試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避

傅云娟

成本效益原則即有效稅務(wù)籌劃原則是稅務(wù)籌劃遵循的基本原則。有效稅務(wù)要考慮顯性稅收的同時也要考慮隱性稅收，通俗的講就是在降低企業(yè)稅收的情況下降低企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本以及稅務(wù)籌劃的非稅成本。由于非稅成本具有隱蔽性、間接性的特點(diǎn)，容易我忽視，往往會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的成本損失大于收益。本文就稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避進(jìn)行討論和分析。

有效稅務(wù)籌劃

非稅成本 成因及規(guī)避

引言

稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵從經(jīng)濟(jì)效應(yīng)原則，稅務(wù)籌劃的最終目的是整體效益。非稅成本的規(guī)避不僅要考慮顯性成本，同時也要考慮隱形成本。稅務(wù)籌劃的非稅成本因其間接性、隱蔽性特點(diǎn)。所以容易被忽略，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的成本大于其收益成本。非稅成本的形成原因較多、其構(gòu)成也比較復(fù)雜。本文主要從非稅成本的含義、內(nèi)容、非稅成本的形成原因和規(guī)避等進(jìn)行研究討論。

稅務(wù)籌劃的非稅成本含義

企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果簡稱稅務(wù)籌劃的非稅成本。非稅成本既有量化的內(nèi)容也有不能量化的內(nèi)容，非稅成本是一個豐富的概念，具有多變的復(fù)雜性和多樣性。一般稅務(wù)籌劃的非稅成本主要包括代理成本、交易成本、機(jī)會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒成本以及違規(guī)成本等多種，納稅成本的內(nèi)容會根據(jù)納稅環(huán)境的變化、籌劃方案的變化有所不同。

主要內(nèi)容包括：第一，經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本，主要的是代理成本；第二，管理學(xué)意義上的非稅成本，主要包括機(jī)會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒成本以及違規(guī)成本；

稅務(wù)籌劃非稅成本產(chǎn)生的原因

（1）從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析

1.市場的非完全性。稅務(wù)籌劃是需要一系列的經(jīng)濟(jì)活動才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。因?yàn)槭袌鍪遣煌耆模嬖谥畔⒉粚ΨQ、市場摩擦等問題。信息不對稱會導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇，會引發(fā)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生非稅成本。市場摩擦?xí)苯訉?dǎo)致非稅成本的產(chǎn)生，例如套利行為所產(chǎn)生的準(zhǔn)備成本、談判以及履行約定產(chǎn)生的成本等等。

2.經(jīng)濟(jì)人及其有限理性

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，難免會出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織趨向于利益化的傾向，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)目標(biāo)主要是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，這也是經(jīng)營效果最理想的狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)個體對于利益的追求也是合乎情理，在經(jīng)濟(jì)人追求利益的過程中會產(chǎn)生盈余管理、稅務(wù)籌劃、套利行為等，也會產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。就套利行為而言，市場機(jī)制的作用會促進(jìn)市場的均衡發(fā)展，但是人的欲望則會導(dǎo)致無法正確認(rèn)識市場，盲目投資，引發(fā)了隱形稅收的產(chǎn)生。

（2）非稅收成本的產(chǎn)生原因

1.環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性

因?yàn)榭陀^世界是復(fù)雜的、多變的，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)果也是難以預(yù)料，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)測的。稅務(wù)籌劃的各個階段都會因?yàn)榄h(huán)境而產(chǎn)生大量的非稅成本?；I劃方案的制定需要對環(huán)境做出全面評估，但是對環(huán)境的評估不會盡善盡美，所以籌劃方案也不會十全十美。同時稅務(wù)籌劃的執(zhí)行需要具備技術(shù)條件、人才儲備，還要合理掌握，是一個復(fù)雜的過程，所以會產(chǎn)生機(jī)會成本、隱性稅收、沉沒成本以及違規(guī)成本等。

2.稅務(wù)規(guī)則的的約束

稅務(wù)籌劃需要一定的制度環(huán)境才能實(shí)施，實(shí)施者通過一定的方法減少、避免或者遞延納稅義務(wù)，這是科學(xué)的、合法的行為，但與其他管理行為又有所不同，稅務(wù)籌劃具有明顯的法律邊緣性，因?yàn)檫@個原因，很多人對于“偷稅”、“避稅”的關(guān)系產(chǎn)生質(zhì)疑，同樣也是因?yàn)檫@個原因，政府不會鼓勵稅務(wù)計(jì)劃，因?yàn)槠髽I(yè)的稅收計(jì)劃會影響政府的財(cái)務(wù)收入。所以，國家在逐漸完善稅收法，稅務(wù)籌劃在躲避法律法規(guī)限制的同時會增加成本，并且操作不當(dāng)就會收到法律制裁。

稅務(wù)籌劃非稅成本的規(guī)避

（1）加強(qiáng)對非稅成本的研究。

非稅成本涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、會計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的知識，綜合性非常強(qiáng)。目前我國財(cái)務(wù)、會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)就是稅務(wù)籌劃，很多學(xué)校的財(cái)務(wù)專業(yè)和會計(jì)專業(yè)相繼開設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，但是存在一定弊端，即稅務(wù)籌劃的非稅成本沒有引起重視。要想規(guī)避非稅成本，不僅要從理論上認(rèn)識非稅成本的含義更要從實(shí)際情況正確認(rèn)識非稅成本的含義，加強(qiáng)對非稅成本的研究和探討。

（2）要樹立有效稅務(wù)籌劃理念

純銅的稅務(wù)籌劃理念并沒有清楚地認(rèn)識到有效稅務(wù)籌劃以及稅負(fù)最小化之間的明顯差異。所謂有效稅收就是要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響即考慮到顯性稅收、隱性稅收、以及各種稅收籌劃的戰(zhàn)略成本。產(chǎn)生稅務(wù)籌劃短視行為的原因是因?yàn)闆]有以科學(xué)的稅務(wù)籌劃原則做指導(dǎo)，把稅負(fù)的最小化作為籌劃的目標(biāo)忽視籌劃的整體效果。因?yàn)榉嵌惓杀镜膹?fù)雜性，是不可能徹底規(guī)避的，但是，以有效籌劃為基本原則、企業(yè)財(cái)務(wù)管理為導(dǎo)向就能是企業(yè)獲得較好的綜合利益。稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的收益大于相應(yīng)的成本稅務(wù)籌劃就是所謂的有效稅務(wù)籌劃，且成本效益原則貫穿整個稅務(wù)籌劃的過程。

（3）正確區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本

非稅成本中有些成本是可以通過一定的方式避免的，有的則是不能避免的。根據(jù)不同性質(zhì)，應(yīng)采取不同的規(guī)避措施。對于不可避免的非稅成本，雖然不能避免但可以降低其成本，通過管理、疏通信息的方式來降低成本；對于可以避免的非稅成本，可以采用某種手段規(guī)避其發(fā)生，或者在一定時間、一定的領(lǐng)域不發(fā)生。隱性稅收就是稅收資產(chǎn)稅前低于非優(yōu)惠資產(chǎn)稅前的收益。企業(yè)投資都是具有一定的周期性的，企業(yè)在周期內(nèi)把握好時間，就可以享受高稅前收益率。

（4）對策以及建議

一是，抓緊建設(shè)私募資本市場以及引進(jìn)入境投資者；二是，發(fā)展并逐漸壯大企業(yè)債券市場；三是，監(jiān)督管理部門應(yīng)該把公司管理者的資本成本意識為主要抓手。

結(jié)束語

稅務(wù)籌劃的非稅成本因其間接性、隱蔽性特點(diǎn)。所以容易被忽略，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的成本大于其收益成本。非稅成本的形成原因較多、其構(gòu)成也比較復(fù)雜。從非稅成本的研究、樹立有效稅務(wù)籌劃理念、正確區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本以及一些對策及建議，可以有效避免非稅成本的產(chǎn)生，減少企業(yè)的非稅成本，加強(qiáng)企業(yè)的盈利。

[1]蓋地，錢桂萍.試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2005（12）：109-111+115.

[2]孫博.探索稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避[J].商，2015（37）：189.

[3]吳汝來.試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（06）：305.