對(duì)軍工基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)職能的思考

李剛

目前，國(guó)防科工局強(qiáng)億軍工基建項(xiàng)目閉環(huán)管理，采取“抓兩頭、促中間”的舉措，審計(jì)監(jiān)管思路在調(diào)整、內(nèi)容在拓展、方式在創(chuàng)新。在此背景下，充分發(fā)揮項(xiàng)目單位內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行有效整改，可以本質(zhì)上提高項(xiàng)目管理水平，減少驗(yàn)收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì) 軍工基建項(xiàng)目 思考

基本建設(shè)項(xiàng)目具有資金投入大、建設(shè)周期長(zhǎng)、工藝復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，軍工基建項(xiàng)目在具有基本建設(shè)項(xiàng)目所有特點(diǎn)的同時(shí)，因?yàn)橘Y金來源全部或者部分為國(guó)家財(cái)政撥款，在項(xiàng)目實(shí)施日常監(jiān)管以及審計(jì)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)具有鮮明的行業(yè)特點(diǎn)。目前，國(guó)防科工局強(qiáng)化軍工基建項(xiàng)目閉環(huán)管理，采取“抓兩頭、促中間”的舉措，即抓前段項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估評(píng)審和后端項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)和驗(yàn)收，促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施科學(xué)、規(guī)范、高效，相關(guān)驗(yàn)收審計(jì)工作均由國(guó)防科工局自行組織實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)工作是各級(jí)法人單位的法定職責(zé)，是實(shí)施軍工基建項(xiàng)目全過程監(jiān)督控制的重要手段，充分發(fā)揮項(xiàng)目單位內(nèi)部審計(jì)職能，抓早抓小、防微杜漸，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行有效整改，可以本質(zhì)上提高項(xiàng)目管理水平，減少外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于軍工基建項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)意義

（1）規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施管理的重要抓手

黨的十八大以來，隨著全面依法治國(guó)戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，國(guó)防科工局加強(qiáng)了軍工項(xiàng)目全過程管理，“規(guī)范化”、“精細(xì)化”程度越來越高，項(xiàng)目管理制度越來越完善，逐步形成了“以放激發(fā)活力”“以管規(guī)范秩序”“以服提升效能”的新格局。在落實(shí)國(guó)家減政放權(quán)和放、管、服改革的同時(shí)，國(guó)防科工局進(jìn)一步加大了審計(jì)監(jiān)管力度，以保證改革實(shí)現(xiàn)好的效果。根據(jù)國(guó)家“審計(jì)全覆蓋”的要求，將審計(jì)對(duì)象覆蓋到所有項(xiàng)目類型和所有項(xiàng)目單位，將審計(jì)內(nèi)容覆蓋到軍工項(xiàng)目全過程。并重新恢復(fù)了軍工項(xiàng)目中期監(jiān)督檢查工作，實(shí)行檢查人員、檢查項(xiàng)目“雙隨機(jī)”的抽查制度。建立了審計(jì)問題排名通報(bào)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問題整改追蹤、審計(jì)復(fù)審、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等創(chuàng)新的審計(jì)管理機(jī)制。對(duì)軍工項(xiàng)目挪用資金、虛假招標(biāo)、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自不招標(biāo)等重大違紀(jì)違規(guī)問題采取全行業(yè)通報(bào)、限期整改、追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任、停止撥付項(xiàng)目剩余財(cái)政資金等處理處罰措施。

在軍工項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管新的思路、內(nèi)容、方式大背景下，項(xiàng)目單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)針對(duì)建設(shè)周期長(zhǎng)、投資較大的重點(diǎn)項(xiàng)目、項(xiàng)目實(shí)施管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收審計(jì)經(jīng)常披露的重點(diǎn)問題開展重點(diǎn)監(jiān)督檢查，可以查漏糾偏，及時(shí)揭示項(xiàng)目管理過程中存在的問題。通過組織對(duì)發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)格整改和歸零，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，為規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施管理保駕護(hù)航，進(jìn)而促進(jìn)外部審計(jì)監(jiān)管工作的順利開展。

（2）降低項(xiàng)目單位經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)

按照目前軍工基建項(xiàng)目驗(yàn)收審計(jì)程序，驗(yàn)收審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前項(xiàng)目單位應(yīng)完成工程價(jià)款結(jié)算相關(guān)手續(xù)，審計(jì)需對(duì)工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)行復(fù)核，重點(diǎn)內(nèi)容包括：工程價(jià)款結(jié)算內(nèi)容是否屬于批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，是否存在擅自提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容等情況；對(duì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果進(jìn)行抽查，對(duì)項(xiàng)目單位自行組織的結(jié)算審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，審查工程價(jià)款結(jié)算是否合規(guī)合法，結(jié)算結(jié)果是否準(zhǔn)確。因此，與其他資金渠道投資的基建項(xiàng)目不同的是，軍工基建項(xiàng)目在項(xiàng)目單位、施工單位辦理完成工程價(jià)款結(jié)算、支付工程款后還需接受國(guó)家主管部門組織的驗(yàn)收審計(jì)，在審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)工程價(jià)款結(jié)算結(jié)果不準(zhǔn)確，進(jìn)而出現(xiàn)審計(jì)核減投資等情況，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)損失需由項(xiàng)目單位承擔(dān)或者負(fù)責(zé)追償。然而，接受審計(jì)復(fù)核的工程價(jià)款結(jié)算結(jié)果已經(jīng)項(xiàng)目單位、施工單位、工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)三方簽字認(rèn)可，受到合同法保護(hù)，對(duì)合同甲乙雙方具有同等法律約束力。因此，由于工程價(jià)款結(jié)算結(jié)果不準(zhǔn)確導(dǎo)致的驗(yàn)收審計(jì)審減金額較難以從施工單位追回，部分經(jīng)濟(jì)損失最終由項(xiàng)目單位承擔(dān)。

在目前軍工基建項(xiàng)目驗(yàn)收審計(jì)工作模式下，通過發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，提前對(duì)工程價(jià)款結(jié)算工作進(jìn)行過程跟蹤、差異糾偏、結(jié)果把控，對(duì)于批復(fù)外建設(shè)內(nèi)容按管理程序履行審批手續(xù)、對(duì)于工程計(jì)價(jià)錯(cuò)誤及時(shí)更正等，從而有效提高工程價(jià)款結(jié)算工作質(zhì)量，降低項(xiàng)目單位自身經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。

軍工基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作如何開展

（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)

任何一項(xiàng)工作的開展，都離不開機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配置。按照《審計(jì)法》的要求，目前，大部分項(xiàng)目單位建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相關(guān)審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及基建預(yù)決算審計(jì)等，與其他類型審計(jì)項(xiàng)目相比較，軍工基建項(xiàng)目審計(jì)具有較強(qiáng)的政策性、綜合性、專業(yè)性。前些年，軍工基建項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目建設(shè)的合規(guī)性審計(jì)；項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算金額的正確性審計(jì)；項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料完整性審計(jì)；項(xiàng)目建設(shè)過程中存在主要問題的整改情況審計(jì)。近年，在上述審計(jì)內(nèi)容基礎(chǔ)上，國(guó)防科工局進(jìn)一步補(bǔ)充完善了軍工項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容，包括：增加項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)、增加項(xiàng)目實(shí)施過程中調(diào)整的合規(guī)性審計(jì)、增加工程價(jià)款結(jié)算復(fù)核審計(jì)、增加對(duì)大額自制設(shè)備成本費(fèi)用審計(jì)、增加對(duì)內(nèi)部控制情況審計(jì)，由之前的竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)向綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。可以看出，要完成好軍工基建項(xiàng)目審計(jì)工作，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程造價(jià)、項(xiàng)目管理、招標(biāo)投標(biāo)等不同領(lǐng)域的專業(yè)人員配合履職。

目前，大部分項(xiàng)目單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要由財(cái)務(wù)人員組成，要完成好軍工基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作，首先需要從組織機(jī)構(gòu)、人員配備等方面予以保障。對(duì)于已設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的項(xiàng)目單位，可以在單位董事會(huì)或董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，調(diào)配單位各個(gè)部門人力資源成立審計(jì)組執(zhí)行軍工基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)任務(wù)；對(duì)于沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的單位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)主動(dòng)履職，積極尋求單位領(lǐng)導(dǎo)支持、各部門理解配合，選調(diào)單位內(nèi)部“政治硬，本領(lǐng)強(qiáng)”人員執(zhí)行相關(guān)任務(wù)?？紤]到一些項(xiàng)目單位沒有工程造價(jià)等方面專業(yè)人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)力量完成相關(guān)工作，并按規(guī)定做好中介機(jī)構(gòu)選定、考核評(píng)價(jià)以及成果運(yùn)用等工作。

（2）完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

良好的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制應(yīng)解決獨(dú)立性、審計(jì)組織形式、審計(jì)對(duì)象選擇、審計(jì)質(zhì)量控制等問題。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，內(nèi)部審計(jì)沒有獨(dú)立性就不能稱為正真意義上的審計(jì)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)具有充分的組織地位使其完成審計(jì)職責(zé)，確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為的不受限，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性條件是：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)具有良好的組織狀況；二是審計(jì)組成員應(yīng)獨(dú)立于所審計(jì)的活動(dòng)之外。因此，理想的審計(jì)組織形式應(yīng)該是集團(tuán)層面組織對(duì)下屬項(xiàng)目單位承擔(dān)的軍工基建項(xiàng)目進(jìn)行垂直審計(jì)或者在集團(tuán)組織領(lǐng)導(dǎo)下下屬項(xiàng)目單位進(jìn)行交叉審計(jì)。審計(jì)對(duì)象的選擇方面應(yīng)注意突出重點(diǎn)，一是選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，優(yōu)先選取項(xiàng)目投資金額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、工藝配套復(fù)雜的項(xiàng)目；二是選擇重點(diǎn)單位，優(yōu)先選取項(xiàng)目管理力量薄弱，或驗(yàn)收審計(jì)、監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多的單位。

保持審計(jì)獨(dú)立性、優(yōu)化審計(jì)組織形式等最終是為審計(jì)質(zhì)量服務(wù)，只有軍工基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量較高，才能有效發(fā)現(xiàn)問題，提出合理審計(jì)建議，促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施管理水平提高。軍工基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制除了傳統(tǒng)意義上的應(yīng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行多級(jí)復(fù)核外，還應(yīng)把握軍工基建項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)重要環(huán)節(jié)、重點(diǎn)問題進(jìn)行有的放矢的審計(jì)，才能事半功倍、取得效果，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。一是關(guān)注重要環(huán)節(jié)，軍工基建項(xiàng)目的重大變更、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂、工程結(jié)算等應(yīng)確定為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)；二是關(guān)注重點(diǎn)問題，對(duì)物資采購(gòu)、合同分包、暫列金及暫估價(jià)等方面的突出問題，或者一段時(shí)間內(nèi)在某一方面普遍存在的重大管理問題，應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)問題。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

實(shí)施軍工基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作最終目的是為了對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行有效整改，提高項(xiàng)目管理水平，減少驗(yàn)收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督震懾和預(yù)防免疫功能，以完善內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制作為切實(shí)推動(dòng)項(xiàng)目規(guī)范實(shí)施管理的重要措施，才能促進(jìn)單位全面提升遵紀(jì)守法的意識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目的。

一是建立審計(jì)問題通報(bào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)問題公開、整改公開。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題、典型問題和審計(jì)問題整改情況等，在一定范圍內(nèi)不定期進(jìn)行通報(bào)，以避免同類問題重復(fù)發(fā)生；對(duì)整改不力的單位（部門）進(jìn)行通報(bào)，問題嚴(yán)重的按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)問責(zé)。二是建立審計(jì)整改跟蹤機(jī)制，確保整改全過程、整改嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)。建立審計(jì)整改跟蹤臺(tái)賬，對(duì)整改的內(nèi)容、措施、責(zé)任人、進(jìn)度、結(jié)果等進(jìn)行登記管理；組織各類審計(jì)整改和整改結(jié)果的確認(rèn)，督導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門按職責(zé)負(fù)責(zé)整改結(jié)果的初步認(rèn)定，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各級(jí)各類問題做到整改歸零。三是嚴(yán)格審計(jì)整改歸零標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)整改徹底歸零，從事項(xiàng)整改、舉一反三整改和源頭整改等三個(gè)層面進(jìn)行。做到問題不清、定位不準(zhǔn)不放過；原因不清、根源不明不放過；解決問題措施不力、效果不顯著不放過；責(zé)任追究不到位不放過；舉一反三、建章立制不完成不放過。四是嚴(yán)格落實(shí)整改主體責(zé)任制，兌現(xiàn)考核。項(xiàng)目單位主要負(fù)責(zé)人是問題整改第一責(zé)任人，對(duì)重大問題親自抓，杜絕屢審屢改、屢改屢犯；各級(jí)業(yè)務(wù)主管部門承擔(dān)問題整改的主體責(zé)任，負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和督促整改工作的落實(shí)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)承擔(dān)問題整改的監(jiān)督責(zé)任，負(fù)責(zé)提出整改要求，并對(duì)審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

[1]王文婷，做好基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)[A]中國(guó)商界2008年第10期

[2]吳風(fēng)奇，對(duì)我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)定位的思考[A]株洲師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2002年12月