工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)務(wù)研究

于薇丹

[摘 要]工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃一直是和我們的生活密切相關(guān)，隨著個(gè)人收入的增加，隨之而來(lái)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)也就逐漸加重。那么怎樣在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度下，通過(guò)合理的納稅籌劃，減輕稅負(fù)。本文將結(jié)合XS醫(yī)療投資管理有限公司具體案例研究工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；工資薪金；納稅籌劃

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收人的來(lái)源和形式日趨多樣化，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。從維護(hù)個(gè)人利益，減輕納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，盡可能獲得個(gè)人最大收益就成了一個(gè)重要的研究?jī)?nèi)容，個(gè)人所得稅的納稅籌劃也成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新思路。在個(gè)人所得稅的十一項(xiàng)主要征稅范圍里，工資、薪金所得和我們?nèi)粘Ｉ铌P(guān)系最為密切。

1 工資薪金稅收籌劃相關(guān)概念及意義

1.1 工資薪金稅收籌劃的相關(guān)概念及意義

目前工資薪金主要是指按月領(lǐng)取的工資獎(jiǎng)金和全年一次性獎(jiǎng)金。工資薪金的稅收籌劃旨在稅法允許的范圍內(nèi)，利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，及采用一些積極合法的避稅手段來(lái)減輕稅負(fù)。

1.2 工資薪金稅收籌劃的意義

（1）對(duì)企業(yè)而言的作用。對(duì)于企業(yè)而言，合理的稅收籌劃能夠減少企業(yè)人力資源的投資，直接影響著一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)成果，合理的稅收籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化，財(cái)富最大化。

（2）對(duì)個(gè)人而言的作用。合理的稅收籌劃可以增加員工的工資收入，在一定的情況下改善了個(gè)人的生活水平，有利于實(shí)現(xiàn)自我的激勵(lì)。

2 實(shí)務(wù)研究

XS醫(yī)療投資管理有限公司，成立于2007年。所屬行業(yè)為醫(yī)療器械。公司是集醫(yī)療器械銷售、醫(yī)療設(shè)備投放及營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)投資管理于一體的綜合性企業(yè)。也是一家專營(yíng)醫(yī)療器械進(jìn)出口的專業(yè)型貿(mào)易公司。公司現(xiàn)有員工50人左右。

2.1 公司利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行工資薪金的稅收籌劃

個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠政策項(xiàng)目中明確規(guī)定了：企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

隨著職工工資的增長(zhǎng)，公司為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用也會(huì)同步增長(zhǎng)，這些費(fèi)用都可以在稅前扣除。

行政管理崗的趙女士每月固定工資為5500元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)120元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過(guò)規(guī)定比例5元）。個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。

即趙女士應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5500-3500-120-50+5）× 10%-105= 78.5（元）

那么趙女士在未扣除以上項(xiàng)目之間應(yīng)繳納=（5500-3500）× 10%-105=95（元）

2.2 通過(guò)福利手段來(lái)進(jìn)行稅收籌劃

公司成立之初，給員工每個(gè)月發(fā)放700元的住房補(bǔ)貼，以及每天50元的餐補(bǔ)，統(tǒng)一計(jì)入每個(gè)月的工資中。2011年公司取消發(fā)放住房補(bǔ)貼和餐補(bǔ)，開始租賃房屋，為員工免費(fèi)提供住宿。并在公司設(shè)立員工食堂，早餐每人1元，午餐及晚餐每人3元。雖然員工工資比之前降低了。但在個(gè)人支出相同的情況下，減少了個(gè)人所得稅稅金的支出。同時(shí)也有利于企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一管理，加強(qiáng)了員工對(duì)企業(yè)的歸屬感。

2.3 相對(duì)均衡地發(fā)放工資、薪金更節(jié)稅

（1）采購(gòu)部門發(fā)放工資的形式采用工資加獎(jiǎng)金的形式。原來(lái)采購(gòu)部門員工每月2500元工資，年底發(fā)66000元獎(jiǎng)金?，F(xiàn)在改變工資方案：每月發(fā)3500元工資，年底發(fā)54000元獎(jiǎng)金。通過(guò)對(duì)比計(jì)算可知：

原來(lái)工資方案每月工資達(dá)不到免征額不征稅，每月分配的獎(jiǎng)金=[66000-（3500-2500）]/12=5416.67（元），適用的稅率為20%，速算扣數(shù)555，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=（66000-1000）×20%-555=12445（元）。全 年稅額為12445元。

現(xiàn)在工資方案平時(shí)工資3500元等于免征額，應(yīng)納稅額為0，年終獎(jiǎng)為54000元，每月的獎(jiǎng)金=54000/12=4500元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105元，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=54000×10%-105=5295（元），全年稅額為5295元。

現(xiàn)在的工資方案比原來(lái)少交稅7150元。

（2）銷售部門員工發(fā)放工資的形式根據(jù)個(gè)人的銷售業(yè)績(jī)，采用工資底薪加提成。小張為醫(yī)療器械的銷售員，2015年每月工資底薪為2500，根據(jù)他的銷售業(yè)績(jī)，小張只有5月到10月每月拿到提成7000元，其他月份都能沒有提成。因此，5月到10月這6個(gè)月小張工資薪金需要繳納個(gè)人所得稅，而其他幾個(gè)月工資薪金未超過(guò)3500，不需要繳稅。則2015年需繳納的稅額：（2500+7000-3500）×20%-555=645（元），645×6=3870（元）。共繳稅3870元。

若對(duì)小張的工資薪金進(jìn)行籌劃，將6個(gè)月的提成即42000元分別在12個(gè)月平均領(lǐng)取的話，則每個(gè)月的提成為3500元。則2015年需繳納的稅額：（2500+3500-3500）×10%-105=145， 145×12=1740（元）。即共繳納1740元。比原來(lái)少繳2130元。

本文通過(guò)對(duì)實(shí)際案例的研究，結(jié)合該單位員工工資薪金收入的實(shí)際情況，應(yīng)對(duì)不同的情況做出了不同的稅收籌劃的方案。希望在不增加企業(yè)費(fèi)用的前提下，通過(guò)這些合理的稅收籌劃手段，減少員工的稅負(fù)。增加員工的實(shí)際收入，激勵(lì)員工，提高效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的。

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