新政府會計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問題探討

吳虹兵

摘 要：《政府會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》于2017年1月1日起實(shí)施，與之配套的《政府會計(jì)制度――行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》也將于2019年1月1日起施行。本文對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊以及新政府會計(jì)準(zhǔn)則對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的影響進(jìn)行分析，對事業(yè)單位確定固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)和折舊標(biāo)準(zhǔn)以及折舊計(jì)提方法提出個(gè)人的見解。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；加速折舊

隨著新政府會計(jì)準(zhǔn)則的頒布以及實(shí)施，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作提出了新要求，用來提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)水平。2015年10月23日，《政府會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》審議通過，第三條內(nèi)容為：“政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制?！逼渲胸?cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊有著極其重要的意義。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊概述

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng)合理分配的過程。固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊是適應(yīng)事業(yè)單位和其會計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

（1）在事業(yè)單位方面。新政府會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表中缺乏固定資產(chǎn)折舊科目，無法準(zhǔn)確反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)在使用過程中，必定存在著一定的損耗，但是在會計(jì)報(bào)表中沒有體現(xiàn)出來，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)偏差 ，長此以往，事業(yè)單位資產(chǎn)利用率大打折扣。而在新政府會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊則能夠避免以上問題。

（2）在會計(jì)工作方面。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位業(yè)務(wù)增多，新政府會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施順應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展的趨勢，滿足事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

二、新政府會計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的影響

（1）在固定資產(chǎn)方面。新政府會計(jì)準(zhǔn)則有利于真實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的保值增值率。資產(chǎn)的保值增值率是指使用年末凈資產(chǎn)、年初凈資產(chǎn)表示的單位運(yùn)營參數(shù)，反映了單位資本的工作效益與安全狀況。新會計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)折舊對于固定資產(chǎn)的影響，可以從事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表上看出來。在事業(yè)單位工作運(yùn)行一定期間以后，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中顯示的固定資產(chǎn)的增減來判斷該事業(yè)單位中固定資產(chǎn)保值增值的增減。從而向事業(yè)單位提出應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注單位固定資產(chǎn)日常運(yùn)行、保養(yǎng)等方面的問題。

（2）在事業(yè)單位績效考核方面。在新政府會計(jì)準(zhǔn)則下，由于折舊使得固定資產(chǎn)的凈值減少以及其保值增值率的下降，導(dǎo)致了其對于事業(yè)單位績效考核產(chǎn)生了變革性的影響，尤其是對于事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的績效考核。折舊的計(jì)提，使得固定資產(chǎn)凈值下降，提示事業(yè)單位需要考慮對設(shè)備進(jìn)行維修保養(yǎng)甚至租入同類設(shè)備，會造成其維修保養(yǎng)和租入成本上升，使得資產(chǎn)負(fù)債率上升。而資產(chǎn)負(fù)債率是一個(gè)衡量單位各部門，在利用各種國有資產(chǎn)進(jìn)行有效工作的考核指標(biāo)。尤其是對于單位領(lǐng)導(dǎo)來說，這必將影響到事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和各部門職工的績效考核，從而促進(jìn)事業(yè)單位結(jié)合單位自身特點(diǎn)在高效利用和盤活現(xiàn)有資產(chǎn)以及與時(shí)俱進(jìn)積極引進(jìn)新資產(chǎn)方面下功夫，使得事業(yè)單位迸發(fā)出更為強(qiáng)大的青春活力。

（3）在管理部門方面。固定資產(chǎn)是由財(cái)務(wù)部門管賬，總務(wù)后勤部門管實(shí)物。固定資產(chǎn)的增加、減少，處置等都要有合法的手續(xù)交給財(cái)務(wù)部門，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，定期兩部門進(jìn)行共同盤點(diǎn)，以求賬實(shí)相符。因?yàn)槭聵I(yè)單位固定資產(chǎn)折舊將在新政府會計(jì)制度正式實(shí)施后才執(zhí)行的，并且固定資產(chǎn)計(jì)提折舊關(guān)系到其管理部門――財(cái)務(wù)部門的日常工作，所以在新會計(jì)準(zhǔn)則制定及會計(jì)制度實(shí)施之后財(cái)務(wù)部門的工作量是大大增加了的。這也一定程度上對于相關(guān)工作人員提出了新的要求，并要求相關(guān)工作人員不斷更新自身的知識體系，達(dá)到與政府會計(jì)準(zhǔn)則相匹配的能力。使得事業(yè)單位資產(chǎn)能在政府會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后更加高效的運(yùn)行。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)及折舊標(biāo)準(zhǔn)考慮

（1）會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇?，F(xiàn)在，我國的事業(yè)單位是重點(diǎn)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，并且正在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制中。其中《事業(yè)單位會計(jì)制度》中規(guī)定了：第一，事業(yè)單位會計(jì)核算一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二，事業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)根據(jù)行業(yè)會計(jì)制度的要求選擇確認(rèn)基礎(chǔ)。多數(shù)事業(yè)單位根據(jù)成本核算和績效管理的需要，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這基本確定了我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇。

（2）事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬的標(biāo)準(zhǔn)。從2012年我國財(cái)政部令第68號――《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》發(fā)布來看，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是使用期限超過一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。對于大批同類物資做固定資產(chǎn)管理，筆者認(rèn)為，在實(shí)際工作中可以根據(jù)實(shí)際情況予以確認(rèn)固定資產(chǎn)。比如說，在公立院校中，學(xué)院為學(xué)生課堂和實(shí)訓(xùn)場地購買的一批實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)用專用設(shè)備，其單位入賬價(jià)值1400多，雖然未達(dá)到專用設(shè)備固定資產(chǎn)準(zhǔn)入單價(jià)，但該設(shè)備對課堂教學(xué)課程開展和學(xué)生掌握實(shí)訓(xùn)技能極為重要，且使用壽命遠(yuǎn)超一年，在其存續(xù)期間原有物質(zhì)形態(tài)幾乎保持不變，其一次購入數(shù)量也較多，則可以考慮將其納入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理?？傊聵I(yè)單位應(yīng)該根據(jù)國家規(guī)定結(jié)合自身?xiàng)l件和實(shí)際情況來確定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到能夠進(jìn)行較為科學(xué)合理的管理和核算固定資產(chǎn)的目的。

（3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的標(biāo)準(zhǔn)。要對于固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，首先必須判斷其是否能夠進(jìn)行計(jì)提折舊，以及其所適應(yīng)的折舊標(biāo)準(zhǔn)，這主要根據(jù)其使用年限標(biāo)準(zhǔn)和單位價(jià)值來進(jìn)行判斷。對于那些存在大量運(yùn)用的固定資產(chǎn)的事業(yè)單位來說，可以適當(dāng)?shù)靥岣哂?jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)。比如說，衛(wèi)生防疫檢疫事業(yè)單位等衛(wèi)生事業(yè)單位，其對于一系列醫(yī)療器械的使用率十分的高，并且其隨著技術(shù)的進(jìn)步一直在更新之中，對于該類固定資產(chǎn)就必須提高其計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，來保證其能夠滿足使用單位發(fā)展需要。再比如說公立院校的教學(xué)和實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)設(shè)備，使用率極高，更新速度快，也應(yīng)當(dāng)提高計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)。

四、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法的探討

由上述可知，選擇正確的事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法的重要性。因此在事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法選擇過程必須注意一些問題，以及要了解各個(gè)折舊方法，以便選擇適合其自身發(fā)展的方法。

1.固定資產(chǎn)折舊方法選擇

我國的企業(yè)會計(jì)一直都在提取固定資產(chǎn)折舊，其折舊方法也相對成熟和完整，政府會計(jì)固定資產(chǎn)折舊也參考借鑒了企業(yè)會計(jì)折舊方法，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提方法主要包括以下兩類共四種：

（1）直線折舊法。第一種是年限平均法。年限平均法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)定使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。其折舊公式為：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）*100%。因此一般情況下，平均年限法適用于一些耐用度高、使用壽命長的固定資產(chǎn)，比如說房屋、器材等

第二種是工作量法。工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。其折舊公式為：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)祝？預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量。因此適用于資產(chǎn)的消耗于其工作量有較為直接關(guān)系的固定資產(chǎn)。比如說，汽車等。

（2）加速折舊法。第一種是年數(shù)總和法。年數(shù)總和法也稱合計(jì)年限法，是以預(yù)計(jì)使用年限逐年數(shù)字之和做分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。其折舊公式為：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和？00%。因此重點(diǎn)運(yùn)用在一些經(jīng)常需要更新的或者在其使用工程中易損耗的固定資產(chǎn)。

第二種是雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其折舊公式為：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）？00%。因此這種方法同樣可以用在一些更新?lián)Q代快、技術(shù)性的固定資產(chǎn)。

2.事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法選擇的建議和探討

根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法目前有兩種，分別是年限平均法和工作量法，目前政府會計(jì)尚未引入加速折舊法。各個(gè)事業(yè)單位不應(yīng)該盲目的選擇固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，而必須根據(jù)事業(yè)單位自身的特點(diǎn)和其固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，對于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行選擇。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。對于一些公共服務(wù)性的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)一般能夠在其存續(xù)期間各年保持基本形態(tài)不變，故而這類事業(yè)單位可以考慮采用年限平均法來計(jì)提折舊。而對于大部分資產(chǎn)都是汽車等交通工具的事業(yè)單位，則可以考慮采用工作量法來計(jì)提折舊。由此可見，政府會計(jì)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對全面、準(zhǔn)確、完整的反映固定資產(chǎn)真實(shí)現(xiàn)存情況非常重要的。

綜上所述，筆者認(rèn)為隨著政府會計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，如何正確選擇新政府會計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的范圍、方法對于事業(yè)單位在以后的發(fā)展是十分重要的。因此事業(yè)單位必須認(rèn)清其自身情況以及對于各種固定資產(chǎn)折舊方法有足夠的認(rèn)識、對于政府會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容有充足的學(xué)習(xí)和理解，從而來選擇符合事業(yè)單位自身發(fā)展的折舊方法，并嚴(yán)格按照政府會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）