中西方財(cái)務(wù)報(bào)表對比分析

王雪濤

財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)財(cái)務(wù)流程中有著重要的地位，一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)行為的最后結(jié)果，另一方面，也是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)情況的最直觀表現(xiàn)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，跨境企業(yè)、跨國企業(yè)的不斷出現(xiàn)，也隨著企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平不斷提升，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在企業(yè)中的作用越來越突出，企業(yè)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重視程度正在不斷加強(qiáng)。為了對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，世界各國都出臺了相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和條例，而這些標(biāo)準(zhǔn)和條例都不相同，使得世界各國的會計(jì)報(bào)告形式也不盡相同。本文通過闡述財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念，對世界各國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告情況進(jìn)行了詳細(xì)解析，并將之與我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行比對，從中總結(jié)出我國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度存在的問題和不足，最后提出了改善我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度的意見和建議。

財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)財(cái)務(wù)流程中有著重要的地位，一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)行為的最后結(jié)果，另一方面，也是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)情況的最直觀表現(xiàn)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，跨境企業(yè)、跨國企業(yè)的不斷出現(xiàn)，也隨著企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平不斷提升，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在企業(yè)中的作用越來越突出，企業(yè)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重視程度正在不斷加強(qiáng)。為了對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，世界各國都出臺了相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和條例，而這些標(biāo)準(zhǔn)和條例都不相同，使得世界各國的會計(jì)報(bào)告形式也不盡相同。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告簡介

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告定義

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告全面提體現(xiàn)企業(yè)在固定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)情況的最終報(bào)告文件。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告組成

財(cái)務(wù)報(bào)告是由報(bào)表及附注組成。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)情況的最直觀體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對報(bào)表中的各項(xiàng)問題進(jìn)行具體具體解釋，以方便使用者更為直觀、更為全面的了解財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)出的信息內(nèi)容。附注由兩個部分組成，分別為：對財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)解釋；財(cái)務(wù)報(bào)表未反應(yīng)但需要進(jìn)行解釋說明的信息。

二、中外財(cái)務(wù)報(bào)告的比較

（一）各國財(cái)務(wù)報(bào)告組成情況分析

1.美國會計(jì)報(bào)告。美國的會計(jì)報(bào)告組成要素分別為：股東權(quán)益變動表、營收表、負(fù)債表，收益表、現(xiàn)金情況表、注釋。

而在美國的會計(jì)報(bào)告中，最為突出和最為重要的部分為股東權(quán)益變動表。因?yàn)槊绹墓局?，股東在公司中的地位較高，他們對自身權(quán)益變化的訴求反應(yīng)在公司的具體執(zhí)行過程中，所以美國公司更注重股東的權(quán)力變化。此外，報(bào)表注解也是美國公司會計(jì)報(bào)告的一個顯著特點(diǎn)，報(bào)表注解內(nèi)容豐富，涉及方面廣泛，篇幅很長，不僅涉及美國公司財(cái)務(wù)披露情況；對各個投資項(xiàng)目的說明和補(bǔ)充說明；沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，但是需要具體說明的部分；具體財(cái)務(wù)政策和原則發(fā)生改變的具體情況及造成的影響。

2.歐洲會計(jì)報(bào)告。歐洲的會計(jì)報(bào)告體系中，最有特點(diǎn)的國家是英國和法國。這兩個國家都要求企業(yè)進(jìn)行社會報(bào)告的制訂，這一要求明顯有別于其他國家的會計(jì)報(bào)告編制原則。各個企業(yè)在進(jìn)行常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制之外，也必須進(jìn)行人力資源情況報(bào)告編制、企業(yè)增至情況報(bào)告編制、企業(yè)與行政管理部門金融往來情況報(bào)告編制、企業(yè)外幣使用情況報(bào)告編制、企業(yè)發(fā)展走向報(bào)告編制、企業(yè)目標(biāo)報(bào)告編制等。這些社會報(bào)告有助于各個層面詳細(xì)了解企業(yè)的動態(tài)。

3.日本會計(jì)報(bào)告。日本的會計(jì)報(bào)告把會計(jì)報(bào)告附注獨(dú)立出來，形成有明確標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)報(bào)告組成部分。在日本的相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)中規(guī)定，企業(yè)的資本變化情況、流動資金變化情況、企業(yè)固定資產(chǎn)變更和折舊情況、公司債權(quán)變化情況、公司持股情況、企業(yè)擔(dān)保權(quán)變更情況都需要在會計(jì)報(bào)告的報(bào)告附注中體現(xiàn)出來。另外，會計(jì)報(bào)告附注還應(yīng)該反映出企業(yè)董事、監(jiān)事報(bào)酬情況。

4.我國的會計(jì)報(bào)告。通過以上論述可知，世界范圍內(nèi)會計(jì)報(bào)告的總體形式大致相同，多由負(fù)債、損益、現(xiàn)金三方面組成。我國的會計(jì)報(bào)告也大體上由以上三路分組成，只是，我國的會計(jì)報(bào)告相對簡單，既沒有美國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的全面和豐富，也沒有歐洲會計(jì)報(bào)告的公開和透明，更沒有日本財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的細(xì)致和全面。我國的財(cái)務(wù)報(bào)告注釋分為報(bào)表附注何情況說明書兩部分。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表格式差異的比較

1.資產(chǎn)負(fù)債表。雖然在世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的總體形式大致相同，但在具體制定格式上又有著明顯的不同。日本和美國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要求為賬戶式和報(bào)告式兩類；而英國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要求為賬戶式和財(cái)務(wù)狀況式兩類。我國的財(cái)務(wù)會計(jì)廣告要求為賬戶式。這是因?yàn)椋~戶式更能全面地體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)債情況，更能直觀的表現(xiàn)企業(yè)資金流動狀況，也更符合“主體權(quán)益理論”。

目前，世界上主流的資產(chǎn)負(fù)債表為流動列前法和固定列前法兩種。美國企業(yè)更關(guān)注企業(yè)的短期債務(wù)償還能力，更多采用流動列前法進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表表示。英國等國家企業(yè)更為關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)投資能力，大多采用固定列前法進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表表示。我國在資產(chǎn)負(fù)債表表示時，也采用的流動列前。

2.損益表。損益表多以報(bào)告式、賬戶式、多步式、單步式表示，世界各個國家根據(jù)本國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告需求選擇不同的損益表表現(xiàn)形式。我國采用多步式形式進(jìn)行損益表表示。

我國的損益表由營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤兩部分組成，這與美國的損益表字面表述是一致的，但是，其內(nèi)涵卻有較大的出入。中國的營業(yè)利潤界定范圍較為狹窄，美國的營業(yè)利潤界定較為廣泛。例如，中國將投資收益列入非營業(yè)利潤范疇，而美國則將投資收益列入營業(yè)利潤范疇。這是因?yàn)?，中國的損益表有著明確的制表規(guī)范和嚴(yán)格的范圍界定，而美國的損益表只是進(jìn)行總體上的規(guī)范。

英、法、日等國家的損益表在制定的規(guī)則和形式上有許多相同之處，可以花費(fèi)為經(jīng)濟(jì)損益和非常損益兩部分。營業(yè)損益和非營業(yè)損益都屬于經(jīng)濟(jì)損益范疇，而特別收益和特別損失則都屬于非常損益范疇。

3.現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表在國際上有著較為統(tǒng)一的分類方式，而在具體編制辦法上又有著各自的特點(diǎn)。

美國大多采用直接的現(xiàn)金流量表編制方法和堅(jiān)決的現(xiàn)金流量表編制方法進(jìn)行量表編制，而在這兩種方法中，更傾向于使用后一種量表編制方法。這是因?yàn)椋m然直接的現(xiàn)金流量表編制方法能夠更準(zhǔn)確、更全面的反映企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)情況，但是也同時對企業(yè)的關(guān)鍵信息和秘密信息進(jìn)行了披露，這極大地增加了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，也增加了企業(yè)直接的現(xiàn)金流量表編制難度。我國在進(jìn)行現(xiàn)金流兩表編制過程中，汲取了各國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，采取較為折中的方式進(jìn)行現(xiàn)金流量表編制，即必須使用直接的現(xiàn)金流量表編制方法，但在附錄的制定時，使用間接的現(xiàn)金流量表編制方法。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)內(nèi)容的分析

1.美國。美國的財(cái)務(wù)報(bào)告遵循充分揭露的原則，為的是保障投資者相關(guān)利益，為投資者獲取企業(yè)相關(guān)信息及作出投資決策提供必要依據(jù)。美國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的一個顯著特點(diǎn)是將注釋納入到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，成為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的一個重要組成部分。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的注釋部分條目繁多，內(nèi)容詳細(xì)，可以較為全面的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)狀況。

2.英國。英國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告始終遵循真實(shí)原則，切實(shí)保障債權(quán)人和股東的權(quán)益。英國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息披露程度非常高，企業(yè)股東和企業(yè)債權(quán)人可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告較為全面、較為真實(shí)地了解企業(yè)的各項(xiàng)情況。

3.中國。我國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)受到我國當(dāng)時的社會環(huán)境影響較大，有著較為獨(dú)特的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告表現(xiàn)形式。當(dāng)時中國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告服務(wù)的根本對象是行政職能部門，對政府加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管束起到了積極的作用。在我國正式開始進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)改革后，原有的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度以及與社會經(jīng)濟(jì)狀況和市場需求不相匹配。為此，我國借鑒了大量西方發(fā)達(dá)資本主義國家財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和體系，特別是借鑒美國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制方法，但是，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場經(jīng)濟(jì)模式都與美國有著較大的區(qū)別，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告本土化道路仍舊漫長。

三、我國財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

（一）信息披露不完整

我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的一個較為顯著的問題就是財(cái)務(wù)會計(jì)包括中的信息披露較為片面，涉及企業(yè)重點(diǎn)內(nèi)容和關(guān)鍵部分的信息披露較少，投資者、潛在投資者和企業(yè)債權(quán)人很難通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對企業(yè)的狀況進(jìn)行有效把握。

（二）過于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性

我國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制過于保守，大多為歷史財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)的匯總，缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)前瞻性和預(yù)測性信息，這使得我國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告缺少指導(dǎo)決策的實(shí)際意義。

（三）無法滿足信息使用者的不同需求

目前的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告主要集中在對企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)活動情況的披露和企業(yè)現(xiàn)金流使用情況上，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)容較為單一，面向的群體主要為企業(yè)的投資人、潛在投資人和債券人。但是，除了這一部分人群外，政府部門、企業(yè)內(nèi)部員工、企業(yè)合作者、社會公眾都需要通過企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告獲取相應(yīng)信息，但目前的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告無法滿足他們的具體訴求。

四、我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的啟示

（一）進(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的報(bào)告體系

1.資產(chǎn)負(fù)債表：要注意利用附表的形式對市場價(jià)值或者現(xiàn)行價(jià)值等計(jì)量屬性的填補(bǔ)。要詳細(xì)披露企業(yè)經(jīng)過過程中的具體項(xiàng)目內(nèi)容，要進(jìn)行具體量化，不能模糊披露。

2.損益表：損益表需要使用資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行編制，要在損益表中明確顯示出企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的變化情況，利用經(jīng)常標(biāo)準(zhǔn)和非經(jīng)常標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行損益表的編制，這樣才能為企業(yè)的債權(quán)人和投資人進(jìn)行投資決策提供相關(guān)依據(jù)。

3.現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)盡量詳實(shí)、準(zhǔn)確，不要出現(xiàn)數(shù)據(jù)斷層和時間斷層情況。在進(jìn)行現(xiàn)金流量表編制中，要確保相關(guān)數(shù)據(jù)不少于三年，以便于投資人觀測其宏觀經(jīng)濟(jì)走向，制定正確有效的投資決策。

4.報(bào)表注釋：增加報(bào)表注釋范圍，盡可能提升報(bào)表注釋內(nèi)容，盡可能詳細(xì)報(bào)表注釋披露程度。要注意在報(bào)表注釋中加入對非財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容。

（二）為了適應(yīng)更高的要求，適當(dāng)增加一些新的財(cái)務(wù)報(bào)表

1.股東權(quán)益變動表。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，股份制已經(jīng)成為各大企業(yè)的經(jīng)營常態(tài)。為了滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人對企業(yè)相關(guān)信息的了解訴求和自身權(quán)利變化情況訴求，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中應(yīng)該增加股東權(quán)益變動表。

2.全面收益表。全面收益表主要表示非所有者交易形成的企業(yè)資產(chǎn)變化。它主要由兩個方面組成，即確認(rèn)且實(shí)現(xiàn)的凈損益以及確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。就我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言，進(jìn)行企業(yè)全面收益披露有著重大的意義，它可以更為顯著的表現(xiàn)企業(yè)的營收情況，可以較為直觀的向投資人和債權(quán)人反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況，以便于相關(guān)人員進(jìn)行合理的投資決策。另外，全面收益表可以有效規(guī)范企業(yè)信息披露內(nèi)容，防止企業(yè)部分披露或虛假披露行為的出現(xiàn)，可以防止企業(yè)通過信息披露制造假象，不當(dāng)牟利。全面收益表可以提升財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

3.社會責(zé)任報(bào)告。社會責(zé)任報(bào)告是企業(yè)在進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中產(chǎn)生的社會效應(yīng)，包括正面的和負(fù)面的效應(yīng)。他可以將企業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)情況、社會公益情況、安置就業(yè)情況、環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行披露，以顯示企業(yè)所扮演社會角色的表現(xiàn)力。將社會責(zé)任報(bào)告納入財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，可以使企業(yè)更加具有社會責(zé)任感，更好的履行社會職責(zé)，扮演好社會角色。

（三） 改進(jìn)我國財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)

1.首要目標(biāo)。中國的社會經(jīng)濟(jì)體制與其他國家有了明顯的不同，奉行社會主義市場經(jīng)濟(jì)，各大國有企業(yè)是中國市場經(jīng)濟(jì)的主要參與者和主導(dǎo)者。行政管理部門在制定管理規(guī)則的同時也參與到具體管理和操作中，但是，這并不是我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的最主要問題。行政管理部門在參與市場經(jīng)營的過程中，要將自己定位為普通企業(yè)，應(yīng)該積極履行各企業(yè)應(yīng)該履行的職責(zé)和義務(wù)，認(rèn)真全面的進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露，按時向財(cái)務(wù)、稅務(wù)、證監(jiān)、證券部門上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.第二目標(biāo)。公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告主要服務(wù)對象是企業(yè)的投資者和債權(quán)人，而不是要服務(wù)于各個方面，公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)該有明確的指向性和目標(biāo)，不能盲目制定，缺乏針對性。在這一點(diǎn)上，我國的財(cái)務(wù)報(bào)告的制定規(guī)則與世界其他國家的財(cái)務(wù)報(bào)告制定規(guī)則還有著明顯的差距。另外，公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告不僅要反應(yīng)公司的財(cái)務(wù)狀況、獲得成就和現(xiàn)金流情況，還應(yīng)該反映公司的財(cái)務(wù)變化狀況因素。這是因?yàn)?，?cái)務(wù)變化狀況是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者較為關(guān)注的內(nèi)容，也是世界上各國在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)的內(nèi)容。同時，一些在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中沒有體現(xiàn)出來但卻應(yīng)該被財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者了解和認(rèn)知的內(nèi)容需要進(jìn)行補(bǔ)充體現(xiàn)。

3.第三目標(biāo)。公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)該有助于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理。世界各國在制定自身財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告規(guī)則時，都沒有將財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的強(qiáng)化內(nèi)部管理屬性列入規(guī)則范疇中，而隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和深化，投資者有通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告了解企業(yè)管理者管理情況的訴求。因此，在我國，該目標(biāo)不應(yīng)放入財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制定標(biāo)準(zhǔn)中。

五、結(jié)語

本文通過對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告定義進(jìn)行闡述，對各國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告特點(diǎn)進(jìn)行解析，并與我國財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)進(jìn)行橫向比對，得出我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的問題和不足，并提出改善我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的方法和策略，主要體現(xiàn)在，我國的財(cái)務(wù)報(bào)告在制定目標(biāo)上應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整為為相關(guān)方披露公司財(cái)務(wù)情況、獲得成就和現(xiàn)金情況，以便于相關(guān)方以財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)進(jìn)行投資和決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告還要反映出公司的管理層對公司管理的效能情況。（ 作者單位為北京首都創(chuàng)業(yè)集團(tuán)有限公司）