以貴州百靈為例分析制藥行業(yè)的稅收籌劃方法

萬云璐　姚楠

[摘 要]本文通過對貴州百靈的稅負(fù)進(jìn)行基本的分析，可以得出在制藥行業(yè)規(guī)模較大的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以減少的稅收負(fù)擔(dān)，國家對貴州百靈這樣的高新技術(shù)企業(yè)也給予了很大的稅收優(yōu)惠政策。制定貴州百靈的稅收籌劃方法時，從增值稅出發(fā)，可以通過對購進(jìn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)來合理地進(jìn)行稅收籌劃。

[關(guān)鍵詞]貴州百靈；稅收籌劃；增值稅

[中圖分類號]F406.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 選擇貴州百靈稅收籌劃的原因

據(jù)知網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，至1993年之后，學(xué)術(shù)對醫(yī)藥行業(yè)的關(guān)注度逐年呈現(xiàn)上升的趨勢。市場上的醫(yī)藥費出現(xiàn)昂貴現(xiàn)象，但制藥產(chǎn)業(yè)的利潤為普遍處于虧損的狀態(tài)。造成的主要原因是研發(fā)投入的缺乏、產(chǎn)業(yè)集中度的忽視、合作意識的匱乏、創(chuàng)新能力的偏弱、經(jīng)營模式的落后。一方面藥價偏高的現(xiàn)象，另一方面20%的制藥企業(yè)存在虧損。這些企業(yè)規(guī)模不大，研發(fā)藥品利潤率不高，藥品流通機制不夠靈活。在研究醫(yī)藥制造企業(yè)未來發(fā)展最重要的問題是：怎樣才可以在收入提高的同時不需要降低成本？

2 貴州百靈基本稅負(fù)情況

貴州百靈企業(yè)集團制藥股份擁有有利于產(chǎn)品發(fā)展得天獨厚的地理優(yōu)勢，同時擁有苗藥產(chǎn)品的發(fā)明專利數(shù)量的第一和2009年非處方藥苗藥銷售額排名的第一。作為制藥行業(yè)的貴州百靈涉及的稅種很多。本文主要對貴州百靈的增值稅進(jìn)行分析，選擇一種合理的稅收籌劃方式來降低稅收。對于該公司符合相關(guān)規(guī)定的中藥材種植項目，我國給予100%的幅度減征增值稅。糖尿病醫(yī)院屬于醫(yī)療機構(gòu)，它提供的醫(yī)療服務(wù)將免征增值稅。中藥材種植及銷售業(yè)務(wù)符合條件的免征企業(yè)所得稅。

3 關(guān)于貴州百靈稅務(wù)籌劃空間的分析

“應(yīng)納稅金——應(yīng)交增值稅”或“應(yīng)交稅金——未交增值稅”不作為成本也不作為收入。所以多少與會計利潤和企業(yè)所得無關(guān)，對增值稅進(jìn)行合理的稅收籌劃，即不會影響企業(yè)的利潤也會降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.1 購進(jìn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

分析貴州百靈的產(chǎn)品分類得出下表：

由上表可知，企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品是中成藥，并且中成藥所占收入的比例是95.98%，通過對企業(yè)的中成藥進(jìn)行稅收籌劃，對降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)有很好地作用。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品采用13%的低進(jìn)項稅，中成藥的原材料基本上都是農(nóng)產(chǎn)品。國家為了進(jìn)一步完善增值稅鏈條，對企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售發(fā)票按13%實行相應(yīng)的進(jìn)項稅的扣除。

3.2 過期藥品的稅收籌劃

區(qū)別“以舊換新”方式進(jìn)行稅收籌劃的方式是采用一種新的方式來“銷售”新的藥品，其做法就是將舊的藥品無償?shù)刂脫Q新的藥品。這種方式既與收回舊藥物無關(guān)也與銷售新藥物無關(guān)。采取以舊換新的方式銷售藥物時，新藥品的銷售額不能被回收過期藥品的收購金額抵扣。這種銷售方式需要按其銷售價格繳納更多的增值稅，因而以舊換新的銷售方式只是在價格上對其進(jìn)行了優(yōu)惠，但企業(yè)自身上沒沒有受到稅收優(yōu)惠的好處。

而無償置換看似不應(yīng)采取，看似沒有給企業(yè)帶來一定的收益，可是這個方式的采取也給企業(yè)帶來了一定的利益，并且回收了過期的藥品，使消費者避免吃過期藥品所帶來的危害。無償置換實質(zhì)上是將舊貨與新貨置換，企業(yè)得到了舊貨，置換方得到了新貨。但是企業(yè)是不會因為無償置換而使利益受到損害的，因為不是舊物置換與其性能和購買價格相同的新貨，而是企業(yè)會掂量所得到舊貨處置后，給公司帶來的好處與利益，然后再來選擇置換出去的新貨，這樣一來，避免了在銷售新貨時繳納的增值稅，同時促進(jìn)了新貨的銷售量的增長，有效地規(guī)避了稅收費用。

目前較多的企業(yè)采用以舊換新的模式銷售商品，比如著名的電商——蘇寧易購，這種方式是企業(yè)的增加銷售量的一種手段。然而稅法有規(guī)定， 以舊換新的商品應(yīng)按其抵扣的正常售價確認(rèn)收入，并且按期確認(rèn)的收入繳納增值稅。而回收舊商品所抵扣的價格是不能沖減銷售收入的。比如，某廠出臺了促銷的方法，某商品的銷售價格為 800 元/個， 同種類型的舊商品可以抵扣100元。在銷售的過程中，銷售了100000個商品，那么在這次的銷售商品中所繳納的增值稅部分的銷項稅為：800*100000*0.17/1.17=11623931.62元。這是一筆相對來說較大的稅費。若使用無償置換這一手段便可以避免11623931.62元的銷項稅支出，假設(shè)：這件商品的成本是700元/個，同樣是這件商品，不考慮進(jìn)項稅的抵扣。我們采用的方式不是以舊換新而是無償置換，我們回收的舊貨不是相同的商品，可以是其他的商品，這件商品用于企業(yè)每件相當(dāng)于可以給企業(yè)帶來900元/個的收益。當(dāng)企業(yè)采取以舊換新手段時：其利潤=（800-700）*100000-11623931.62=-1623931.62元；當(dāng)企業(yè)采取無償置換手段時：其“利潤”=（900-700）*100000=20000000元。根據(jù)上述可以得出，采用無償置換的方式銷售貨物，可以避免稅收費用，在一定程度上增加了企業(yè)隱形的利潤。并且無償置換在日常生活中普遍存在，比如，在家里經(jīng)常聽見的小商販吆喝：“收長頭發(fā)，舊手機換菜刀換剪子......”雖然這些小商販的經(jīng)營規(guī)模小，進(jìn)行稅收籌劃規(guī)避不了太多的稅收，但是我將其用于分析無償置換這種現(xiàn)象。

所謂“舊手機換菜刀換剪子”便是無償置換的體現(xiàn)，無償置換就是回收舊的商品然后在將新的商品贈與，看似那新物置換舊物的那一方并沒有得到利潤，但是在下一個流程中才可以將其顯示出來。比如舊手機在專門用于回收手機的地方出售可以得出100元/個的收入，但是有些舊手機擁有者可能不清楚回收手機的地方或者在他眼里覺得手機不值錢了，聽見“舊手機換菜刀換剪子”吆喝之后，出來將其舊手機換了菜刀或者剪子。假設(shè)：菜刀或剪子的成本是20元，小商販將舊手機拿去賣得出的收入是100元，那么這次無償置換便給企業(yè)帶來了80元的收益，并且不必交相應(yīng)的稅收，合理合法地避開稅收，并且可能由于置換新貨物的人在沒有付出任何錢就可以得到新商品的心理活動的驅(qū)使下，使其銷售量增加。

4 總結(jié)

通過對貴州百靈的稅負(fù)進(jìn)行基本的分析，可以得出在制藥行業(yè)規(guī)模較大的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以減少一定的稅收，并且國家對貴州百靈這樣的高新技術(shù)企業(yè)也給予了很大的稅收優(yōu)惠政策。在制定稅收籌劃政策時可以從企業(yè)所得稅與增值稅這兩個方面著手，因為這些稅占總稅額的比重比較大，在所得稅的方面可以通過增加固定資產(chǎn)的折舊來增加所得稅的抵扣額，在增值稅的方面可以通過其他手段進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，如在購進(jìn)環(huán)節(jié)符合條件的農(nóng)產(chǎn)品可以按銷售發(fā)票的13%進(jìn)行抵扣，在過期藥品的處理上可以通過無償置換來進(jìn)行稅收優(yōu)化，也可以通過不同稅收種類的商品分別核算來降低稅收負(fù)擔(dān)，以及轉(zhuǎn)變引入大型設(shè)備的方法和選擇存貨的計價方法來合理地進(jìn)行稅收籌劃。

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