政府會計改革對高校資產(chǎn)管理的影響研究

宋蕾

摘 要：本文建立在政府會計改革的背景下，立足“大資產(chǎn)”的概念，研究政府會計改革對高校資產(chǎn)管理的影響，以期為政府會計改革的實施提供有效借鑒。

關(guān)鍵詞：政府會計;資產(chǎn)管理

十八屆三中全會上我國明確要建立政府財務(wù)報告制，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心。受此影響，經(jīng)國務(wù)院許可，《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告改革方案》由財政部正式對外發(fā)布，標(biāo)志著我國政府會計改革正式進(jìn)入正軌。之后，我國又出臺了《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》《政府會計準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則》，加快了政府會計改革的步伐。為了政府會計制度的落實執(zhí)行，財政部于2017年出臺了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，明確從2019年起，全國所有高校必須執(zhí)行政府會計制度。

新政府會計制度明確了預(yù)算和財務(wù)兩大會計核算系統(tǒng)并存，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩大會計核算基礎(chǔ)并用，決算報告和財務(wù)報告兩大報告目標(biāo)并報。在高校貫徹實施政府會計制度是時代的要求，政府會計制度的有效實施，有助于提高會計信息質(zhì)量和財管、資管水平，對于推進(jìn)績效評價具有重要意義。

一、政府會計制度對資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整

政府會計制度對資產(chǎn)相關(guān)概念和核算口徑有所調(diào)整，此變化在會計改革中也是占據(jù)重要地位。

1.資產(chǎn)定義

政府會計基本準(zhǔn)則明確，政府會計主體在過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項中產(chǎn)生的，由其控制且能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的經(jīng)濟(jì)資源謂之資產(chǎn)。在資產(chǎn)的認(rèn)定中，必須遵循以下條件。首先，由該經(jīng)濟(jì)資源帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體或服務(wù)潛力很可能實現(xiàn);其次，成本能夠可靠計量。相較于原高校會計制度中對高校資產(chǎn)范圍的規(guī)定，新的政府會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)確認(rèn)更加全面、準(zhǔn)確。資產(chǎn)的分類管理中，除常規(guī)科目外，流動資產(chǎn)還包括工程物資、在途物資、加工物資等，固定資產(chǎn)包括經(jīng)管資產(chǎn)、文化資產(chǎn)等，無形資產(chǎn)需考慮研發(fā)支出情況等。

2.計量屬性

按政府會計基本準(zhǔn)則對資產(chǎn)計量屬性的規(guī)定，資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)可以按照以下方式：一是歷史成本;二是重置成本等。常規(guī)情況下應(yīng)該以歷史成本作為計價標(biāo)準(zhǔn)，采用其他的計價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量，綜合考慮了實際與發(fā)展的關(guān)系，增加了實務(wù)的可操作性和準(zhǔn)確性。

3.核算基礎(chǔ)

在新的會計制度要求下，將收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩大核算基礎(chǔ)納入體系并用?；诤笳叩呢攧?wù)會計核算，引入了許多企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算方法，將固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，增加了應(yīng)收應(yīng)付的概念、考慮預(yù)提待攤情況，并對減值資產(chǎn)計提壞賬準(zhǔn)備。這樣能夠準(zhǔn)確完整反映高校資產(chǎn)負(fù)債“家底”，運(yùn)營成本也能準(zhǔn)確核算，同時也對高校資產(chǎn)日常業(yè)務(wù)管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。

二、政府會計改革對高校資產(chǎn)管理的影響

政府會計改革對于高校資產(chǎn)管理提出了更高的要求，從會計核算到業(yè)務(wù)管理都帶來了很大的變化。將經(jīng)營理念和成本意識引入資產(chǎn)管理，逐漸促進(jìn)高校資產(chǎn)管理向現(xiàn)代企業(yè)管理方式轉(zhuǎn)變，提高資產(chǎn)管理效率，為學(xué)校的事業(yè)發(fā)展提供有力保證。

1.會計核算的影響

（1）往來款項核算的變革。在目前實行會計制度的規(guī)定下，必須用收付實現(xiàn)制核算高校的資金往來。但是新的會計準(zhǔn)則下，高校資金往來必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算，高校在期末要對有關(guān)應(yīng)收款和預(yù)付款等進(jìn)行減值測試，采用賬齡分析法等對這些賬目進(jìn)行分析，對于可能發(fā)生減值的要計提壞賬準(zhǔn)備。對往來款項進(jìn)行管理，可以使得反映在賬面上的資產(chǎn)價值更加真實。

（2）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)核算的變革。目前會計核算并沒有將固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，也不計入費(fèi)用，因此對資產(chǎn)的價值不能準(zhǔn)確反映。按新政府會計準(zhǔn)則基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，要對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，并且按照有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益等的預(yù)期實現(xiàn)方式按月計提，這樣可以客觀真實反映賬面資產(chǎn)的價值，便于高校成本核算，為決策者提供高質(zhì)量的財務(wù)報告。與固定資產(chǎn)折舊相比，無形資產(chǎn)計提攤銷進(jìn)行類似處理。

（3）長期股權(quán)投資核算的變革。長期股權(quán)投資核算也是政府會計改革的一大亮點。在政府會計制度核算下，長期股權(quán)投資要求采用權(quán)益法核算，按照被投資單位每年實現(xiàn)的凈損益以及分配股利情況，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面金額。這樣可以更加真實、完整反映長期股權(quán)投資的價值，在年度報告中投資情況也能準(zhǔn)備體現(xiàn)。

（4）在建工程核算的變革。新政府會計制度下，統(tǒng)一基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，基建會計不再單獨建賬。在基建工程增加時，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，以基建工程實際發(fā)生的工程款項來核算。

新政府會計制度實施后，高校能夠全面地反映資產(chǎn)，真實地反映資產(chǎn)價值，科學(xué)地進(jìn)行成本和經(jīng)費(fèi)核算。

2.業(yè)務(wù)管理的影響

（1）建立資產(chǎn)綜合管理信息系統(tǒng)。高校各資產(chǎn)歸口管理部門一般都有基于自身業(yè)務(wù)的管理信息系統(tǒng)，例如房屋管理信息系統(tǒng)、設(shè)備管理信息系統(tǒng)、圖書管理信息系統(tǒng)、后勤管理信息系統(tǒng)等。財務(wù)部門的信息系統(tǒng)也是僅僅基于財務(wù)信息的單機(jī)系統(tǒng)。各個系統(tǒng)形成信息孤島，系統(tǒng)之間不相互連接，信息也不能互相共享，為資產(chǎn)的綜合管理帶來了很大的困難和障礙。

在新政府會計制度下，對資產(chǎn)管理的要求不斷提高，因此高校需要建立資產(chǎn)綜合信息系統(tǒng)，使得資產(chǎn)各歸口管理部門系統(tǒng)納入資產(chǎn)綜合管理信息系統(tǒng)，并實現(xiàn)和財務(wù)信息系統(tǒng)的對接。在資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫里，信息可以實現(xiàn)即時共享。這不僅可以解決資產(chǎn)管理和財務(wù)管理中的一大難題――資產(chǎn)賬和財務(wù)賬的對賬問題，也有助于實現(xiàn)資產(chǎn)的全生命周期管理。

（2）資管和財管相結(jié)合。一是加強(qiáng)成本核算，確定折舊費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，收支按照會計期間進(jìn)行配比，并進(jìn)行成本核算。分別對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，都需要確定費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對成本和費(fèi)用進(jìn)行計量，使得資產(chǎn)原值在會計期間得到準(zhǔn)確的歸集和反映。二是資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合。新政府會計制度要求資產(chǎn)管理不僅是要保證國有資產(chǎn)的安全和完整，更要注重資產(chǎn)的使用效率，為科學(xué)決策提供指導(dǎo)意見。要在明確資產(chǎn)使用部門管理職責(zé)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制，同時建立考核標(biāo)準(zhǔn)和獎罰機(jī)制。就高校資產(chǎn)管理而言，引入成本管理，減少資源浪費(fèi)，推進(jìn)資源有償使用機(jī)制。資產(chǎn)管理狀況的提高離不開科學(xué)的預(yù)算管理制度。三是考慮稅務(wù)的影響。稅務(wù)因素在高校資產(chǎn)管理中也十分重要。包括資產(chǎn)配置在內(nèi)的多種經(jīng)濟(jì)行為均涉及增值稅事項。需考慮固定資產(chǎn)不同取得方式對進(jìn)項稅額抵扣的不同規(guī)定，無形資產(chǎn)的相關(guān)稅收優(yōu)惠，固定資產(chǎn)的折舊方法對所得稅的影響，等等。

（3）新形態(tài)資產(chǎn)管理。對于折舊已足額計提的資產(chǎn)如能繼續(xù)使用，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用。由于這類資產(chǎn)在賬面上已經(jīng)沒有價值，規(guī)范此類資產(chǎn)管理的目的是防止國資的流失，這也成為資產(chǎn)管理中的新問題。

三、推進(jìn)落實政府會計改革工作的建議

政府會計相關(guān)制度準(zhǔn)則接連出臺，帶來了政府會計領(lǐng)域的重大變革，在高校踐行新政府會計制度已是大勢所趨。

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，合力完成改革工作

高校應(yīng)高度重視政府會計制度落實，高校主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，確保這項工作能夠落到實處。高校要成立由單位主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)業(yè)務(wù)部門組成的領(lǐng)導(dǎo)小組，規(guī)劃方案、明確目標(biāo)、落實責(zé)任，加強(qiáng)部門協(xié)同，按責(zé)任分工。

2.加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力

高校加強(qiáng)對新政府會計制度的宣傳，增強(qiáng)全員意識。對會計、資產(chǎn)管理人員要開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，落實新制度精神，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)處理變化，更新管理觀念，全面提高財務(wù)管理、資產(chǎn)管理能力。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立資產(chǎn)大平臺

借助信息化技術(shù)，高校要構(gòu)建全生命周期管理的資產(chǎn)管理綜合信息系統(tǒng)。加強(qiáng)資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門的聯(lián)動，還要與其他職能部門建立信息共享，從而確保資產(chǎn)進(jìn)出的每一個環(huán)節(jié)都能與財務(wù)系統(tǒng)同步，這樣就能實現(xiàn)不同賬目之間的統(tǒng)一，做到相關(guān)系統(tǒng)的同步規(guī)范化管理。資產(chǎn)管理部門對入賬的各項資產(chǎn)可以進(jìn)行跟蹤管理，為開展資產(chǎn)管理績效評價和資產(chǎn)清查打好基礎(chǔ)，以此帶動高校資產(chǎn)管理水平的提高，為高校政策制定提供參考依據(jù)。

4.加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財務(wù)管理的聯(lián)系

事實上，不管是資產(chǎn)管理還是財務(wù)管理都?xì)w屬一個問題，只是從不同方面來反映：前者反映的是后者的管理水平、后者反映的是前者的經(jīng)營結(jié)果。因此，涉及兩個內(nèi)容的管理部門要加強(qiáng)合作，財務(wù)部門要參與到資產(chǎn)管理的每個環(huán)節(jié)，資產(chǎn)配置、使用、處置都要考慮財務(wù)管理的影響，充分與包括稅務(wù)管理、成本管理等部門保持高度融合。高校應(yīng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理觀念，優(yōu)化財務(wù)管理與資產(chǎn)管理模式，健全財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門協(xié)調(diào)工作機(jī)制，形成相互結(jié)合、相互制約的管理態(tài)勢，提高財務(wù)管理與資產(chǎn)管理績效，為學(xué)校事業(yè)發(fā)展提供支撐和保障。

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