政府會(huì)計(jì)改革對國家審計(jì)的影響及對策

張小玲

摘 要：政府會(huì)計(jì)與國家審計(jì)有著直接的聯(lián)系，兩者相互作用、相互影響。政府改革能夠?qū)覍徲?jì)工作目標(biāo)、業(yè)務(wù)框架、風(fēng)險(xiǎn)管理以及法規(guī)體系等產(chǎn)生重要影響，國家審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)健全審計(jì)法規(guī)、優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)方式、加強(qiáng)應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力、使審計(jì)隊(duì)伍得到強(qiáng)化，以此應(yīng)對政府會(huì)計(jì)改革所帶來的影響。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革；國家審計(jì)；影響；對策

隨著我國政府職能不斷發(fā)展轉(zhuǎn)變，財(cái)政體制改革不斷深化以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式不同，我國政府以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)逐漸不能夠滿足社會(huì)發(fā)展需求，政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)迫在眉睫。在十八大會(huì)議上已經(jīng)提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)成為財(cái)政改革的重點(diǎn)問題。審計(jì)工作又與會(huì)計(jì)工作息息相關(guān)，所以政府會(huì)計(jì)改革必然對審計(jì)工作產(chǎn)生影響。

一、政府會(huì)計(jì)改革的背景和特點(diǎn)

1.政府會(huì)計(jì)改革的背景

我國實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革的方式是以財(cái)政預(yù)算為核心，將核算、反映、監(jiān)督政府各項(xiàng)財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行情況作為主要任務(wù)。內(nèi)容是預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和其他組織機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，這種會(huì)計(jì)制度能夠有效反映預(yù)算資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。我國自20世紀(jì)以來，逐步實(shí)施部門預(yù)算編制、國庫集中支付、政府采購、政府收支分類和收支兩條線等多種改革方式，使財(cái)政管理進(jìn)一步得到有效規(guī)范。在此背景下，政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍出現(xiàn)了較多問題，政府應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策進(jìn)行改善，從而提升核算的精確性，保障行政成本、政府績效以及運(yùn)行效率。

從另一個(gè)角度看，地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制也是政府會(huì)計(jì)改革的重要推動(dòng)因素。近年來我國地方政府由于自身發(fā)展的需求，通過多種融資方式展開基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，并在獲取優(yōu)秀公共資產(chǎn)的同時(shí)，使政府性債務(wù)不斷累積，各界也對政府償還能力產(chǎn)生憂患感。

2.政府會(huì)計(jì)改革的特點(diǎn)

政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施既分離又銜接的核算方式，會(huì)計(jì)改革的特點(diǎn)主要是以下五個(gè)方面：①滿足“雙目標(biāo)”需求：也就是政府會(huì)計(jì)需要在決算報(bào)告中提供政府預(yù)算執(zhí)行信息，要在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況以及現(xiàn)金流情況，全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。②形成“雙報(bào)告”：也就是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上能夠體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)履行公共責(zé)任的情況，通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算所建立的預(yù)算報(bào)告，在一定程度上可以看出財(cái)政收支年度執(zhí)行情況。③能夠?qū)崿F(xiàn)“雙功能”，在同一種會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)功能全部實(shí)現(xiàn)，利用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)方面要素實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過預(yù)算收入、支出以及結(jié)余這三個(gè)要素，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。④將“雙基礎(chǔ)”帶入：這種方式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，這種核算方式能夠清晰的反映出收支情況以及預(yù)算管理信息，也能夠反映出資產(chǎn)、負(fù)債、成本等財(cái)務(wù)管理基本信息。⑤建立“雙分錄”：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施平行記賬方式，在使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)可以共享預(yù)算會(huì)計(jì)信息，相對于其他業(yè)務(wù)，只需要做好財(cái)務(wù)審核工作即可。

二、現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)改革對國家審計(jì)產(chǎn)生的影響

1.對審計(jì)工作目標(biāo)產(chǎn)生的影響

政府會(huì)計(jì)改革是指建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)公開制度，各級政府部門需要在接受審計(jì)后，公布財(cái)務(wù)報(bào)告以及綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作較為重要，能夠?qū)徍顺稣?cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)是否達(dá)到政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠體現(xiàn)政府財(cái)政運(yùn)行情況，并發(fā)表客觀公正的評價(jià)意見。所以，政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在新時(shí)期應(yīng)當(dāng)加入新的內(nèi)涵，公平性原則是國家審計(jì)工作的目標(biāo)之一，新審計(jì)法條例和準(zhǔn)則下，能使審計(jì)機(jī)關(guān)工作具有真實(shí)性、合法性以及效益性。

2.對審計(jì)業(yè)務(wù)構(gòu)架產(chǎn)生的影響

政府會(huì)計(jì)改革后，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作成為我國審計(jì)的重要內(nèi)容。以后的政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，國家審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)做好監(jiān)督和驗(yàn)證工作。首先，注意政府財(cái)政收支情況是否真實(shí)、合法，還要對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性發(fā)表意見。其次，績效審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容需要再度深化。政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)績效提供數(shù)據(jù)，還可以使績效審計(jì)工作作為評價(jià)政府內(nèi)部運(yùn)行的參考依據(jù)。最后，內(nèi)部控制測試會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎?cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制建設(shè)作為政府會(huì)計(jì)改革的組成部分之一，能夠建立內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)與審核方案，能夠提升審核效率。

3.對國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生的影響

政府會(huì)計(jì)改革會(huì)導(dǎo)致國家審計(jì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。第一，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所帶入的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這部分風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)來自兩個(gè)方面：首先，審計(jì)人員在政府審計(jì)報(bào)告工作流程方面不夠熟練，發(fā)表的審計(jì)意見具有風(fēng)險(xiǎn)性。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與標(biāo)準(zhǔn)具有復(fù)雜性，需要職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，相關(guān)國家審計(jì)人員專業(yè)能力不足，使發(fā)表意見不準(zhǔn)確。第二，審計(jì)人員由于思維觀念較為陳舊，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。長時(shí)間以來使用傳統(tǒng)審計(jì)方式，使國家審計(jì)人員已經(jīng)形成將問題揭發(fā)的思想方式，這種傳統(tǒng)思維方式對現(xiàn)階段工作將產(chǎn)生不利影響。第三，政府會(huì)計(jì)改革后，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作成為審計(jì)部門的基本工作，工作量較大，我國當(dāng)前的審計(jì)資源與能力依舊欠缺，挑戰(zhàn)性較大。

三、國家審計(jì)應(yīng)對政府會(huì)計(jì)改革的方法

1.構(gòu)建全面審計(jì)法

政府會(huì)計(jì)改革使現(xiàn)階段的審計(jì)法受到巨大沖擊，國家審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極建立與政府會(huì)計(jì)相符合的審計(jì)法和準(zhǔn)則。第一，應(yīng)當(dāng)組建全面的政府會(huì)計(jì)審核制度。國家審計(jì)部門對政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)后應(yīng)當(dāng)對公眾予以公開，這種做法和注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后予以公開報(bào)告的形式相似。所以，可以將國家審計(jì)工作作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，再借鑒國內(nèi)外審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則較為先進(jìn)的觀念，并提出符合我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)流程，使政府財(cái)政報(bào)告內(nèi)容中含有審計(jì)主體、審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序等，將政府審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行完善，提供業(yè)務(wù)工作依據(jù)。第二，修改傳統(tǒng)的審計(jì)結(jié)果公告制度。政府財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包括國家安全、國家戰(zhàn)略等數(shù)據(jù)，公開政府財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告時(shí)需要做好關(guān)鍵信息的保密工作。所以在對傳統(tǒng)的審計(jì)結(jié)果公開制度修訂時(shí)，應(yīng)當(dāng)將政府財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、形式、程序、時(shí)間、要求等進(jìn)行合理整改。第三，規(guī)劃好審計(jì)法內(nèi)容、審計(jì)法實(shí)施條例、國家審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、任用審計(jì)人員、審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制等，并在其中增加政府審計(jì)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容。

2.將審計(jì)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化

政府會(huì)計(jì)改革會(huì)使審計(jì)工作框架改變，國家審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，將審計(jì)工作效率提升。第一，應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)代化作為基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目整合。通過靈活多樣、科學(xué)的工作方式，增加對各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域中審計(jì)項(xiàng)目的整合程度，將政府財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、決算審簽、財(cái)政收入征管情況審計(jì)、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)等項(xiàng)目做到同步處理、協(xié)調(diào)實(shí)施，并將所取得的成效分享，從而提升審計(jì)質(zhì)量和工作效率。第二，將評估重大審計(jì)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別作為審計(jì)工作的起始點(diǎn)，使審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)受到控制，所以工作人員應(yīng)當(dāng)具備重大風(fēng)險(xiǎn)識別能力，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度確定能夠接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并做好科學(xué)、合理的審計(jì)程序設(shè)計(jì)助力，最終確保財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見取得全面的審計(jì)證據(jù)。第三，將審計(jì)業(yè)務(wù)組織流程優(yōu)化?，F(xiàn)階段我國審計(jì)工作依舊是按照業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)類別分類，業(yè)務(wù)類別主要是包括預(yù)算編制和批復(fù)、預(yù)算金支付、基本收支等。政府會(huì)計(jì)制度改革后，政府財(cái)務(wù)報(bào)表中審計(jì)業(yè)務(wù)分工會(huì)按照企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作程序重新構(gòu)建，比如：采購與付款循環(huán)審計(jì)、人力資源和工資循環(huán)審計(jì)、投資與籌資循環(huán)審計(jì)等。

3.提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力

政府會(huì)計(jì)改革后，未出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須將傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量控制模式轉(zhuǎn)變。第一，需要建立政府財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告管理體系。建立起政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)指南，制定政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)手冊，將政府財(cái)務(wù)審計(jì)中的細(xì)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，為審計(jì)人員提供工作流程標(biāo)準(zhǔn)，也為衡量審計(jì)質(zhì)量做出參考，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠保持在可接受的范圍內(nèi)。第二，應(yīng)當(dāng)將先進(jìn)的審計(jì)思想和理念帶入，提升防范風(fēng)險(xiǎn)的意識。國家審計(jì)人員需要將傳統(tǒng)審計(jì)觀念改變，使思維變得靈活，增加對內(nèi)部控制測試、重要性評估、審計(jì)抽樣技術(shù)、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的重視程度，增加大數(shù)據(jù)審計(jì)處理技術(shù)的應(yīng)用，積極研究云計(jì)算應(yīng)用。第三，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)會(huì)計(jì)師引入審計(jì)工作中，降低審計(jì)工作資源不足所帶來的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段國家審計(jì)工作中，已經(jīng)出現(xiàn)審計(jì)工作外包業(yè)務(wù)，比如投資項(xiàng)目審計(jì)、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)等領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)逐漸成為國家審計(jì)的重要支撐。國家審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行二次審查，以確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。

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（責(zé)任編輯：何卉）