關(guān)于微商納稅問題的調(diào)查研究

欒韋玉　宋英茜　孫月　張譯水?孫赫

[摘 要]微商是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下的一種新興產(chǎn)物，而微商納稅的問題則是每個(gè)微商公民應(yīng)盡的義務(wù)。本文提出微商納稅的概念的內(nèi)涵在于我們應(yīng)治理微商稅收管理漏洞，對(duì)保證稅收公平原則。微商納稅的問題已經(jīng)成為中國(guó)納稅整體的必然趨勢(shì)。稅收不均、管理制度不健全、惡性競(jìng)爭(zhēng)等已經(jīng)成為微商納稅亟待解決的問題。

[關(guān)鍵詞]微商納稅；稅收公平；監(jiān)控

[中圖分類號(hào)]F323.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 微商納稅問題的焦點(diǎn)

兩會(huì)上，步步高集團(tuán)董事長(zhǎng)王填和京東的劉強(qiáng)東的發(fā)炮，讓電商納稅問題再次成為媒體的焦點(diǎn)。步步高截至2016年底，已有多業(yè)態(tài)實(shí)體門店510家，年銷售逾320億，提供就業(yè)崗位6萬(wàn)余個(gè)，是線下比較大的連鎖商家。而京東則是線上排名第二的巨頭。那么他們一起針對(duì)電商納稅發(fā)聲意圖何在？電商作為微商的源頭，那么微商納稅是否也是勢(shì)在必行？

2 微商納稅問題的原因

2.1 公平問題

步步高集團(tuán)董事長(zhǎng)王填提出，中國(guó)零售業(yè)已經(jīng)進(jìn)入新零售階段，線上線下將會(huì)高度融而合一。因此，電商公平納稅（尤其是C2C電商）已經(jīng)到了必須解決的時(shí)刻，以便營(yíng)造實(shí)體和電商公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。他呼吁的是公平問題。劉強(qiáng)東則發(fā)了長(zhǎng)微博，說虛實(shí)之爭(zhēng)，不是優(yōu)劣對(duì)錯(cuò)之爭(zhēng)，而是公平之爭(zhēng)。兩者的不謀而合，是不是意味著公平問題的重要。微商納稅則是電商納稅的重要分支之一。

現(xiàn)如今，個(gè)人網(wǎng)店都是有一定規(guī)模的公司化運(yùn)作，不僅僅是運(yùn)作成本小，商品價(jià)格低，而且享受到了比實(shí)體店更特殊的超級(jí)待遇，個(gè)人網(wǎng)點(diǎn)的無照經(jīng)營(yíng)、不繳納稅收、無固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所……而這些無照經(jīng)營(yíng)、缺乏監(jiān)管導(dǎo)致了假貨橫行，肆無忌憚，不依法納稅導(dǎo)致過度的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、劣幣驅(qū)逐良幣，不依法經(jīng)營(yíng)從而導(dǎo)致微商從業(yè)者的五險(xiǎn)一金被大面積犧牲，等等。

2.2 對(duì)實(shí)體門店的沖擊問題

力促納稅的不止兩位大佬，邯鄲陽(yáng)光百貨集團(tuán)總經(jīng)理韓玉臣也說，面對(duì)實(shí)體零售業(yè)的“冬天”，這冬日的寒風(fēng)可謂凜冽，各類實(shí)體門店紛紛倒閉。其實(shí)實(shí)體門店和網(wǎng)絡(luò)微商應(yīng)該做到“平等競(jìng)爭(zhēng)，協(xié)調(diào)發(fā)展”，網(wǎng)店不納稅的現(xiàn)象不合理。實(shí)體經(jīng)濟(jì)是立國(guó)之本，發(fā)展經(jīng)濟(jì)是立國(guó)之道。電商解決了大量就業(yè)問題，應(yīng)該得到相應(yīng)的重視。其實(shí)，對(duì)于這個(gè)說法是存在一定性問題的。我們要看到事物的兩面性。國(guó)家鼓勵(lì)微商發(fā)展，消費(fèi)者從微商購(gòu)物，方便快捷，而且獲取信息的速度極快。但是確實(shí)對(duì)實(shí)體店商造成了一定的替代與影響，造成了商業(yè)地產(chǎn)與實(shí)體店鋪的蕭條冷落。但是，我們也要看到，微商的興起，造就了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的興起，造就了快遞行業(yè)的輝煌。這整個(gè)中國(guó)快遞行業(yè)龐大的市值都是微商崛起的結(jié)果。快遞行業(yè)本身是密集型勞動(dòng)的行業(yè)，造就了大量就業(yè)機(jī)會(huì)，我們不能只看到實(shí)體店鋪營(yíng)業(yè)員的失業(yè)，看不到大量快遞員的就業(yè)。微商對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)的替代，是歷史發(fā)展的必然結(jié)果。微商在制造失業(yè)的同時(shí)，難道不是制造了更多的就業(yè)，我們絕不能因噎廢食，因小失大。

2.3 納稅情況難以監(jiān)控的問題

微商納稅，不能以稅收公平的旗號(hào)竭澤而漁。任何企業(yè)和個(gè)人經(jīng)營(yíng)都要依法納稅，微商也絕不能例外，沒有任何一部法律規(guī)定微商可以只賺錢不納稅，那些說微商納稅無法可依的人不過是自己揣著明白裝糊涂。而且也沒有必要制定專門的微商稅法，現(xiàn)行稅法并不是完全不能夠應(yīng)對(duì)微商的涉稅行為。正因?yàn)楝F(xiàn)在微商依法納稅少，才給了微商那些不法分子一種國(guó)家認(rèn)可微商不納稅的錯(cuò)覺之感。

微商之所以難以監(jiān)控，在于其隱蔽性，信息難以獲取，有的微商根本不進(jìn)行注冊(cè)登記，尤其是個(gè)人微商，他們幾乎完全游離于稅收管理之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)他們束手無策。還有的微商刻意隱瞞網(wǎng)上銷售收入。隨著“三證合一”的公開，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的全面推開，這些問題才將有可能被解決。但是是否對(duì)微商征稅還在法律爭(zhēng)論階段，大多觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)微商征稅，否則將造成市場(chǎng)上經(jīng)營(yíng)者不同的稅收負(fù)擔(dān)，不利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善稅收法律法規(guī)和加強(qiáng)稅收征管手段，逐步補(bǔ)正不足，規(guī)范微商稅收征管。

3 微商納稅的解決辦法

3.1 維護(hù)稅收公平

微商相對(duì)于傳統(tǒng)商家，是新事物對(duì)舊事物的替代，不存在制造蕭條和失業(yè)的問題。微商相對(duì)于傳統(tǒng)商家，政策對(duì)待上確實(shí)有一定的不公平。但是政策調(diào)整應(yīng)該是雙向的，在大微商納稅的同時(shí)，小的實(shí)體商家要減稅。抓大放小才能鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也能降低稅收成本。

關(guān)于公平問題，其實(shí)應(yīng)該思考的是我們現(xiàn)在線下的稅負(fù)是不是太重了。微商能夠興起是因?yàn)樘峁┝怂麄儍r(jià)格更低廉的產(chǎn)品，更佳的購(gòu)物體驗(yàn)。那么如果線下的稅收可以有所減輕，是不是會(huì)達(dá)到更好的均衡效果。納稅除了對(duì)國(guó)家獲取稅收，也對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有一個(gè)調(diào)節(jié)作用，要讓經(jīng)濟(jì)更加活躍，稅基擴(kuò)大，稅率高未必能收到最多的稅，只有稅收成本低、稅基大，稅率合適才能收到更多的稅。所以，我認(rèn)為微商納稅應(yīng)該依托平臺(tái)，抓大放小。依托騰訊這個(gè)微信的大平臺(tái)，規(guī)定一個(gè)比較合適的起征點(diǎn)，比較優(yōu)惠的稅率。大商家利潤(rùn)豐厚，可以承擔(dān)稅負(fù)。而部分小商家未到起征點(diǎn)，還不會(huì)影響小商家的積極性，通過平臺(tái)代征代繳納稅成本低廉。這才能收到實(shí)效。而對(duì)于公平問題，政策應(yīng)雙向考慮。小微商不納稅，那么小商家是不是也應(yīng)該稅收優(yōu)惠呢？小商家被稅收搞得不賺錢，那就沒有人去做小商家了，最后還是收不到稅金。

3.2 增加行業(yè)壁壘

監(jiān)管部門應(yīng)及時(shí)采取措施，應(yīng)把不良競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)，遏制在其萌芽階段；對(duì)于電商平臺(tái)“二選一”中的違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行查詢處理，維護(hù)電商市場(chǎng)的良好秩序。同時(shí)，在當(dāng)前電商行業(yè)相關(guān)立法過程中，應(yīng)對(duì)不公平附加排他性的交易條款等內(nèi)容，進(jìn)一步明確和規(guī)范，做到治理電商平臺(tái)“二選一”等不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)行為，有法可依、有法可據(jù)。特別是納稅監(jiān)管部門應(yīng)及時(shí)關(guān)注這些焦點(diǎn)問題，創(chuàng)新監(jiān)管理念和方式，更好履行監(jiān)管責(zé)任，為電商經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展?fàn)I造更好的環(huán)境，保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。在微商稅收征管方面，可以發(fā)布不同優(yōu)惠的稅收政策，引導(dǎo)微商行業(yè)正確且健康的發(fā)展。明確要求微商的經(jīng)營(yíng)者提供涉稅信息，指定一些專門的管理機(jī)構(gòu)來監(jiān)管微商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在微商稅收后期處理方面，在合理合法的范圍內(nèi)迸發(fā)新的活力與生機(jī)。微商征稅管理的根本還是在于微商經(jīng)營(yíng)者本身，微商的隱蔽性，地域無限制性以及虛擬性的特點(diǎn)，就決定了微商經(jīng)營(yíng)者應(yīng)自行申報(bào)納稅的性質(zhì)。

3.3 對(duì)微商實(shí)行嚴(yán)格的實(shí)名制注冊(cè)和法律控制

完善法律，明確微商納稅要素。對(duì)納稅主體、征稅對(duì)象、納稅期間和納稅地點(diǎn)等稅法要素進(jìn)行重新界定，將微商等伴隨著電子商務(wù)發(fā)展出現(xiàn)的新情況囊括在內(nèi)。例如，對(duì)于各種常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，線下存在實(shí)體店的微商，必須將其在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)生的所有交易計(jì)算在與其關(guān)聯(lián)的實(shí)體店頭上；沒有實(shí)體店的，可以微商經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)常居住地為納稅地點(diǎn)。盡快完善專門針對(duì)微商的法律規(guī)定，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)等。法律主體必須授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合法獲取一切涉稅信息，并且明確政府機(jī)關(guān)、銀行和交易平臺(tái)等社會(huì)各界的涉稅信息提供義務(wù)和責(zé)任。也要明確微商等電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者享受不同稅收優(yōu)惠的資格，尤其是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，打消中小微商顧慮。除此之外，應(yīng)明確微商的稅收管轄權(quán)，規(guī)范微商進(jìn)出口貿(mào)易稅收管理情況。

4 總結(jié)納稅問題

對(duì)于隊(duì)伍越來越壯大的微商行業(yè)的稅收管理系統(tǒng)的相關(guān)研究，是符合當(dāng)前社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，這樣的理論和實(shí)踐相結(jié)合具有非常重要的意義。在這個(gè)飛速發(fā)展的信息化時(shí)代，雖然我國(guó)的稅收制度也在順應(yīng)時(shí)代變化下作出了極大改變，但是還是存在著些許弊端和不足，有些不足已經(jīng)發(fā)展成為亟待解決的問題。因此，立時(shí)的革新我國(guó)的稅收管理方法，完善我國(guó)的稅收管理制度和監(jiān)控措施是可行的并且十分有必要的。我們理論上為網(wǎng)絡(luò)盛行下的微商行業(yè)的正確健康發(fā)展方面增補(bǔ)當(dāng)前存在的不足，同時(shí)也希望能夠在實(shí)際上為電子商務(wù)活動(dòng)能夠有效地保證稅收征收管理的實(shí)踐活動(dòng)提出可以借鑒的實(shí)踐方案。相信我國(guó)的稅收管理會(huì)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)這把雙刃劍發(fā)展得越來越好，更加適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)造一個(gè)更美好的明天。

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