企業(yè)銷售戰(zhàn)略中的納稅籌劃研究

張俊煥

[摘 要]如今當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度極快，人們的消費(fèi)水平也不斷顯著改善，緊接著在這種情況下人們購(gòu)物的欲望越來(lái)越強(qiáng)。市場(chǎng)當(dāng)中存在的各種各樣的大型企業(yè)，在越來(lái)越復(fù)雜的激烈競(jìng)爭(zhēng)中這些企業(yè)要想生存下來(lái)，就需要采取與眾不同的銷售方式以此吸引廣大的消費(fèi)者。商業(yè)企業(yè)采取的銷售策略可謂是五花八門的，我們生活中經(jīng)常遇見(jiàn)的銷售方式主要有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、以舊換新、還本銷售、返還購(gòu)物券、返還現(xiàn)金、捆綁銷售等。企業(yè)存在的目的就是盈利，銷售手段不同意味著納稅多少也是不盡相同的，如何進(jìn)行少納稅多收益是企業(yè)考慮的主要問(wèn)題。因此在現(xiàn)今的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，在符合稅法合法的相關(guān)規(guī)定的情況下，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況以及財(cái)務(wù)狀況，選擇比較適合自身企業(yè)的銷售方式才是最基本的。本文將從納稅籌劃的角度分別對(duì)不同方式進(jìn)行分析，為企業(yè)選擇最優(yōu)的銷售方式。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；銷售戰(zhàn)略；所得稅

[中圖分類號(hào)]F299 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

生活中商場(chǎng)使用的促銷手段各式各樣，折扣銷售、以舊換新、購(gòu)物返現(xiàn)金、滿額贈(zèng)購(gòu)物券、滿額贈(zèng)大禮包是商場(chǎng)經(jīng)常使用的銷售方式。促銷目的不僅僅要考慮吸引顧客，提高企業(yè)的銷售量、銷售額，還要考慮到采用何種促銷手段才能使企業(yè)所繳納的稅負(fù)最少，最大限度地使企業(yè)獲得最大的收益，本文主要從稅收籌劃的角度，分析不同促銷手段產(chǎn)生的稅負(fù)差異，合理的納稅籌劃方案將達(dá)到企業(yè)節(jié)稅的目的。

1 常見(jiàn)銷售戰(zhàn)略相關(guān)稅法依據(jù)

1.1 打折銷售方式

1.1.1 商業(yè)折扣。所謂商業(yè)折扣就是企業(yè)為了鼓勵(lì)消費(fèi)者大量購(gòu)買產(chǎn)品所給予的一定優(yōu)惠政策，比如在大型商場(chǎng)為了吸引顧客每逢過(guò)節(jié)搞的促銷活動(dòng)“新品上市八折銷售”“反季產(chǎn)品打五折”等等，借此機(jī)會(huì)提高銷量。通常情況下商業(yè)折扣方式直接按折扣后的金額入賬，不僅給予消費(fèi)者優(yōu)惠，同時(shí)也為商場(chǎng)節(jié)約了稅負(fù)。參照稅法要求可以得知若是在同一張發(fā)票上同時(shí)記載價(jià)款和折扣額的，則計(jì)算增值稅時(shí)使用扣除折扣后的金額計(jì)算，否則就以出售產(chǎn)品的全部?jī)r(jià)款計(jì)算增值稅。

1.1.2 現(xiàn)金折扣。該方式是企業(yè)為了及早將其他企業(yè)所欠欠款收回，降低發(fā)生壞賬損失的概率而采納的。現(xiàn)金折扣通常采用“2/10，1/20，N/30”方式?，F(xiàn)金折扣方式下企業(yè)應(yīng)以實(shí)際銷售金額入賬，當(dāng)還款方在規(guī)定時(shí)間限度內(nèi)還款將會(huì)給予貨款優(yōu)惠。價(jià)格優(yōu)惠計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用不沖減銷售收入。

1.1.3 折讓銷售。該方式是由于售出商品存在問(wèn)題但是購(gòu)貨方并沒(méi)有選擇退貨從而給予對(duì)方的價(jià)格補(bǔ)償。發(fā)生這種情況所給予的價(jià)格補(bǔ)償可以從當(dāng)期的銷售收入中扣除。

1.1.4 以舊換新方式。所謂以舊換新便是商家通過(guò)有償收購(gòu)舊貨物從而賣出新產(chǎn)品的一種方法。稅法規(guī)定除金銀首飾之外的以舊換新要以售出產(chǎn)品的全額計(jì)算增值稅，并不能從售出價(jià)格中減去收購(gòu)價(jià)格。

1.1.5 返還購(gòu)物券方式。所謂返還購(gòu)物券方式等同于顧客消費(fèi)達(dá)到規(guī)定額度后返給顧客的一種優(yōu)惠，是為了刺激消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而派發(fā)的一些在一定時(shí)間內(nèi)可以抵現(xiàn)金使用的方法。這種行為可以等同折扣銷售。

1.1.6 返還現(xiàn)金方式。該方式指消費(fèi)者達(dá)到指定額度之后返給對(duì)方部分現(xiàn)金。該現(xiàn)金并不能在稅前扣除。

1.1.7 捆綁銷售方式。該方式是為了鼓勵(lì)顧客購(gòu)買指定商品，商家額外附贈(zèng)一些商品。好比生活中常見(jiàn)的買牙膏送牙刷、買方便面送洗臉盆、汽車行業(yè)的保險(xiǎn)銷售等。這種方式常見(jiàn)于兩個(gè)或多個(gè)公司共同合作，從而提高企業(yè)在市場(chǎng)中的份額，當(dāng)然這種方式并不是簡(jiǎn)單地將商品捆綁，為了實(shí)現(xiàn)1+1>2的效果，企業(yè)之間需要溝通交流從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益。

1.2 不同銷售戰(zhàn)略的案例簡(jiǎn)介

為了方便比較哪種銷售戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的稅負(fù)較低，將通過(guò)一個(gè)案例進(jìn)行分析。某品牌電子產(chǎn)品商場(chǎng)是一般納稅人，適用17%增值稅稅率，該商場(chǎng)會(huì)計(jì)政策比較完善、資料齊全，所以可以準(zhǔn)確核算賬務(wù)，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育費(fèi)附加3%，企業(yè)所得稅25%。為了提高銷量擴(kuò)大收入商場(chǎng)決定采用以下促銷方式吸引顧客，企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供的備選方案如下：

方案一：采用商業(yè)折扣，產(chǎn)品全部九折拋售。即原價(jià)為3000元，折扣后2700元入賬。

方案二：采取以舊換新方式，舊電腦不論新舊程度、破損程度、無(wú)論何種品牌均折價(jià)為500元，即購(gòu)買者購(gòu)買新電腦可以少補(bǔ)500元（假設(shè)舊電腦的價(jià)值為400元）。

方案三：按原銷售價(jià)格銷售，返還10%現(xiàn)金。

方案四：按原銷售價(jià)格銷售，返還10%的購(gòu)物券。

方案五：購(gòu)置產(chǎn)品滿5000元附價(jià)值500元的智能手表，附贈(zèng)品成本為300元。

假設(shè)該商場(chǎng)毛利率為30%，以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。某顧客采購(gòu)了價(jià)值10000元（含稅價(jià)）的產(chǎn)品，那么該商場(chǎng)選取何種促銷方法使得所繳稅款最少獲得利潤(rùn)最大？

2 不同方案下的納稅籌劃案例分析

方案一：采用折扣手段，店內(nèi)產(chǎn)品九折拋售。

商場(chǎng)采用打折銷售方式，即采用商業(yè)折扣。賣出的電腦在原銷售額的基礎(chǔ)上給予10%的優(yōu)惠。根據(jù)稅法相關(guān)要求，納稅人若是采用折扣方式，價(jià)款和折扣額沒(méi)有開(kāi)在同張發(fā)票的，無(wú)論在會(huì)計(jì)上怎樣處理，那么計(jì)算增值稅時(shí)不得以二者差額計(jì)算，若二者開(kāi)在同一張發(fā)票的則按扣除后的價(jià)款計(jì)算增值稅。那么該方案應(yīng)繳納稅額如下：

應(yīng)繳納增值稅=（10000*90%-7000）/（1+17%）*17%= 290.60元

城建稅和教育費(fèi)附加=290.60*（7%+3%）=29.06元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（10000*90%-7000）/（1+17%）-29.06]*25%= 420.09元

應(yīng)納稅合計(jì)=290.60+29.06+420.09=739.75元

企業(yè)稅后利潤(rùn)=（10000*90%-7000）/（1+17%）-29.06-420.09= 1260.25元

方案二：以舊換新方式。

商場(chǎng)采用以舊換新方式對(duì)產(chǎn)品促銷，之所以會(huì)吸引大量顧客，是因?yàn)轭櫩筒粌H獲得了新產(chǎn)品，并且同時(shí)處置了舊產(chǎn)品，與此同時(shí)顧客也少交了一些錢。然而這種方式對(duì)商場(chǎng)來(lái)講，并不是很有利的做法。由于對(duì)商場(chǎng)來(lái)講，銷售新產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)舊產(chǎn)品不屬于同種業(yè)務(wù)。所以二者應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算。即商場(chǎng)應(yīng)該按照出售的產(chǎn)品的全額計(jì)算增值稅。另外由于商場(chǎng)收購(gòu)舊產(chǎn)品并不能獲得專用發(fā)票，所以要繳納進(jìn)項(xiàng)稅額，不能扣除。

應(yīng)納增值稅=（10000-7000+400）/（1+17%）*17%=494.02元

城建稅及教育費(fèi)附加=494.02*（7%+3%）=49.40元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（10000-7000+400）/（1+17%）-49.40]*25%=714.15元

應(yīng)納稅合計(jì)=494.02+49.04+714.15=1257.21元

企業(yè)稅后利潤(rùn)=（10000-7000）/（1+17%）-49.40-714.15= 1800.55元

方案三：按原銷售價(jià)格銷售，返還10%現(xiàn)金。

在本方案中，返還部分現(xiàn)金不得稅前扣除，應(yīng)以銷售全額計(jì)稅。

應(yīng)交增值稅=（10000-7000）/（1+17%）*17%=434.90元

城建稅及教育費(fèi)附加=434.90*（7%+3%）=43.49元

企業(yè)代付個(gè)人所得稅=1000/（1-20%）*20%=250元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（10000-7000）/（1+17%）-43.49]*25%=630.15元

應(yīng)納稅合計(jì)=434.90+43.49+250+630.15=1358.54元

企業(yè)稅后利潤(rùn)=（10000-7000）/（1+17%）-43.49-250-630.15-1000=640.46元

方案四：按原銷售價(jià)格銷售，返還10%的購(gòu)物券。

本方案中由于該商場(chǎng)銷售10000元產(chǎn)品，那么就需要返給購(gòu)物者1000元購(gòu)物券。領(lǐng)取了優(yōu)惠券意味著商場(chǎng)與消費(fèi)者達(dá)成一個(gè)約定，即當(dāng)消費(fèi)者拿出優(yōu)惠券購(gòu)物時(shí)，商場(chǎng)應(yīng)該承諾該約定。當(dāng)然有些顧客拿到優(yōu)惠券但實(shí)際并沒(méi)有使用，也存在使用優(yōu)惠券但是由于商品價(jià)格往往為1299元之類的，顧客往往會(huì)添加現(xiàn)金購(gòu)買商品的情況。實(shí)際上次方法類似于折扣出售，但是二者之間又有所區(qū)別。贈(zèng)送購(gòu)物券是在購(gòu)物者購(gòu)買商品之后發(fā)生，但是贈(zèng)送購(gòu)物券并不能視同無(wú)償贈(zèng)送或公益捐贈(zèng)。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定：若采用折扣促銷，那么若一張發(fā)票同時(shí)標(biāo)明價(jià)款和折扣額的，應(yīng)從價(jià)款中減去折扣額后價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。再如四川稅務(wù)局公告顯示：納稅人采用送購(gòu)物券出售產(chǎn)品的，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)商品屬性、件數(shù)、金額同時(shí)注明返券購(gòu)置。如果消費(fèi)者使用購(gòu)物券并添加相應(yīng)的現(xiàn)金后購(gòu)買的，納稅人應(yīng)該將超過(guò)購(gòu)物券的金額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。如果返券購(gòu)買的商品沒(méi)有在同一張發(fā)票注明的，則以全額計(jì)算增值稅。

方案一折扣銷售納稅合計(jì)在這幾種銷售方式中最低僅為739.75元。

方案二以舊換新方式不得扣除舊產(chǎn)品的價(jià)格，所以該方案的稅負(fù)為1257.21元。

方案三返還現(xiàn)金方式，由于返還的現(xiàn)金并不得稅前扣除，所以應(yīng)該以銷售全額計(jì)算所繳稅款，所以該方案稅負(fù)最重為1358.54元。

方案四返購(gòu)物券方式類似于折扣銷售，如果注明返券購(gòu)買的話可以將返券額扣除之后計(jì)算繳納稅款，所以該方案的稅負(fù)并不是很大。

方案五捆綁出售的稅負(fù)較折扣銷售高約1058.6元。

綜上所述：該商場(chǎng)如果僅僅考慮所繳稅款的話，第一種折扣銷售方式的稅負(fù)最輕，返還現(xiàn)金所產(chǎn)生的稅負(fù)最重。如果商場(chǎng)考慮稅后利潤(rùn)的話，以舊換新方式的凈利潤(rùn)最大為1800.55元，返還現(xiàn)金由于要繳納個(gè)人所得稅所以利潤(rùn)最低僅為640.46元。商場(chǎng)之所以納稅籌劃目的就是要使得稅后利潤(rùn)最大，所以該商場(chǎng)適合采用方案二進(jìn)行產(chǎn)品促銷。

4 選擇促銷手段時(shí)注意的問(wèn)題

從文章來(lái)看企業(yè)可以采用的銷售戰(zhàn)略多種多樣，每種方式所產(chǎn)生的稅負(fù)及獲得的利益都是有所差別的，最終企業(yè)達(dá)到的促銷效果也是不一樣的。但是企業(yè)并不能僅僅依靠比較稅負(fù)和稅后利潤(rùn)的大小來(lái)判斷采取哪種稅收籌劃方案合理。消費(fèi)者的偏好和消費(fèi)心理是企業(yè)在稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分注意的方面。通過(guò)查看、試銷等形式確定不同促銷手段所帶來(lái)的影響，另外再結(jié)合不同促銷手段下所繳稅款和利潤(rùn)情況綜合比較，最終選出適合企業(yè)發(fā)展的銷售方案。

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