淺議新金融工具準則下以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

霍薪名

我國金融工具確認和計量的企業(yè)會計準則在經(jīng)過周密的修訂后，已經(jīng)于2017年3月來由財政部頒布，從今年年初（2018年1月）起正式開始實施。新金融工具準則主要是將金融資產(chǎn)重新分類并規(guī)定如何核算，同時將預期信用損失法作為新分類后金融資產(chǎn)減值的核算方法。文章在選取其中一類金融資產(chǎn)——以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在重新分類后相關(guān)會計準則的變化，分析其變化對我國商業(yè)銀行與市場發(fā)展的影響。

金融工具新分類 會計準則 影響

新金融工具準則頒布背景

原金融工具準則的相關(guān)規(guī)定及會計處理借鑒了國際會計準則有關(guān)金融工具的部分。原金融工具準則在一定程度上為企業(yè)確認、計量和記錄金融資產(chǎn)的具體方式起到示范作用。但是舊有準則不能完全適應(yīng)我國目前金融創(chuàng)新的需求與資本市場的現(xiàn)狀，也可能存在影響相關(guān)金融工具可比眭的現(xiàn)象。

新金融工具準則的變化

（1）分類方式的變更

新準則將原有的四類金融資產(chǎn)，即可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資以及交易性金融資產(chǎn)進行重新劃分，以“收取本金和利息，或者既收本金和利息又出售（即合同現(xiàn)金流量特征與業(yè)務(wù)模式）”作為分類依據(jù)，將金融資產(chǎn)劃分為三大類，分別是“以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)”、“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”以及“以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)”。

金融工具分類減少了金融資產(chǎn)類別，從總體上看，在一定程度上提高了金融資產(chǎn)分類的客觀性以及會計處理的一致性。新準則對加強公司治理，推進資本市場良性運轉(zhuǎn)，優(yōu)化資源配置，提高金融監(jiān)管有效性具有重要意義，其影響頗深，新金融工具的相關(guān)會計準則關(guān)于金融資產(chǎn)的分類發(fā)生了重大決策變化，金融資產(chǎn)的分類突出了公司持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和金融資產(chǎn)的“合同現(xiàn)金流量特征”，它將有助于促進公司在戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)管理和合同管理層面上優(yōu)化金融資產(chǎn)和負債的管理水平。

（2）新準則下以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)

新準則下以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)依然通過“交易性金融資產(chǎn)”科目進行核算，其核算方式如表1，但是該類金融資產(chǎn)實際上不能視作完全等同于舊準則下的“交易性金融資產(chǎn)”。這是由于舊有準則下“交易性金融資產(chǎn)”，沒有強調(diào)合同現(xiàn)金流量特征和業(yè)務(wù)模式，也就是說，舊準則下“交易性金融資產(chǎn)”不符合該新金融工具準則的相應(yīng)分類標準。

新金融工具準則強調(diào)了合同現(xiàn)金流量特征以及業(yè)務(wù)模式，在該分類標準下對于“以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)”則必須是不以“收取合同本金及利息”為目標，同時也不滿足“收取本金和利息及出售”的條件，否則應(yīng)當歸類為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”或“以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)”。

新金融工具準則使會計核算科目發(fā)生了巨大變化，但是并未改變“以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)”的具體核算科目。

對我國商業(yè)銀行的影響

在新舊準則的比較中不難發(fā)現(xiàn)，對金融工具的重新劃分以及計提金融資產(chǎn)減值準備方法的改變是此次準則修訂中最重要的內(nèi)容。在新準則下被劃分為“以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)”，與舊準則比較，核算科目與相關(guān)會計處理整體保持不變。商業(yè)銀行只需要著重注意分類標準，對劃分到此類金融資產(chǎn)的相關(guān)金融資產(chǎn)做出相應(yīng)調(diào)整（但另兩類金融資產(chǎn)的核算相對變化較大且更為繁瑣）。

我國商業(yè)銀行的應(yīng)對措施

商業(yè)銀行應(yīng)當對新分類標準進行評估，綜合考慮其實施會給自身帶來哪些方面的影響，從而在過渡階段做好全方位的準備來減少壓力。首先需要調(diào)集公司的專門人員對新準則進行全方面的深入研究以期達到準確理解并正確運用的目的，鋪墊好理論基石；其次應(yīng)當將理論結(jié)合實際，把對新準則的評估同商業(yè)銀行實際業(yè)務(wù)相聯(lián)系，利用評估將公司各項關(guān)鍵指標逐一進行分析；最后一定要對相關(guān)財務(wù)人員及時培訓.提升財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，使其能夠與新準則的要求相適應(yīng)并最終對推進新準則的實施起到積極作用。

[1]財政部會計司，《新金融工具相關(guān)會計準則的修訂完善和發(fā)布實施》[J].《會計師》，2017.

[2]《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》[A].財政部，2017.

[3]《高級會計實務(wù)科目考試大綱2009年》[M].經(jīng)濟科學出版社，2009.