國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)存在的問題及對(duì)策

王亞菲　李素英

[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)的不斷發(fā)展和全面深化改革的不斷推進(jìn)，國(guó)家審計(jì)部門也在不斷加強(qiáng)自身審計(jì)力量建設(shè)，逐步引入市場(chǎng)化機(jī)制，購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)在全國(guó)各地逐漸鋪開。當(dāng)前，國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，需要克服存在的聘用人員素質(zhì)參次不齊、監(jiān)督管理機(jī)制欠缺、制度保障不健全等問題，進(jìn)而提出加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，建立健全管理機(jī)制、完善國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)制度、加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控制度等對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì)；社會(huì)審計(jì)服務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

[中圖分類號(hào)]F239.44 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立之初，各地逐步開展了具有購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)性質(zhì)的探索。1997年頒布施行的審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作。2006年審計(jì)署印發(fā)《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)人員參與國(guó)家審計(jì)作了明確規(guī)定。2010年審計(jì)署8號(hào)令公布了修訂后的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。

長(zhǎng)期以來，國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的方式主要是聘用中介機(jī)構(gòu)人員參與一定范圍的項(xiàng)目審計(jì)。特別是對(duì)專業(yè)性強(qiáng)的政府投資項(xiàng)目，各地審計(jì)機(jī)關(guān)采取了不同的模式。相關(guān)資料顯示，我國(guó)幾個(gè)省市均相繼發(fā)布了有關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)管理辦法試行的通知，從審計(jì)機(jī)關(guān)委托實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目、購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的方式、如何選擇社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)以及對(duì)社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的考核制度等方面進(jìn)行了具體規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)在一定程度上緩解了審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾，為充分履行審計(jì)職責(zé)發(fā)揮了積極作用。

2 國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)服務(wù)存在的主要問題

雖然各省市政府都在陸續(xù)地出臺(tái)或準(zhǔn)備發(fā)布有關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的法規(guī)政策，但是，仍舊存在一些審計(jì)機(jī)關(guān)在購(gòu)買社會(huì)服務(wù)方面還存在著“買貴不買對(duì)”、審計(jì)質(zhì)量和廉政出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效低下等問題。

2.1 審計(jì)范圍和內(nèi)容未實(shí)現(xiàn)全覆蓋

許多政府投資審計(jì)覆蓋的是本級(jí)政府投資的工程項(xiàng)目，國(guó)家投資、部門單位投資的項(xiàng)目涉及有限；而且審計(jì)范圍往往只限于項(xiàng)目造價(jià)本身，工程財(cái)務(wù)基本未納入投資審計(jì)范圍，審計(jì)監(jiān)督覆蓋面有限。

2.2 存在權(quán)力尋租行為

審計(jì)機(jī)關(guān)指定一些中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)政府投資審計(jì)業(yè)務(wù)，中介機(jī)構(gòu)在充當(dāng)國(guó)家審計(jì)角色的同時(shí)直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，極其容易產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，存在徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 制度保障不健全

當(dāng)前審計(jì)購(gòu)買服務(wù)尚未納入政府采購(gòu)范圍，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自身制定的相關(guān)制度辦法實(shí)施委托審計(jì)，缺乏相應(yīng)的政府采購(gòu)法規(guī)及財(cái)政制度體系保障。在缺乏明確市場(chǎng)機(jī)制和公共財(cái)政體系不夠完善的環(huán)境下，可能存在社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不及時(shí)匯報(bào)或隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題、權(quán)力尋租、營(yíng)私舞弊及泄露審計(jì)機(jī)密的行為。

2.4 存在審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家審計(jì)建立的嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制體系，強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格管理，對(duì)審計(jì)全過程實(shí)行質(zhì)量控制。由于外聘人員因自身業(yè)務(wù)能力各有差異、對(duì)國(guó)家審計(jì)政策法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、工作責(zé)任心不到位等，導(dǎo)致審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，與國(guó)家審計(jì)質(zhì)量要求存在著一定的差距，可能造成查出問題較少、取證不足、定性不準(zhǔn)，進(jìn)而使得審計(jì)結(jié)果良莠不齊，存在審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3 完善國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的對(duì)策建議

3.1 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，建立健全管理機(jī)制

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)和管理機(jī)制，負(fù)責(zé)決定購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)工作中的重大事項(xiàng)和工作管理。同時(shí)應(yīng)制定具體的管理辦法，明確向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的具體內(nèi)容、范圍、相關(guān)工作流程及監(jiān)督管理責(zé)任等。完善相關(guān)制度和管理辦法，以便中介機(jī)構(gòu)集中精力提高服務(wù)質(zhì)量。

3.2 加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理

應(yīng)加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)工作的管理監(jiān)督，嚴(yán)明工作紀(jì)律，防止購(gòu)買服務(wù)中權(quán)力尋租、優(yōu)親厚友、暗箱操作等問題。應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，建立和形成政府協(xié)調(diào)、行業(yè)行政主管部門監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會(huì)管理的有效機(jī)制，共同推動(dòng)中介機(jī)構(gòu)的健康成長(zhǎng)和有序發(fā)展。

3.3 完善國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)制度

國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)方面缺乏統(tǒng)一的制度保障和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，所以，有必要從全國(guó)層面上對(duì)國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的指導(dǎo)目錄進(jìn)行規(guī)范，然后再由各地政府根據(jù)自身情況進(jìn)行細(xì)化。相關(guān)部門要完善購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的制度章程，切實(shí)為國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)提供一定的指導(dǎo)以及制度保障，營(yíng)造公平公正的政府購(gòu)買環(huán)境。

3.4 建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控制度

國(guó)家審計(jì)在購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)前，要權(quán)衡所面臨的合同風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真評(píng)估，找出隱藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的全過程進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)掌握審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)展情況，以便發(fā)現(xiàn)問題后能夠立馬糾正，從而在審計(jì)全過程中防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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