高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險及防控研究

唐珊

摘 要：高新技術(shù)企業(yè)作為將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的載體，稅務(wù)籌劃可以通過合法有效的手段對現(xiàn)有的稅收政策加以利用，幫助企業(yè)降低其稅收成本，從而為企業(yè)節(jié)省更多的資金資源，但不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也可能會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險，本文對此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險；風(fēng)險防控

國家為了鼓勵企業(yè)從現(xiàn)有的生產(chǎn)型向創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，幫助企業(yè)從以前的簡單制作到擁有自己的核心技術(shù)，出臺了大量的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，并希望通過這些稅收優(yōu)惠政策幫助高新技術(shù)企業(yè)走的更好、更遠(yuǎn)。部分企業(yè)分不清稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅的區(qū)別，為避免不必要的風(fēng)險，對稅務(wù)籌劃選擇退避三舍，喪失了稅收政策為企業(yè)帶來的稅收紅利。但高新技術(shù)企業(yè)的高投入、高風(fēng)險、高收益的特性，需要通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)實現(xiàn)資金的有效利用。因此，不論是外部還是內(nèi)部風(fēng)險都不應(yīng)該成為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的絆腳石，企業(yè)應(yīng)通過強(qiáng)化自身建設(shè)實現(xiàn)利用稅務(wù)籌劃的權(quán)利。

一、 稅務(wù)籌劃的概念和特征

稅務(wù)籌劃概念，國外學(xué)者M(jìn)eigs（1984）認(rèn)為在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是稅務(wù)籌劃。國內(nèi)學(xué)者唐騰翔與唐向（1994）提出稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的利益。雖然國內(nèi)外概念描述不同，但大體意思均為，企業(yè)通過合法有效的手段在法律允許的范圍內(nèi)對生產(chǎn)經(jīng)營和投資等活動提前進(jìn)行謀劃，降低稅收成本。具有合法性（在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行）、籌劃性（在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排）、目的性（降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)）、風(fēng)險性（對稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)）和專業(yè)性（由財務(wù)、會計專業(yè)人員進(jìn)行，并產(chǎn)生稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢等第三產(chǎn)業(yè)）的特點。

二、高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險內(nèi)因分析

（1）管理層對稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識不足。部分高新技術(shù)企業(yè)中的管理層缺少財務(wù)管理經(jīng)驗，更多的是將精力投入到研發(fā)新技術(shù)和拓寬市場上，對財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃關(guān)注的少，認(rèn)為繳稅是財務(wù)的事，雖然期待能盡可能的少繳稅，而如何少繳，應(yīng)該怎么少繳，是否符合規(guī)定知之甚少，而部門財務(wù)人員為達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)要求，可能選擇放棄自己的職業(yè)道德和操守，編制假賬或者隨意攤銷抵扣，將不符合規(guī)定的研發(fā)費用列入資本化，甚至一些管理者將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅劃等號，缺乏對稅務(wù)籌劃的本質(zhì)認(rèn)識，為了短期目標(biāo)干擾財務(wù)人員隨意選擇稅收政策，致使一些對企業(yè)長期發(fā)展有利的稅收政策因為管理層的疏忽而不能被企業(yè)加以利用，增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

（2）財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高。高新技術(shù)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，對研發(fā)人員的重視程度要遠(yuǎn)高于財務(wù)人員，在缺乏良好的學(xué)習(xí)氛圍和職業(yè)環(huán)境下，財務(wù)人員缺少學(xué)習(xí)熱情，對稅收知識的掌握也怠于及時進(jìn)行更新，致使其缺乏稅務(wù)籌劃能力，企業(yè)稅款的繳納也是由財務(wù)人員自行完成，缺少監(jiān)督部門，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的防控。并且在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收政策也越來越精細(xì)，企業(yè)缺乏高質(zhì)量的稅務(wù)人才，對開展稅務(wù)活動極易產(chǎn)生風(fēng)險。

（3）缺少必要的監(jiān)管機(jī)制。目前，我國大部分企業(yè)都比較重視內(nèi)控的建設(shè)，但是主要還是集中于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險管理，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的內(nèi)控監(jiān)督還不到位，并且高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)的考評多為技術(shù)創(chuàng)新及銷售業(yè)績的考評，而財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門不同，不方便通過量化指標(biāo)進(jìn)行考核和監(jiān)督，就忽略財務(wù)部門對生產(chǎn)經(jīng)營的作用，而財務(wù)人員因缺乏必要的監(jiān)督，即缺乏相應(yīng)的工作熱情，加大了稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險外因分析

（1）政策風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃多是基于國家的稅收政策來實施，而政策也會根據(jù)不同時期有所變動，僅2017年由國務(wù)院、財政部、稅務(wù)總局等部門出臺的各類稅收政策就多達(dá)319條，財務(wù)人員就需要結(jié)合企業(yè)自身條件從現(xiàn)有的眾多政策中篩選出適合的政策加以利用，而一旦出現(xiàn)理解偏差，就會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險。并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多政策都處于一個不斷完善地過程，而稅務(wù)籌劃通常要結(jié)合現(xiàn)有政策對后期進(jìn)行籌劃，因為政策的走向有著不確定性，也會為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險。

（2）執(zhí)行風(fēng)險。有些政策的出臺是根據(jù)發(fā)展需要制定的新政策，也有的是對以前年度政策的補(bǔ)充或者調(diào)整，導(dǎo)致以前年度的某些或者全部條文失效，如《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），確定了享受政策的對象，提出了財務(wù)核算和管理要求，對申報時限和備案要求進(jìn)行了明確，同時廢止了國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅〔2013〕70號文件；《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），提高了對中小型企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例；《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號），細(xì)化了人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、其他相關(guān)費用和其他政策口徑；2017年12月29日國家稅務(wù)總局令第42號，廢除了國家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第四款，刪除了材料備案相關(guān)事宜。而財務(wù)人員有時不能及時獲取這些最新的稅收政策，或者是無法分清現(xiàn)有政策對業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確處理，會造成偷稅、漏稅的結(jié)果。

（3）信用風(fēng)險。由于國家的簡政放權(quán)政策的實施，很多審批類業(yè)務(wù)改為備案制，雖然在一定情況下減輕了高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)申報上的負(fù)擔(dān)，但由于稅務(wù)部門對稅收政策的把握與企業(yè)相比更具權(quán)威性，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)還存在。因此，一旦企業(yè)因為對政策的理解偏差或者是因?qū)φ哌x擇的失誤導(dǎo)致少繳稅，很有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，從而影響企業(yè)的信用等級評價和后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控措施

1.加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度

稅務(wù)籌劃是一項具有很強(qiáng)專業(yè)性的工作，它要求財務(wù)人員不僅需要簡單的知道每筆會計業(yè)務(wù)的處理，還需要對各項稅收政策及公司戰(zhàn)略有很好的把握，必要時應(yīng)了解稅收政策的變動原因，并根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀和未來的發(fā)展方向，選擇適合的稅務(wù)籌劃方案，通過全盤考量降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險，因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)，多組織財務(wù)人員參加如網(wǎng)校的稅收政策變動培訓(xùn)和稅務(wù)部門組織的稅收知識培訓(xùn)，有條件的也可以聘請稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫助其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。雖然稅務(wù)籌劃具有籌劃性，帶有預(yù)測性和長期性的，但高新技術(shù)企業(yè)可以將稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)確性列入財務(wù)人員的考核項目，增強(qiáng)財務(wù)人員的危機(jī)意識和主動性。

2.轉(zhuǎn)變管理層的觀念

國家為扶持企業(yè)發(fā)展出臺了大量的優(yōu)惠政策，而企業(yè)基于優(yōu)惠政策實施的稅務(wù)籌劃是高新技術(shù)企業(yè)的一項權(quán)利，但由于政策涉及的面很廣，如《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）拓寬了外聘研發(fā)人員的范圍，將以勞務(wù)派遣方式招聘的研發(fā)人員的工資薪金納入了加計扣除范圍，根據(jù)這一政策，高新技術(shù)企業(yè)就可以不必沿用以前的招聘模式，為了加計扣除研發(fā)人員工資只采取直接招錄的方式，而是可以采取勞務(wù)派遣方式招聘研發(fā)人員，對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員的招聘方式更寬松，而人員招聘則涉及人事部門。還比如高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，如果失去高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定就無法享受該優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定涉及的部門更加寬泛，所以管理層應(yīng)杜絕稅務(wù)籌劃工作只是財務(wù)部門的工作這一思想，將稅務(wù)籌劃工作提升到企業(yè)戰(zhàn)略同一高度，并實現(xiàn)企業(yè)全部門的稅務(wù)籌劃參與，提高企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)可度，通過廣泛參與降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

雖然各類政策的出臺，原則上稅務(wù)部門與高新技術(shù)企業(yè)都是可以同步獲取相關(guān)信息的，但由于企業(yè)獲取的途徑有限，通常是要慢于稅務(wù)部門，并且對企業(yè)來說不是所有的政策都有參考和遵循價值，存在一個篩選的過程，并且有些是新政策有些是更正的政策，而由于企業(yè)人員對政策的把握通常不具有連續(xù)性和追溯性，很容易將一些已經(jīng)廢止的政策因為自己的知識未及時更新而繼續(xù)沿用，或者是將一些出臺很久仍然有效的政策誤認(rèn)為沒有執(zhí)行價值，而加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通就能有效的降低風(fēng)險的發(fā)生，因為稅務(wù)部門是執(zhí)行稅收工作的專業(yè)機(jī)構(gòu)，并且內(nèi)部有專業(yè)的人員從事政策分析和運(yùn)用工作，與企業(yè)財務(wù)人員相比對政策的把握更具有大局觀，有很高的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，并且高新技術(shù)企業(yè)也可以將自己的籌劃方案提前告知稅務(wù)部門，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對籌劃方案有認(rèn)可，高新技術(shù)企業(yè)就可以利用此方案進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低風(fēng)險，實現(xiàn)減稅的目的。

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（責(zé)任編輯：王文龍）