計(jì)最基本的職能是監(jiān)督、確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢；高校內(nèi)部審計(jì)的基本職能是對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行“監(jiān)督和檢查”，重點(diǎn)在查錯(cuò)防弊上。按照財(cái)務(wù)新制度要求，高校審計(jì)必須寓管理服務(wù)于檢查中，審計(jì)職能要從監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查和管理服務(wù)并重，由合規(guī)性檢查轉(zhuǎn)向服務(wù)型審計(jì)，從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，從而對(duì)單位提出合理化建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)合理的信息，促進(jìn)單位科學(xué)發(fā)展。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)在教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理和服務(wù)功能。

(2)對(duì)內(nèi)容的影響。黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的”重大改革舉措。2014年新修訂的《預(yù)算法》也對(duì)各級(jí)政府提出了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)改革的明確要求。而目前高校實(shí)行的都是收付實(shí)現(xiàn)制，難以準(zhǔn)確完整地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債情況和真實(shí)的運(yùn)行成本情況?；诖耍轮贫纫筘?cái)務(wù)系統(tǒng)不僅要設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，還要設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目[5]，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)要素；在預(yù)算會(huì)計(jì)科目下設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)要素。因此，審計(jì)內(nèi)容也要隨之變化，既要包括預(yù)算管理審計(jì)的變化，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的變化，固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的變化，也要新增財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。

(3)對(duì)類型的影響?，F(xiàn)行高校內(nèi)部審計(jì)包括預(yù)算管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)和其他的專項(xiàng)審計(jì)等，新制度要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，高校大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須包含基建數(shù)據(jù)，校內(nèi)獨(dú)立核算單位也要在財(cái)務(wù)大賬上反映。從新制度的要求可以看出，新財(cái)務(wù)制度注重成本核算、績(jī)效管理及數(shù)據(jù)的可比性，因此高校審計(jì)應(yīng)適應(yīng)新制度的要求，積極拓展審計(jì)內(nèi)容，在現(xiàn)有審計(jì)類型的基礎(chǔ)上，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)和反映成本效益的績(jī)效審計(jì)，不僅要發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和檢查功能，還要發(fā)揮管理和服務(wù)功能，促使高校提高管理水平，并把有限的經(jīng)費(fèi)和資源投入到效率最高的地方。

(4)對(duì)方法的影響。新財(cái)務(wù)制度對(duì)審計(jì)方法提出了更高的要求，高校實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，一般采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、抽盤、函證等審計(jì)方法，由于新財(cái)務(wù)制度的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙軌并行，并要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，其核算內(nèi)容較之前更為復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不適應(yīng)新制度的要求。因此，要改變審計(jì)方法，采用審計(jì)抽樣、分析程序、計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)的方法，充分發(fā)揮審計(jì)軟件的作用，提高審計(jì)的效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制。

2 審計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建

2.1 審計(jì)信息化系統(tǒng)的總體架構(gòu)

為有效應(yīng)對(duì)新制度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的新要求，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，信息化系統(tǒng)需要實(shí)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)目標(biāo)：

(1)整合各種審計(jì)資源。包括審計(jì)隊(duì)伍、被審計(jì)單位、法規(guī)制度、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方案、審計(jì)模板、審計(jì)案例等各種審計(jì)資源。形成業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，既能做到經(jīng)驗(yàn)共享、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，又能控制審計(jì)質(zhì)量。模板化設(shè)置，充分靈活調(diào)用，快速適應(yīng)變化。

(2)加強(qiáng)審計(jì)工作計(jì)劃性。通過對(duì)計(jì)劃創(chuàng)建、變更等進(jìn)行審批控制，實(shí)現(xiàn)多組織、多層級(jí)的計(jì)劃管理。進(jìn)行審計(jì)工作任務(wù)規(guī)劃，使審計(jì)部門工作有序、統(tǒng)一調(diào)度、上報(bào)下達(dá)，便于審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌控全年審計(jì)工作安排及計(jì)劃運(yùn)行情況。

(3)強(qiáng)化作業(yè)過程管控。通過準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、終結(jié)、整改的階段管理，推行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)規(guī)程，避免主觀性和隨意性。在審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)階段，隨時(shí)可以看到審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度。尤其是對(duì)于分組實(shí)施、分工協(xié)作的項(xiàng)目，操作更為便捷。大大加強(qiáng)部門領(lǐng)導(dǎo)、督導(dǎo)人員及項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度及狀況的把控力度。

(4)有效跟蹤審計(jì)整改。通過對(duì)審計(jì)問題整改設(shè)定、提醒、反饋等，有效跟蹤審計(jì)整改。從問題發(fā)現(xiàn)到審計(jì)人員提出整改要求，將整改工作落實(shí)到具體部門，責(zé)任到人，并對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行及時(shí)反饋和跟蹤處理，同時(shí)可對(duì)遺留問題進(jìn)行獨(dú)立的后續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)問題整改的閉環(huán)管理。

(5)有效控制審計(jì)工作質(zhì)量。通過標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)實(shí)施方案，將審計(jì)流程和文檔規(guī)范化，通過流程的指引，為審計(jì)人員開展審計(jì)工作提供指導(dǎo)，有效控制審計(jì)工作質(zhì)量。

(6)提升審計(jì)工作效率。系統(tǒng)可設(shè)置查賬功能，能夠進(jìn)行被審計(jì)單位賬務(wù)的橫向分析、縱向?qū)Ρ龋M(jìn)行多角度的輔助核算查詢。而且能夠進(jìn)行趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、對(duì)比分析等，可對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和綜合分析。提供各類分類匯總、數(shù)據(jù)分析等高級(jí)查詢，能夠高效地幫助審計(jì)人員鎖定疑點(diǎn)，快速提升審計(jì)工作效率。

(7)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見和防范能力。對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)涉及到的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，以指標(biāo)方式定義，建立實(shí)時(shí)分析查詢模型，協(xié)助審計(jì)人員監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，同時(shí)也揭示審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。

(8)輔助領(lǐng)導(dǎo)決策。為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供總體風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制情況，實(shí)時(shí)指導(dǎo)監(jiān)督審計(jì)工作，梳理業(yè)務(wù)流程，規(guī)范審計(jì)工作，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)計(jì)分析審計(jì)成果，運(yùn)籌千里于方寸屏幕之中，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)。

在上述業(yè)務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)和其他的專項(xiàng)審計(jì)等高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，筆者構(gòu)建了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)總體框架，如圖1所示，其主要業(yè)務(wù)模塊有系統(tǒng)管理、審計(jì)管理、在線作業(yè)、決策支持4類。

圖1 高校內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)架構(gòu)圖

2.2 系統(tǒng)主要業(yè)務(wù)模塊功能分析

2.2.1 系統(tǒng)管理

系統(tǒng)管理實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)部門、系統(tǒng)用戶等基礎(chǔ)信息設(shè)置、安全控制和權(quán)限分配。按照W大學(xué)審計(jì)信息平臺(tái)的安全性和涉密信息管理要求嚴(yán)格設(shè)置用戶操作權(quán)限，其與訪問數(shù)據(jù)權(quán)限構(gòu)成審計(jì)管理安全體系；還可完成審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)審計(jì)信息系統(tǒng)的初始設(shè)置工作。

2.2.2 審計(jì)管理

通過設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程，審計(jì)人員根據(jù)流程實(shí)施審計(jì)。系統(tǒng)可以及時(shí)記錄審計(jì)環(huán)節(jié)的重要信息。在提高審計(jì)工作效率的同時(shí)，大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并全面提升了審計(jì)工作質(zhì)量[6-7]。通過標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程，既實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全程實(shí)時(shí)監(jiān)控，也實(shí)現(xiàn)了高校內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行集中管理，使所有審計(jì)人員能夠共享審計(jì)信息，高效協(xié)同審計(jì)。

2.2.3 在線作業(yè)

在線作業(yè)以審計(jì)組織的年度計(jì)劃和審計(jì)立項(xiàng)信息為依據(jù)，按照審計(jì)項(xiàng)目類型系統(tǒng)自動(dòng)匹配標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作方案；通過審計(jì)實(shí)施方案自動(dòng)引用、創(chuàng)建和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)清晰明了的審計(jì)分工；通過總體方案、審計(jì)事項(xiàng)樹、任務(wù)過濾來(lái)規(guī)范引導(dǎo)審計(jì)人員開展審計(jì)實(shí)施；通過底稿記錄審計(jì)對(duì)象的審計(jì)問題，保證項(xiàng)目問題實(shí)時(shí)入庫(kù)并登記成項(xiàng)目問題清單；通過審計(jì)問題統(tǒng)計(jì)、底稿和證據(jù)收集編制、提交、復(fù)核等項(xiàng)目成果處理自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告初稿；根據(jù)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題是否需要整改進(jìn)行后續(xù)審計(jì)問題跟蹤；按照工作方案模板規(guī)范檔案目錄，保證檔案結(jié)構(gòu)統(tǒng)一、資源完整。

2.2.4 決策支持

決策支持是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員的工作平臺(tái)，根據(jù)日常業(yè)務(wù)系統(tǒng)和審計(jì)資源庫(kù)的信息記錄，審計(jì)部門可以綜合查詢和分析本級(jí)及所屬下級(jí)的審計(jì)人員安排、項(xiàng)目、方案、審計(jì)問題、整改情況、反饋結(jié)果等內(nèi)容，并可按照管理需求快速生成審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有力支持。

2.3 系統(tǒng)主要流程分析

圖2 內(nèi)部審計(jì)工作流程示意圖

圖1中的流程管理模塊提供了自定義審計(jì)工作流程的功能，使信息化系統(tǒng)能適應(yīng)不同審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)需求，方便對(duì)審計(jì)工作的任務(wù)、狀態(tài)、問題進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)各種審計(jì)文檔、資源進(jìn)行有效管理，提高審計(jì)工作人員的效率。內(nèi)部審計(jì)的工作流程如圖2所示，具體流程內(nèi)容為：①根據(jù)工作需要，編制審計(jì)計(jì)劃；②按照審計(jì)項(xiàng)目類型，將項(xiàng)目分配給中介機(jī)構(gòu)或者自審；③在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并及時(shí)調(diào)整審批審計(jì)進(jìn)度，復(fù)核審查審計(jì)底稿；④在審計(jì)終結(jié)階段，出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告修改、審定、流轉(zhuǎn)；⑤在后續(xù)審計(jì)階段中，對(duì)審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改和結(jié)果反饋。

審計(jì)信息化系統(tǒng)需要處理預(yù)算管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)和其他的專項(xiàng)審計(jì)等高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的審計(jì)工作具有各自的特點(diǎn)，審計(jì)流程也不完全一致，以W大學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，其工作流程圖如圖3所示，可以看出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的流程主要包括如下4個(gè)階段：

(1)準(zhǔn)備階段，通過權(quán)限管理分配審計(jì)項(xiàng)目，并確定審計(jì)組成員。按照審計(jì)項(xiàng)目類型系統(tǒng)自動(dòng)匹配標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作方案。

(2)實(shí)施階段，通過信息系統(tǒng)接收相關(guān)的審計(jì)資料，根據(jù)法規(guī)庫(kù)的法律法規(guī)，自動(dòng)提示并在線上完成工作底稿的編制。

(3)報(bào)告階段，與被審計(jì)單位及其工作人員在網(wǎng)上交換對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見并完成審計(jì)報(bào)告的流轉(zhuǎn)。

(4)后續(xù)審計(jì)整改及歸檔階段，通過信息化系統(tǒng)可以及時(shí)了解被審計(jì)單位的審計(jì)整改落實(shí)情況，并及時(shí)完成審計(jì)檔案的歸檔工作。

圖3 W大學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程圖

3 結(jié)論

新會(huì)計(jì)制度對(duì)審計(jì)工作的職能、類別、方法等都有重大影響，在審計(jì)任務(wù)深度和廣度方面都提出了新的要求。高校內(nèi)部的審計(jì)工作人員數(shù)量較少，為了保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的保質(zhì)保量按時(shí)完成，審計(jì)信息化系統(tǒng)是必不可少的，其能有效分配審計(jì)工作任務(wù)，監(jiān)督審計(jì)工作進(jìn)度，整理歸檔審計(jì)文檔等。筆者在總結(jié)新制度對(duì)審計(jì)工作影響的基礎(chǔ)上，提出了信息化系統(tǒng)的總體架構(gòu)；研究了系統(tǒng)的審計(jì)管理、在線作業(yè)、決策支持和系統(tǒng)管理4類業(yè)務(wù)模塊的功能；分析了審計(jì)工作的通用工作流程，并以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)流程為例論述了系統(tǒng)的有效性。

參考文獻(xiàn)：

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