村集體財(cái)務(wù)集中核算制度探析

王一帆

[摘 要]自2006年村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度執(zhí)行以來，對(duì)于村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)核算開始步入正軌，由于村集體存在地理位置偏僻、村委會(huì)成員專業(yè)素質(zhì)較低、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度必須要建立執(zhí)行等原因，部分地區(qū)對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行集中核算制度。本文逐一分析村集體集中核算制度的問題，為村集體集中核算制度的良好運(yùn)行提出合理化的建議，加強(qiáng)對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)的監(jiān)管、助推新農(nóng)村建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]村集體；集中核算制度

[中圖分類號(hào)]F302.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

改革開放從農(nóng)村開始，農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，關(guān)乎民生，在全面建設(shè)小康社會(huì)的決勝期，農(nóng)民以及作為行政單位最基礎(chǔ)的組成部分——農(nóng)村的發(fā)展是建設(shè)小康社會(huì)決勝期的助推劑。在改革開放四十年的歷程中作為改革開放排頭兵的農(nóng)業(yè)不斷革新來適應(yīng)新環(huán)境，現(xiàn)代農(nóng)村的興起，村集體經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，而作為服務(wù)于農(nóng)業(yè)組織經(jīng)濟(jì)管理的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)隨著農(nóng)村的變化發(fā)展同步發(fā)生質(zhì)變。我國是農(nóng)業(yè)大國，村集體經(jīng)濟(jì)組織基數(shù)大，如何更好地利用村集體資源來提升農(nóng)民生活水平尤為重要，村級(jí)財(cái)務(wù)記賬制度作為管理手段之一，為分析村集體經(jīng)濟(jì)組織的運(yùn)營效率、提升財(cái)政收入利用率、保證財(cái)政支出高透明化等方面提供了信息來源與監(jiān)督基礎(chǔ)。

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)將重心定位于農(nóng)業(yè)活動(dòng)，2006年推行最新的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了村委會(huì)的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，將村委會(huì)作為一個(gè)村集體經(jīng)濟(jì)組織主體進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。歷時(shí)十余年的村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，學(xué)界對(duì)于如何進(jìn)行村集體財(cái)務(wù)核算的討論一直在進(jìn)行著。主要集中于農(nóng)村財(cái)務(wù)制度化、規(guī)范化、常態(tài)化如何建立；村委會(huì)作為會(huì)計(jì)主體設(shè)立賬簿能否將會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的職能發(fā)揮出來？對(duì)于村集體經(jīng)濟(jì)組織的制度的建立與維護(hù)執(zhí)行需要具備一定素質(zhì)的人員，面對(duì)村委會(huì)成員必備素質(zhì)較弱的現(xiàn)狀，村集體財(cái)務(wù)集中核算制度應(yīng)運(yùn)而生，然而集中核算制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)待解決問題仍然較多，其中不乏需攻堅(jiān)克難之所在。

1 村集體財(cái)務(wù)集中核算制度存在的問題

1.1 集中核算制度的信息滯后

及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的重要特征之一，及時(shí)的財(cái)務(wù)信息是管理監(jiān)督與管理決策必備的前提，為監(jiān)督與決策提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。村務(wù)活動(dòng)細(xì)小而繁多，農(nóng)業(yè)活動(dòng)受季節(jié)影響非常顯著，村務(wù)活動(dòng)以及財(cái)政收支有明顯的季節(jié)性，會(huì)導(dǎo)致農(nóng)忙季節(jié)報(bào)賬更為滯后。

財(cái)務(wù)集中核算中心普遍選址在鎮(zhèn)政府所在地，我國已建成的村村通公路網(wǎng)，其中村村通公路為國標(biāo)四級(jí)或以下水泥混凝土路面，一般路段寬度4.5米，如遇特殊路段寬度為3.5米，一般路段時(shí)速15公里/小時(shí)，困難特殊路段10公里/小時(shí)。村級(jí)的交通狀況不方便通暢，村委會(huì)到達(dá)集中核算中心的時(shí)間成本較高，往返需要的時(shí)間較長，若準(zhǔn)備材料不充分，報(bào)賬失敗的風(fēng)險(xiǎn)高。

1.2 村民對(duì)于健全財(cái)務(wù)制度的利好認(rèn)知不足

村委會(huì)作為最基本的行政單位，村委會(huì)成員需要接地氣，作為村委會(huì)班子成員之一的報(bào)賬員來自于本村村民，村委會(huì)成員的文化水平以及財(cái)務(wù)專業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)都相對(duì)較低，一般未經(jīng)過財(cái)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，更非科班出身的會(huì)計(jì)人員，對(duì)于財(cái)務(wù)制度的建設(shè)與維護(hù)認(rèn)知不足，村民對(duì)于村集體賬目監(jiān)督作用嚴(yán)重缺失。建設(shè)村集體代賬制度之初，對(duì)會(huì)計(jì)制度也缺乏了解、抵抗情緒嚴(yán)重，集中核算制度執(zhí)行不力，村委會(huì)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)隨意報(bào)送賬目，賬目混亂，村委會(huì)消極報(bào)賬，村民對(duì)于財(cái)務(wù)收支的監(jiān)管不足，影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，無法進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析，無法為政府部門的監(jiān)督管理與政策制定提供準(zhǔn)確的意見建議。

1.3 集中核算中心記賬人員脫離群眾

村委會(huì)作為最小的行政單位，其收入主要來源于財(cái)政，支出主要用于本村建設(shè)，全國目前57萬余個(gè)行政村，資產(chǎn)總計(jì)約3萬億元，其基數(shù)之龐大、資產(chǎn)之分散直接導(dǎo)致了其管理之困難。集中核算中心作為事業(yè)編制單位，其中記錄的主要為財(cái)政收入與支出，非盈利性色彩濃重，記賬人員作為公職人員，作為會(huì)計(jì)主體的村委會(huì)的賬目真實(shí)性要求更高。現(xiàn)實(shí)情況是記賬人員人均對(duì)口村委會(huì)較多，記賬人員若想了解其對(duì)口各村的實(shí)際情況，時(shí)間精力均得不到保證。

1.4 村集體經(jīng)濟(jì)組織賬目固有限制

村資產(chǎn)較為分散細(xì)小、涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)業(yè)務(wù)較多，資產(chǎn)處理業(yè)務(wù)較為煩瑣復(fù)雜，需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤存、價(jià)值確認(rèn)、每年度對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估、生物資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量、信息披露、農(nóng)林牧漁行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，需要行業(yè)專業(yè)人士來進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，集中核算中心人員配備不齊，現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》中標(biāo)準(zhǔn)的制定并不詳實(shí)。村集體經(jīng)濟(jì)組織補(bǔ)貼補(bǔ)償費(fèi)用較多、領(lǐng)取補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)娜藛T較分散，集中核算中心記賬人員不能做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，導(dǎo)致原始憑證存在真實(shí)性疑慮。

1.5 村集體組織缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

村委會(huì)由村民直接選舉產(chǎn)生，村委會(huì)由主任、副主任和委員至少三人組成，村委會(huì)作為整體處理村務(wù)。采用集中核算制度的村集體需要設(shè)立一名報(bào)賬員，報(bào)賬員往往由村委會(huì)委員兼任，甚至由部分行政村由村主任兼任，村集體賬務(wù)監(jiān)管機(jī)制形同虛設(shè)。除了村民沒有獨(dú)立的監(jiān)管審核部門與人員對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，村民對(duì)村集體進(jìn)行監(jiān)督，村民世代相識(shí)盤根交錯(cuò)，監(jiān)督效果較弱。

1.6 農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)形同虛設(shè)

財(cái)務(wù)審計(jì)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性提供保障，可為村集體經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的提供保證支持。目下村集體財(cái)務(wù)審計(jì)、村委會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、村干部離任審計(jì)等應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的政府審計(jì)并未納入政府審計(jì)體系，審計(jì)對(duì)于村集體經(jīng)濟(jì)組織重視度不夠?，F(xiàn)有的村集體財(cái)務(wù)審計(jì)部分未執(zhí)行或外包事務(wù)所來執(zhí)行，農(nóng)村審計(jì)工作缺乏權(quán)威性。

2 村集體財(cái)務(wù)集中核算制度應(yīng)用對(duì)策及建議

2.1 將集中核算中心記賬人員定期下鄉(xiāng)納入考核

財(cái)務(wù)信息可靠性是其他特征的前提，要求以實(shí)際發(fā)生的交易與事項(xiàng)作為賬目處理的依據(jù)，核算中心記賬人員直接負(fù)責(zé)村集體經(jīng)濟(jì)組織的賬目記錄與處理，對(duì)于記賬主體的信息不對(duì)稱直接會(huì)影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。記賬人員定期下鄉(xiāng)了解對(duì)口村的實(shí)際情況，既可以增強(qiáng)對(duì)行政村的管理，同時(shí)還可以防止村委會(huì)惡意串通占用補(bǔ)貼款、征地款等情形，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。為了防止制度流于形式，還應(yīng)將其納入考核體系，考核體系中村民評(píng)級(jí)應(yīng)占部分比例，鼓勵(lì)核算中心記賬人員積極與對(duì)口村民進(jìn)行溝通，主動(dòng)維護(hù)與村民溝通渠道暢通，防止出現(xiàn)集中核算中心記賬人員脫離行政村情況為了記賬而記賬的情況，其中記賬人員每年至少應(yīng)進(jìn)行一次資產(chǎn)盤點(diǎn)并制作盤點(diǎn)表應(yīng)屬于必要條件。

2.2 提升村民對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)注度

將政府補(bǔ)助款、費(fèi)用支出等單項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向村民公開接受監(jiān)督，定期將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向村民公開，激發(fā)村民積極性，可獨(dú)立于村委委員會(huì)建立監(jiān)督舉報(bào)體系，激發(fā)村民的主人翁意識(shí)，增強(qiáng)村民參與監(jiān)督管理的力度，努力消除村民對(duì)發(fā)現(xiàn)問題處理的不公正、不確定的疑慮，增加宣傳方式與手段，提高政府資金效率，促進(jìn)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.3 細(xì)化村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

由于地理位置以及氣候原因，我國農(nóng)業(yè)呈現(xiàn)明顯的區(qū)域性，不同區(qū)域或省份所面臨的具體環(huán)境不同，每個(gè)省份的農(nóng)業(yè)均有其特點(diǎn)?？蓪?shí)施細(xì)則權(quán)利下放至省級(jí)單位，省立法部門可在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下，制定符合本省實(shí)際情況的實(shí)施細(xì)則。

完善健全的會(huì)計(jì)制度是財(cái)務(wù)信息真實(shí)公允的環(huán)境保證，便于理解、易于執(zhí)行的細(xì)則極大地促進(jìn)相關(guān)人員對(duì)于準(zhǔn)則的一貫執(zhí)行，同時(shí)提高了各主體生成財(cái)務(wù)信息的效率，制度具體化與較強(qiáng)的可操作性使得利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)作出的決策更具有合理性。如對(duì)財(cái)政收支的管理細(xì)則、資金審批制度、農(nóng)村土地承包會(huì)計(jì)處理細(xì)則、分行業(yè)制定會(huì)計(jì)處理細(xì)則、便于村委會(huì)實(shí)施的畜牧業(yè)、林業(yè)等生物資產(chǎn)的準(zhǔn)則、公共資產(chǎn)保管與維護(hù)制度、行政村自然資源保護(hù)與開發(fā)細(xì)則等。逐一推進(jìn)村集體經(jīng)濟(jì)組織更接地氣地進(jìn)行制度化與規(guī)范化。

2.4 修復(fù)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督體制

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種方法，保證各類型組織健康發(fā)展，村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、離任審計(jì)能夠?yàn)檗r(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性提供保障，政府應(yīng)完善相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提升村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的戰(zhàn)略地位，將村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)常態(tài)化，重點(diǎn)對(duì)待農(nóng)村特殊專項(xiàng)資金審計(jì)，提升村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)質(zhì)量，保證其有序運(yùn)行。

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