淺談會計信息失真的原因及治理對策

楊克梅

隨著信息時代的到來，對會計方面的信息使用也越來越多。會計作為一種既處理信息又利用信息的管理活動，也面臨著諸多沖擊。本文主要以企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀為引，來探討造成會計信息失真的原因和應對之法。

會計信息失真

失真原因 治理對策

會計信息失真的現(xiàn)狀

會計信息的失真是會計信息的形成、記錄不符合實際情況，無法公正準確地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成效。目前由于我國會計法律體系不完善、內(nèi)控薄弱、監(jiān)督不力、信息不對稱、懲罰力度不夠等原因造成一些會計信息失去了真實性，而且還帶有一定的普遍性，形成了很惡劣的影響。

會計信息失真的原因

（1）會計法律法規(guī)不完善和會計制度缺陷

當前，我國制定了《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等法律法規(guī)，力圖能夠有效地規(guī)范相關人員的行為，保證各種會計資料真實、完好，提高企業(yè)利潤，維護經(jīng)濟秩序。也頒布了《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等法規(guī)來加強和規(guī)范企業(yè)會計行為，提高公司管理水平和有關會計事物的規(guī)范處理。盡管如此還是未能跟上我國迅猛發(fā)展的經(jīng)濟腳步。法律法規(guī)內(nèi)容過于概括，缺乏針對性，不能在具體方面提供規(guī)范，操作性較差。會計制度被迫相對給與企業(yè)較大的自主權和選擇權，這為企業(yè)造假提供了便利。有的企業(yè)甚至鉆法律空子，少計資產(chǎn)和收益，利用資產(chǎn)重組、虛擬資產(chǎn)、交易時間差等合法卻不合理的方法“美化”會計信息，擾亂市場秩序。在處罰方面也沒有細化、具體化，用詞模糊威懾性不強。對一些新的經(jīng)濟業(yè)務也沒有適用的規(guī)定，這些漏洞都能導致會計信息出現(xiàn)問題。

（2）股權結構過于集中

在我國各種國有的公司中，政府對國有企業(yè)的影響很大，當企業(yè)完不成任務時就會想方設法在會計信息上弄虛作假，增加利潤瞞騙政府，從而導致會計信息的不真實。在其他成分的企業(yè)中，尤其是股份制企業(yè)中大都存在一個占絕對控股權的股東，董事會很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，失去了其委托的公正性和監(jiān)督的嚴謹性，企業(yè)的很多決策被大股東控制，又由于大股東更注重自己利益，往往會鋌而走險篡改會計信息。

（3）內(nèi)部控制薄弱

企業(yè)內(nèi)控其實是對企業(yè)進行有效的監(jiān)督，對人、資金、業(yè)務等經(jīng)濟活動進行管理控制的一系列活動。但是我國很多企業(yè)的權責分配不合理，企業(yè)內(nèi)部控制易受企業(yè)內(nèi)部權利的影響，在這種環(huán)境下會計信息易遭篡改和徇私舞弊。單位內(nèi)部的會計機構和會計人員原本應該依據(jù)會計法律法規(guī)、及單位內(nèi)部的預算、財務計劃等對企業(yè)進行監(jiān)督。但是企業(yè)領導具有較大的權力，會計人員的薪酬、升職、工作環(huán)境受領導控制，會計人員在領導的威逼或者金錢的誘惑下虛開發(fā)票、做假賬、整平賬本、偽造會計報表、虛增收益、減少利潤等手段達到企業(yè)或個人利益最大化。這些會計信息早在填制或者后期加工下失去了真實性。此外，為了企業(yè)利益最大化，內(nèi)部審計部門也會隱瞞對企業(yè)不利的會計信息，這也是導致會計信息失去真實性的一個不可忽視的原因。

（4）會計人員能力不足，素質(zhì)不高

一方面，由于會計行業(yè)門檻低和操作性強，使得很多會計在工作能力上有所欠缺，無法有效正確的處理會計業(yè)務。另一方面，有的會計人員職業(yè)素質(zhì)達不到行業(yè)要求、法律意識淡薄、自利心理較重，甚至有的會計人員本身就參與、主導了違法、違規(guī)行為。這些因素都導致了會計信息的失真。

（5）會計信息不對稱

1.體現(xiàn)在企業(yè)所有者和經(jīng)營者的之間?，F(xiàn)在企業(yè)大多聘用職業(yè)經(jīng)理人來經(jīng)營管理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務和日?；顒?，所有權與經(jīng)營權并不是都掌握在一方手中。但是企業(yè)所有者與經(jīng)營者的利益并不完全相同。經(jīng)營者實際掌控者企業(yè)的日常運行和業(yè)務操作，占有極大的信息優(yōu)勢。經(jīng)營者若是謀取私利，可以憑借這一優(yōu)勢進行信息造假，向所有者隱瞞對自己不利的信息。

2.體現(xiàn)在企業(yè)所有者、經(jīng)營者與投資者之間。資金是企業(yè)得以存活的“血液”，企業(yè)的所有者與經(jīng)營者憑著擁有經(jīng)營的優(yōu)勢往往會修改憑證和賬簿信息，“美化”賬面，吸引投資者、欺騙銀行從而獲得更多的資金。

（6）造假成本過低，處罰執(zhí)行不力

造假成本過低也是不可忽視的。雖然我國目前出臺了《公司法》《會計法》《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)，但是處罰力度過低。當企業(yè)發(fā)現(xiàn)遵守法律的成本大于冒險所受的懲罰時，為了獲取更大的利益，就會違法違規(guī)。此外現(xiàn)有的法律沒有被各方重視、遵守，法律的執(zhí)行力度也有很大不足，這些都增加了企業(yè)進行會計造假的可能性。

會計信息失真的治理對策

（1）完善會計法律法規(guī)

我國目前法律法規(guī)內(nèi)容過于概括，缺乏針對性，不能在具體方面提供規(guī)范，操作性較差。在實施中會和實際的經(jīng)濟活動存在一定的沖突，當經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的情況與法律規(guī)定的不符，或者法律中沒有此情況的規(guī)定時，會計法就起不到規(guī)范監(jiān)督作用。要改善此類情況就要考慮到我國的經(jīng)濟實際情況，要了解企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀、企業(yè)發(fā)展的要求，預計未來企業(yè)可能的發(fā)展方向。在充分考慮了國內(nèi)的實際情況后也應該借鑒一些國外的經(jīng)驗和教訓，在制定法律法規(guī)要避免犯相同的錯誤、少走彎路，并加強監(jiān)督方面要求。改進我國的會計信息的核算方法，與國際先進方法接軌，降低在核算過程中的差錯。

（2）完善會計治理機制加強企業(yè)內(nèi)部控制

管理者被所有者委托來管理公司——這種模式不是沒有缺點的，它容易導致一系列代理的問題。為了解決這些問題，首先就要明確委托方與代理方的利益關系，使得所有者與經(jīng)營者在利益上盡可能一致。其次，要保證權力的不傾斜，合理分配各方權力，以免出現(xiàn)一方獨大，這樣可以保證會計信息不受影響，在機制上減少會計失真的可能性。公司內(nèi)部治理機制的完善可以從以下著手，即：建立外部董事機制、減少內(nèi)部董事比例、建立審計委員會，從內(nèi)部對會計信息嚴格把關。

（3）完善會計監(jiān)督體系

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是由企業(yè)會計人員和內(nèi)部會計機構依據(jù)各種法律法規(guī)、企業(yè)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督就要會計人員對法律負責，對職業(yè)規(guī)范負責，對公司負責，以免會計人員因為各種原因進行會計造假。為了保證會計數(shù)據(jù)真實可靠，內(nèi)部會計機構應該具有獨立性。為了企業(yè)會計數(shù)據(jù)的真實性要優(yōu)化內(nèi)部控制，營造良好的環(huán)境氛圍。

（4）提高會計人員素質(zhì)

一方面要提高會計人員專業(yè)技能，另一方面要提高會計人員的職業(yè)操守。為了提高會計人員專業(yè)技能，可以提供職業(yè)后續(xù)完善項目，使會計人員不停的學習進步跟上經(jīng)濟的變化和企業(yè)的革新。同時還可以進行會計專業(yè)知識培訓，提高會計從業(yè)人員的業(yè)務能力。同時還要加強會計人員的職業(yè)道德，加強會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。既要加強對會計信息造假人員的處罰、提高造假的代價，也要加強會計人員的誠信守信教育，從心理上增強其對誘惑的抵擋能力，從而降低會計信息失真的可能性。為了取得長久的效果，應建立會計誠信檔案，一但違反會計法律法規(guī)就記錄在案，降低其誠信等級。

（5）推行會計人員委派制

目前會計人員隸屬于企業(yè)，由企業(yè)支付工資，這為企業(yè)的管理者進行會計造假提供了便利。所以可以推行會計人員委派制度。即會計人員的人事不歸企業(yè)管，同時工資也不用企業(yè)發(fā)放，企業(yè)就制約不了會計工作者。會計人員的聘用、管理、任免、考核都由政府相關職能部門負責。會計人員委派制度改變了會計工作者對企業(yè)的依附，極大地降低了企業(yè)領導對會計人員的影響，保證了會計信息的真實無誤。

（6）建立有效的獎懲機制

建立有效的獎懲機制首先就要明確支持什么行為、不支持什么行為。任何企業(yè)和人員不管以何種理由違反了財會法規(guī)都必須追究法律方面和經(jīng)濟方面的責任，絕不姑息。凡是受有關部門上司指使、強迫會計部門制造虛假會計信息的，會計人員和上司都要嚴處，直至撤職。在嚴懲的同時還要獎賞，做到獎懲并存。對敢于堅持原則秉公辦事的財會人員應積極獎賞，鼓勵會計人員堅守本心。同時還要做到守信，無論是懲罰還是獎賞都要兌現(xiàn)，不能使規(guī)矩成為空文。

結論

本文分析了會計信息失真的現(xiàn)狀，繼而給出了幾點會計信息失去真實性的影響因素，在現(xiàn)狀和成因的基礎上提出了六種治理辦法。但是實踐中還有很多會計失真的情況等著我們?nèi)パ芯?，問題的復雜性和實際情況的多樣性決定了沒有一種應變之法可以解決所有問題。但我們不要失去信心，只要多方考量、多管齊下，社會各方共同努力肯定能解決好會計信息失真這個難題。

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