稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用分析

匡立琴

[摘 要] 稅務(wù)籌劃是納稅人在合法合規(guī)的條件下，在擬定的多種納稅方案中進行選擇，通過選擇最優(yōu)化方案減輕稅負的經(jīng)濟行為。納稅人必須遵守國家既定的稅法和稅制，不得違背國家確立稅收的立法精神。稅務(wù)籌劃應(yīng)該得到廣泛的普及與運用，對推動我國征稅政策的成熟有重要作用，對促進我國社會主義市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有積極作用。

[關(guān) 鍵 詞] 稅務(wù)籌劃；企業(yè)管理；納稅；成本分析

[中圖分類號] F810.42 [文獻標(biāo)志碼] A [文章編號] 2096-0603（2018）23-0168-01

一、相關(guān)背景

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國企業(yè)競爭力的不斷增強，我國企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視程度也日益增強。企業(yè)稅務(wù)籌劃成為企業(yè)日常財務(wù)管理的重要組成部分。但由于我國稅收環(huán)境相對于某些西方發(fā)達國家還比較欠缺，稅法建設(shè)和征稅繳稅觀念相對滯后，稅務(wù)籌劃執(zhí)行人員整體水平不高，企業(yè)稅務(wù)籌劃理論體系還不夠完善。企業(yè)實行稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)的資源配置，促進企業(yè)的進一步發(fā)展，也有益于國家通過控制稅收實現(xiàn)對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。研究企業(yè)的稅務(wù)籌劃對經(jīng)濟發(fā)展具有積極意義。

營業(yè)稅改增值稅制度是我國稅務(wù)制度改革中一項十分重要的舉措，國家推廣實行營業(yè)稅改增值稅制度促進國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展，督促企業(yè)在發(fā)展中盡快走向規(guī)范化道路。

二、稅務(wù)籌劃的方法和技術(shù)

（一）稅務(wù)籌劃的方法

（1）選擇零稅負或低稅負點。實現(xiàn)稅后利益的最大化是確定稅務(wù)籌劃政策的最終目標(biāo)，在法律允許的范圍內(nèi)選擇零稅負或低稅負點，往往可以減少稅款，實現(xiàn)稅后利益最大化。稅負的具體選擇還要根據(jù)納稅義務(wù)的具體情況來確定。（2）選擇遞延納稅。為實現(xiàn)稅后利益的最大化，在法律允許的范圍內(nèi)選擇遞延納稅，以便取得資金的時間價值，從而增加股東利益。但需要注意，遞延納稅存在機會成本的選擇問題。（3）選擇次優(yōu)稅負點。當(dāng)選擇以上兩種方法都無法實現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標(biāo)時，可以選擇次優(yōu)稅負點實現(xiàn)稅后利潤最多的目標(biāo)。（4）避免因違法而受到損失。進行稅務(wù)籌劃時盡量避免違法行為的發(fā)生，誠信經(jīng)營，不偷稅、不漏稅，盡量減少不必要的損失[1]。

（二）稅務(wù)籌劃的技術(shù)

（1）減免稅技術(shù)。減免稅技術(shù)指納稅人從事減稅或免稅活動，或使征稅對象變成減稅或免稅對象，從而減少納稅、減輕納稅人負擔(dān)的稅務(wù)籌劃技術(shù)。（2）稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指國家利用各稅種稅率的差異，實現(xiàn)減少稅收最大化目標(biāo)的稅務(wù)籌劃技術(shù)。（3）分拆技術(shù)。分拆技術(shù)指將納稅人的所得、財產(chǎn)、收入、費用在兩個或更多納稅人之間進行分拆，降低邊際稅率，從而達到減少繳稅目的的稅務(wù)籌劃技術(shù)。（4）扣除技術(shù)。扣除技術(shù)指在法律允許的范圍內(nèi)，盡量保證稅前扣除額、沖減額等實現(xiàn)最大化，從而使納稅人減少繳稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用和建議

（一）稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

由于我國的經(jīng)濟發(fā)展存在不平衡的現(xiàn)象，各地政府往往把稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的手段，不同地區(qū)實施稅法中存在不同的差異。納稅人可以利用這些差異，在法律允許的范圍內(nèi)選擇使自身稅后利益最大化的納稅方案。下面是調(diào)查得到的主要稅務(wù)籌劃辦法：

1.利用成本費用列支進行企業(yè)稅務(wù)籌劃

企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的根本目的是減少稅負，節(jié)約成本。因此，利用成本費用的充分列支將企業(yè)的準予扣除項目進行列支是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基本方法。列支后的應(yīng)納稅所得將會大大減少，從而減少企業(yè)所得稅繳納額，達到減輕稅負的目的。

2.利用不同的折舊方法進行稅務(wù)籌劃

折舊也是成本費用的一個組成部分，不同的折舊方法直接影響成本費用的大小，從而影響企業(yè)的盈利。企業(yè)可以在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，綜合考慮稅制因素和通貨膨脹的影響進行企業(yè)稅務(wù)籌劃。

3.靈活選擇企業(yè)壞賬處理方法進行稅務(wù)籌劃

由于企業(yè)壞賬處理方法會影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額，靈活選擇企業(yè)壞賬處理方法也可以減少稅負，達到稅務(wù)籌劃的目的。通常情況下，選擇備抵法相對于直接沖銷法對企業(yè)增加稅收收益更加有利。

利用稅法缺陷實施稅務(wù)籌劃。（1）利用稅法中存在的選擇性條文實施籌劃。企業(yè)可以選擇稅法對一個征稅對象的不同規(guī)定納稅，選擇其中稅率最低的方式納稅以達到減稅的目的。（2）利用稅法條文的不嚴密進行稅務(wù)籌劃。企業(yè)可以利用納稅優(yōu)惠政策中對時間、性質(zhì)、數(shù)量等方面的規(guī)定漏洞進行避稅。（3）利用稅法條文的不確定實施稅務(wù)籌劃。我國現(xiàn)有稅法還有不全面、不具體的地方，納稅人可以征求稅務(wù)機關(guān)的意見提出納稅建議，從而實現(xiàn)合法節(jié)稅的目的[2]。

（二）企業(yè)在稅務(wù)籌劃中的建議

企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認識營業(yè)稅改增值稅制度的作用，營業(yè)稅改增值稅制度對企業(yè)而言應(yīng)該既有挑戰(zhàn)又有機遇。一方面，營業(yè)稅改增值稅制度有可能增加企業(yè)的賦稅壓力；另一方面，營業(yè)稅改增值稅制度還有可能給企業(yè)以后的發(fā)展帶來機遇。舉例來說，在小規(guī)模的企業(yè)當(dāng)中，增值稅的上繳一般是經(jīng)過納稅人的認定標(biāo)準確定之后，企業(yè)按照百分之三上繳利稅，在營業(yè)稅改增值稅制度實施以后，小規(guī)模的企業(yè)稅負可以得到有效降低，從而為納稅人減少投入成本。

在營業(yè)稅改增值稅制度實施以后，許多企業(yè)因為受到成本結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)周期等因素的影響，其進項稅額并不多，但隨著營業(yè)稅改增值稅制度在全國的逐步推行，企業(yè)獲得增值稅專業(yè)發(fā)票的難度可以逐漸降低，從而加快企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

四、結(jié)語

就如營改增推行之初對企業(yè)造成了一定程度的暫時性影響，經(jīng)過企業(yè)和當(dāng)?shù)卣倪m當(dāng)調(diào)整后，企業(yè)根據(jù)自身的實際情況建立起適應(yīng)當(dāng)下的全新稅務(wù)籌劃方案，做到兼顧國家制度要求和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。任何一個新的制度在產(chǎn)生和推行時，都要經(jīng)過無數(shù)次的完善和修訂，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家政策和自身建設(shè)目標(biāo)不斷更新的條件下不斷調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，用更加科學(xué)、先進的稅務(wù)籌劃方案實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻：

[1]計金標(biāo).稅收籌劃（第三版）[M].中國人民大學(xué)出版社，2010.

[2]李景賢.企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃與合理避稅的策略問題探析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（9）：311.