營(yíng)改增對(duì)高校的財(cái)稅影響及應(yīng)對(duì)探索

王浩

摘 要：隨著營(yíng)改增的不斷推進(jìn)，高校從會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理到稅收管理、票據(jù)管理等都出現(xiàn)了或多或少的問題。本文具體分析了營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)稅工作的影響，并針對(duì)性地提出了營(yíng)改增下高校財(cái)稅工作的應(yīng)對(duì)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；高校財(cái)稅；影響；建議

一、研究意義

新時(shí)期我國(guó)高校在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色，逐漸成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的組成部分。高等院校作為科學(xué)研究與提供教育服務(wù)的重要力量，營(yíng)改增必將一定程度地影響高等院校會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、稅務(wù)管理等工作。同時(shí)，作為第三產(chǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人，從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的跨越，對(duì)高校而言不僅僅是稅種、稅額納稅程序的轉(zhuǎn)變，也不僅僅是會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、稅務(wù)管理等工作的調(diào)整，還涉及眾多財(cái)稅工作。因此，此次營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)部門是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。為了更好地迎接挑戰(zhàn)，全面落實(shí)營(yíng)改增，為高校的全面健康持續(xù)發(fā)展提供重要的財(cái)稅保障，開展探索營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)稅工作的影響及應(yīng)對(duì)建議具有重要意義。

二、營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)稅工作影響分析

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響

營(yíng)改增給高校會(huì)計(jì)核算工作帶來的影響，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是會(huì)計(jì)核算方法的變化，另一個(gè)是會(huì)計(jì)核算難度的增加，后者更為突出。營(yíng)改增之前，高校一般以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，不同應(yīng)稅項(xiàng)目適用的稅率基本相同，應(yīng)納稅額的核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單。而營(yíng)改增之后，對(duì)高校而言不僅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍擴(kuò)大了，還有不同的應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率不相同，較營(yíng)改增之前這給高校會(huì)計(jì)核算工作難度至少增加了一個(gè)維度。

而從另一個(gè)方面看，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)不同的稅種，營(yíng)業(yè)稅核算涉及的會(huì)計(jì)科目不多，而增值稅的核算恰恰相反，其需要設(shè)置多個(gè)二級(jí)科目，包括應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等，并且根據(jù)增值稅自身的特點(diǎn)，還需要設(shè)置多個(gè)三級(jí)核算科目，包括銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅等，這對(duì)高校會(huì)計(jì)核算工作人員提出了更高的要求，無疑增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度。

除此之外，隨著國(guó)家對(duì)高等教育事業(yè)的支持，高校的辦學(xué)規(guī)模越來越大，很多學(xué)校是多校區(qū)辦學(xué)，有的高校校區(qū)甚至還實(shí)現(xiàn)了跨省辦學(xué)，因此，現(xiàn)階段很多高校的會(huì)計(jì)核算都是多層級(jí)的復(fù)合模式，營(yíng)改增之后由于增值稅核算的復(fù)雜性，會(huì)由于多層級(jí)復(fù)合結(jié)構(gòu)會(huì)變得更加復(fù)雜，高校的財(cái)務(wù)部門也需要對(duì)此進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。

2.對(duì)預(yù)算管理工作的影響

對(duì)高校預(yù)算管理工作而言，營(yíng)改增實(shí)施對(duì)其的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是影響了預(yù)算編制的完整性，二是影響了收入確認(rèn)的全面性，三是影響了預(yù)算執(zhí)行的合理性以及執(zhí)行效率。

首先，在預(yù)算編制方面。只有將高校每一項(xiàng)資金來源與收支考慮到預(yù)算編制中才能保證其內(nèi)容的完整性，為了使預(yù)算編制簡(jiǎn)單易操作，以前很多高校采用的“窄口徑”編制，但是新的高校財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定高校預(yù)算編制需要采用“全口徑”。而目前高校的資金來源不僅僅是國(guó)家財(cái)政撥款，還有科研收入以及提供社會(huì)服務(wù)收入等，營(yíng)改增的實(shí)施也主要涉及這兩個(gè)方面，因此，在全面營(yíng)改增初期，如果對(duì)相關(guān)政策及文件的理解不全面將會(huì)直接影響高校有關(guān)業(yè)務(wù)的進(jìn)行，采用“全口徑”編制預(yù)算的難度也會(huì)增加，進(jìn)而影響預(yù)算編制的完整性。

其次，在收入確認(rèn)方面?，F(xiàn)階段很多高校的資金來源形式主要有兩個(gè)，一是預(yù)算內(nèi)收入，二是預(yù)算外收入。顯然，營(yíng)改增影響的高校科研收入及提供社會(huì)服務(wù)收入屬于預(yù)算外收入，按照新的高校會(huì)計(jì)制度要求，這類收入應(yīng)該按照實(shí)際取得價(jià)款全額確認(rèn)，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，價(jià)稅是要進(jìn)行分離的，所以這就導(dǎo)致實(shí)際的會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入不一致，進(jìn)而影響收入確認(rèn)的全面性。

最后，在預(yù)算執(zhí)行方面。很多高校的預(yù)算管理過于側(cè)重預(yù)算編制，往往忽略了預(yù)算執(zhí)行的合理性與執(zhí)行效率，基于此的預(yù)算在高校資源配置中的作用就大打折扣，預(yù)算管理也缺乏一定的嚴(yán)謹(jǐn)。在全面營(yíng)改增后，缺乏通過預(yù)算管理科學(xué)評(píng)價(jià)營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)稅工作帶來的各方面影響，不利于各項(xiàng)預(yù)算外收支的合理預(yù)算，也不利于科研經(jīng)費(fèi)管理以及激勵(lì)機(jī)制的建立。

3.對(duì)稅務(wù)管理工作的影響

營(yíng)改增本身是一項(xiàng)稅制改革，無疑會(huì)影響高校的稅務(wù)管理工作。從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的跨越，高校的稅務(wù)管理工作也需要實(shí)現(xiàn)一個(gè)跨越，才能更好地適應(yīng)營(yíng)改增政策。就稅務(wù)管理工作，營(yíng)改增給高校帶來的影響，除了納稅人身份、稅種、稅基、納稅程序等方面變化，更多表現(xiàn)在稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)方面。增值稅本身的特點(diǎn)十分鮮明，對(duì)于是一般納稅人的高校，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。但是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是有很多要求的，需要取得合法填寫規(guī)范的增值稅專用發(fā)票，需要在一定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)等。

但是，在營(yíng)改增初期，想要實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的足額抵扣是有一定難度的，一是部分老師在取得增值稅專用發(fā)票后，不及時(shí)轉(zhuǎn)交校財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致該張專用發(fā)票申報(bào)逾期，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果高校的稅務(wù)管理工作不能及時(shí)改變這一現(xiàn)狀，稅收風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加；二是對(duì)于一些免稅項(xiàng)目，由于稅收政策與財(cái)政政策有存在一定的脫節(jié)，在實(shí)際的操作中高校很難享受這部分免稅，從而增加了稅負(fù)，稅收風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)增加，這就要求高校在營(yíng)改增下積極創(chuàng)新納稅籌劃的新途徑，盡可能地減少此類情況。

4.對(duì)票據(jù)管理工作的影響

由增值稅自身決定的，其相關(guān)票據(jù)的管理至關(guān)重要，尤其是對(duì)一般納稅人而言。在營(yíng)改增之前，高校的票據(jù)管理工作任務(wù)就比較重，因?yàn)楦咝８黜?xiàng)經(jīng)費(fèi)支出種類繁多，涉及的票據(jù)種類也相對(duì)復(fù)雜。營(yíng)改增之后，經(jīng)過增值稅一般納稅人資格認(rèn)定之后，高校需要側(cè)重增值稅專用發(fā)票的使用、認(rèn)證、管理等，這與營(yíng)改增之前的票據(jù)管理工作有很大的差異。不同于營(yíng)業(yè)稅，增值稅具有十分完善且嚴(yán)格的控制體系，對(duì)票據(jù)管理的要求也很高。

對(duì)于是一般納稅人的高校，首先，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是建立在取得合法、規(guī)范的增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，且增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)是一一認(rèn)證的，必須在一定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)，這就需要高校在對(duì)增值稅專用發(fā)票管理時(shí)認(rèn)真核對(duì)，把握好申報(bào)的時(shí)間，無形中增加了票據(jù)管理工作量；其次，對(duì)于增值稅普通發(fā)票與專用發(fā)票的使用也有明確的規(guī)定，例如高校應(yīng)稅項(xiàng)目存在免稅的就應(yīng)該使用增值稅普通發(fā)票，這需要相關(guān)人員充分了解增值稅免稅項(xiàng)目等。最后，我國(guó)法律對(duì)虛開、非法使用增值稅專用發(fā)票的行為有嚴(yán)厲的懲處規(guī)定，違規(guī)嚴(yán)重的還會(huì)負(fù)刑事責(zé)任，因此高校的票據(jù)管理工作應(yīng)該加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的檢查復(fù)核。