企業(yè)費用預(yù)實管理探討

蘇鳴紅

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對費用的定義表述為：費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。具體包括：企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接制造費用、間接制造費用；為管理生產(chǎn)經(jīng)營活動、銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的期間費用。本文就除直接材料外的各項費用預(yù)實管理進行探討。

一、當(dāng)前企業(yè)費用預(yù)算管理存在的問題

（一）費用預(yù)算脫離經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)計劃，未能做到企業(yè)的資源最佳配置。往往根據(jù)經(jīng)驗主義，把有限的資源花在了不重要或者年度目標(biāo)中未明確的事項中來，而年度計劃中重點實施的項目卻無暇顧及，最終亦難以確保年度目標(biāo)實現(xiàn)。

（二）費用未能恰當(dāng)分類管理。費用簡單的按財務(wù)核算進行管理，未能從企業(yè)實際經(jīng)營管理所需出發(fā)，忽視了各項費用的特有屬性。

（三）費用預(yù)算、核算不夠精準(zhǔn)。預(yù)算方法、核算方法單一、粗放，基數(shù)數(shù)據(jù)不夠精細，各項標(biāo)準(zhǔn)缺乏。

（四）缺乏有效的費用控制機制。指標(biāo)上傳下達，只顧頭尾，不問過程，也沒有針對的控制策略，致使過程控制失控。

（五）人工管理成本高。費用項目數(shù)量較多，人工控制應(yīng)接不暇，冗長的管理流程如未能建立科學(xué)的現(xiàn)代信息化管理系統(tǒng)，就難以實現(xiàn)快速、準(zhǔn)確有效的企業(yè)經(jīng)濟決策支持。

二、費用預(yù)實管理

（一）基于業(yè)務(wù)計劃開展費用預(yù)實管理。企業(yè)的經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)計劃是各項費用預(yù)算的輸入，業(yè)務(wù)計劃決定著什么時候、花多少錢、怎么花、錢花了之后的效果應(yīng)如何，只有基于業(yè)務(wù)計劃進行資源配置，才能確保企業(yè)年度目標(biāo)的實現(xiàn)，以此為依據(jù)開展的費用管理才具有其價值。

（二）科學(xué)進行費用分類，賦予相應(yīng)部門預(yù)算管理職權(quán)。

1.按照成本性態(tài)劃分。通?？梢园奄M用區(qū)分為固定費用、變動費用和混合費用。

固定費用，是指其總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的費用。固定費用按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為酌量性固定費用和約束性固定費用：前者是指通過管理人員的決策行為可改變其數(shù)額的固定成本，如廣告費；后者是指受事前客觀因素的影響，管理人員無法憑意愿改變其數(shù)額的固定成本，如固定資產(chǎn)折舊。

變動費用，是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的費用，如生產(chǎn)部門的水電費。

混合費用，就是“混合”了固定費用和變動費用兩種不同性質(zhì)的費用。一方面，它隨業(yè)務(wù)量的變化而變化；另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系，如生產(chǎn)部門的修理費。

通過成本性態(tài)分析，將費用分為變動費用和固定費用兩類，對于費用的預(yù)測、決策和分析，特別是對于控制費用和尋求降低費用的途徑具有重要作用。

2.按業(yè)務(wù)類劃分。費用可基于管理會計、分權(quán)分級有效管控的原則對財務(wù)口徑的費用進行重分類，分為銷售類費用、管理類費用、質(zhì)量成本、技術(shù)開發(fā)費、制造類費用、折舊攤銷、保險稅金和財務(wù)費用等，并由相應(yīng)部門直接進行預(yù)算管控。

銷售類費用，指銷售過程中發(fā)生、動因主要依存于銷售業(yè)務(wù)、由銷售部門實施控制的費用項目。

管理類費用，指為組織與管理公司生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生、應(yīng)由企業(yè)職能管理部門統(tǒng)一管理或控制的費用項目。如辦公文印費、培訓(xùn)費、勞動保護費等。

質(zhì)量成本，指在產(chǎn)品出廠前后因未達到質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽損失而支付的凈損失，由質(zhì)量部門實施控制的費用項目。

技術(shù)開發(fā)費，是指公司生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，由產(chǎn)品技術(shù)部門實施直接管理控制的費用項目，包括試驗開發(fā)費、外委開發(fā)費等。

制造類費用，指生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，其動因主要是依存于工時或產(chǎn)量、由各生產(chǎn)單位實施控制的費用項目，包括修理費、水電費、油料、運輸費等。

折舊攤銷，指對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額（攤銷額）進行系統(tǒng)分攤。

保險稅金，指公司支付給保險公司的財產(chǎn)保險費、車強險費，以及在經(jīng)營活動發(fā)生、需根據(jù)國家稅收法規(guī)政策計繳的各種稅費。

財務(wù)費用，指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而承擔(dān)的資金成本，包括會計上計入當(dāng)期損益的資金成本支出以及資本化的資金成本支出。

（三）合理采用預(yù)實方法。根據(jù)不同的預(yù)算項目，各項費用可以采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、滾動預(yù)算等方法進行預(yù)實管理。方法的選取關(guān)鍵在于費用的成本性態(tài)分析、動因識別，同時也參考歷史數(shù)據(jù)判斷。

對一項費用選定了方法，那么預(yù)算及實際管理都應(yīng)遵循同一原則，預(yù)實管理更加強調(diào)預(yù)算要不斷契合實際，通過實際建立標(biāo)準(zhǔn)，滾動修正預(yù)算。

（四）構(gòu)建系統(tǒng)的費用管控機制，創(chuàng)新費用預(yù)實管理信息化?？赏ㄟ^如下措施構(gòu)建系統(tǒng)的費用管控機制：建立費用使用前審批流程；費用審批授權(quán)；強化月度執(zhí)行情況報告、季度預(yù)算分析；定時召開預(yù)算分析會；創(chuàng)新費用預(yù)算管理信息系統(tǒng)，從預(yù)算指標(biāo)下達到費用使用、報賬核算、報告輸出、差異分析等構(gòu)建完整的預(yù)實信息流，為公司經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支撐。（作者單位為廣西玉柴機器股份有限公司）