企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)效益探討

羅倩

在企業(yè)合并時(shí)，不同合并方式和會(huì)計(jì)處理的選擇直接決定著財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)出不同的經(jīng)濟(jì)效益，而經(jīng)濟(jì)效益直接決定企業(yè)的戰(zhàn)略方向，只有將經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化，才能避免經(jīng)濟(jì)糾紛，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)健康、有效的發(fā)展。企業(yè)合并財(cái)務(wù)掇表有兩種方法，即購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法，兩種方法適用的范圍、基礎(chǔ)不同，所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的含義及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也有所不同，企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)理解兩種方法，合理評(píng)估不同會(huì)計(jì)處理下產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，以此做出正確的財(cái)務(wù)判斷。

合并 經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)合并作為影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，背后所蘊(yùn)含的意義，更多體現(xiàn)在企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃上，目的主要是增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此在實(shí)施企業(yè)合并前，必須充分理解合并中涉及的購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法兩種方式所適用的范圍及產(chǎn)生后續(xù)影響。

購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法含義及特點(diǎn)

（1）購(gòu)買法的含義及特點(diǎn)

購(gòu)買法主要運(yùn)用于非同一控制下的合并，代表著實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)支出，從整個(gè)集團(tuán)層面來看，是吸收新的企業(yè)納入合并范圍，增加額外公司，可能會(huì)形成商譽(yù)，被合并方合并前的利潤(rùn)不納入合并范圍，合并后的利潤(rùn)才屬于合并主體。購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)效益非常重要，由于購(gòu)買法在國(guó)內(nèi)外的文獻(xiàn)中都有詳細(xì)的記錄，因此根據(jù)國(guó)內(nèi)外的文獻(xiàn)我們可以適當(dāng)深層次的改進(jìn)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行使用的合并方法。只有精確掌握購(gòu)買法的處理情況，清楚購(gòu)買法在企業(yè)合并中所起的作用，才能使企業(yè)的發(fā)展更加迅速。

（2）權(quán)益結(jié)合法的含義及特點(diǎn)

權(quán)益結(jié)合法主要運(yùn)用于同一控制下的合并，不會(huì)影響損益和商譽(yù)，被合并方合并前后的利潤(rùn)均歸屬于集團(tuán)，在集團(tuán)層面未發(fā)生變化，只是個(gè)體層面存在差異。掌握權(quán)益結(jié)合法必須將國(guó)內(nèi)外已經(jīng)研究好的理論作為參考，權(quán)益結(jié)合法中也可能存在一些缺陷，必須將這些問題全部找出來，并且進(jìn)行改變，擇其長(zhǎng)取其短，在企業(yè)合并中充分運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)，使合并報(bào)表數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確。

購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)效益影響

（1）集團(tuán)層面的控制范圍經(jīng)濟(jì)效益

購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法適用的條件不同，購(gòu)買法主要適用于非同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在未被企業(yè)合并之前，其控制人與合并方企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，而權(quán)益結(jié)合法主要適用于同一控制下的企業(yè)合并，被合并方與合并方從最終的控制層面來看，其控制人是一致的。購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法兩種合并方法，在集團(tuán)層面來看，購(gòu)買法體現(xiàn)了企業(yè)突破自身的結(jié)構(gòu)，尋求的是外部資源，注入的新鮮血液，也許新鮮的血液具有更高的成長(zhǎng)性，但對(duì)應(yīng)的潛在成本，企業(yè)可能無法精準(zhǔn)的計(jì)量，相反，權(quán)益法尋求的是內(nèi)部資源的優(yōu)化，做法相對(duì)保險(xiǎn)，也許成長(zhǎng)性收到一定的限制，但不會(huì)有額外的潛在成本發(fā)生。

（2）報(bào)表層面的經(jīng)濟(jì)效益分析

購(gòu)買法在企業(yè)合并時(shí)采用的公允價(jià)值計(jì)量，被合并方在被合并時(shí)，所涵蓋的資產(chǎn)和負(fù)債都需要重新評(píng)估，合并方合并時(shí)需按照評(píng)估后的公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債的合并，在以后年度的后續(xù)計(jì)量中也將按照公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量。當(dāng)被合并方公允價(jià)值超過企業(yè)的賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)在后續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)表列示時(shí)，將會(huì)減少被合并方合并至合并報(bào)表的利潤(rùn)。反之，將增加被合并方合并至合并報(bào)表的利潤(rùn)。

權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并時(shí)采用的是賬面價(jià)值計(jì)量，被合并方在被合并時(shí)，無需考慮被合并方的公允價(jià)值，不管被合并方的經(jīng)營(yíng)狀況如何，市場(chǎng)的公允價(jià)值如何，合并方編制合并報(bào)表時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債均按照賬面價(jià)值合并列示。另外，合并的利潤(rùn)表，不僅包含被合并方合并后的利潤(rùn)，也包含合并前的利潤(rùn)，被合并方以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)并體現(xiàn)在利潤(rùn)分配表。視同在受同一控制之時(shí)，合并方已經(jīng)控制被合并方。

兩種合并方式下的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表列示存在較大的差異，在被合并方效益良好的情況下，購(gòu)買法計(jì)量下的資產(chǎn)負(fù)債表價(jià)值將高于權(quán)益結(jié)合法，但利潤(rùn)分配表與利潤(rùn)表顯示的歸屬于合并方可分配的利潤(rùn)，權(quán)益結(jié)合法將高于購(gòu)買法。

（3）會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)效益分析

購(gòu)買法對(duì)應(yīng)的初始計(jì)量是公允價(jià)值計(jì)量，在合并時(shí)，會(huì)因?yàn)橐鐑r(jià)合并產(chǎn)生商譽(yù)，也會(huì)因?yàn)檎蹆r(jià)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入，而在持續(xù)計(jì)量的過程中，由于合并方在合并時(shí)需按照公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量，需對(duì)被合并方單體報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所涉及的財(cái)務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜，不能比較直觀的反映報(bào)表數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)效益。

權(quán)益結(jié)合法的初始計(jì)量是賬面價(jià)值計(jì)量，在合并時(shí)，不管是溢價(jià)還是折價(jià)，只會(huì)影響資本公積，不會(huì)影響資產(chǎn)與損益，在后續(xù)計(jì)量中，被合并方的單體報(bào)表不需要調(diào)整，涉及的財(cái)務(wù)處理相對(duì)比較簡(jiǎn)單，也能比較直觀的反映報(bào)表數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)效益。

（4）整合成本的經(jīng)濟(jì)效益分析

被合并企業(yè)的管理方式、企業(yè)文化、盈利模式、商業(yè)模式是否與合并方相符很大程度的影響合并主體的整合成本，一般來講，用于權(quán)益結(jié)合法核算的合并，由于屬于同一控制，合并雙方的管理方式、企業(yè)文化、盈利模式、商業(yè)模式融合度相對(duì)較高，所需要的整合成本相對(duì)較低，但存在創(chuàng)新不足，沒有成長(zhǎng)爆發(fā)力的缺點(diǎn)。權(quán)益結(jié)合法更多體現(xiàn)的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資源的整合，也許不能帶來額外效益，但能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源最優(yōu)化，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最高。在企業(yè)評(píng)估合并產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并的雙方整體的整合成本進(jìn)行評(píng)價(jià)。

小結(jié)

購(gòu)買法體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)影響與權(quán)益結(jié)合法比較，要從宏觀、中觀、微觀三個(gè)層面去分析，權(quán)益結(jié)合法體現(xiàn)的企業(yè)成長(zhǎng)相對(duì)比較緩慢，但也比較安全，從集團(tuán)層面來看，更多的是內(nèi)部資源的優(yōu)化，并不能需求企業(yè)成長(zhǎng)的刺激點(diǎn)，是一種比較保守的企業(yè)合并方式，所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益，相對(duì)比較平緩，不會(huì)大起大落，適合風(fēng)險(xiǎn)承受能力較低的企業(yè)。而購(gòu)買法下的企業(yè)合并，體現(xiàn)的企業(yè)成長(zhǎng)變化幅度較大，對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也比較高，可能會(huì)產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益，也有可能導(dǎo)致巨額虧損，是一種比較激進(jìn)的企業(yè)合并方式，適合風(fēng)險(xiǎn)承受能力較高的風(fēng)險(xiǎn)追逐者。總之，企業(yè)在做出企業(yè)合并方式之前，企業(yè)應(yīng)充分評(píng)價(jià)各種合并方式的利弊，選擇最合適企業(yè)發(fā)展的合并方式，保證獲得經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時(shí)，保證企業(yè)健康、有序的成長(zhǎng)。

[1]同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施中的問題分析[J].曹興勝.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2013（12）

[2]企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法國(guó)際趨同及其啟不[J].賈建軍，張文賢.當(dāng)代財(cái)經(jīng).2007（01）

[3]淺析企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)[J].刁慧娜.時(shí)代金融.2017（08）