陳翠
為送一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng),國(guó)家稅務(wù)總局自2015年以來陸續(xù)發(fā)布了一系列研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。按照最新國(guó)家稅務(wù)總局的2017年40號(hào)公告,研發(fā)費(fèi)用歸集口徑越來越寬,可執(zhí)行性越來越強(qiáng)。國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布如此密集的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策旨在推進(jìn)企業(yè)新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)投入,使這項(xiàng)普惠性政策能夠在實(shí)務(wù)中得以貫徹實(shí)施。由于,目前企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取的方式:自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。做好相關(guān)資料留存?zhèn)洳楣ぷ黠@得尤為重要。
研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除 稅收風(fēng)險(xiǎn)
重要政策解讀
為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng),做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作,切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題,國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出具了以下相關(guān)政策:
國(guó)家稅務(wù)總局2017年11月發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》、財(cái)稅[2017] 34號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》、財(cái)稅[2015] 119號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局、2015年第97號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》。
其中,國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,在現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上,結(jié)合實(shí)際執(zhí)行情況,完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑,并適度體現(xiàn)了系統(tǒng)性與完整性。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的注意事項(xiàng)
2017年第40號(hào)公告明確了允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體包括以下六項(xiàng)內(nèi)容:
(1)人員人工費(fèi)用
新政策不僅適當(dāng)拓寬外聘研發(fā)人員范圍,而且明確對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出可以加計(jì)扣除,不管研發(fā)項(xiàng)目成本或者失敗人員人工費(fèi)用都可加計(jì)扣除。
(2)直接投入費(fèi)用
原97號(hào)公告規(guī)定:企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
40號(hào)公告明確產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)人研發(fā)費(fèi)用的,應(yīng)在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
(3)折舊費(fèi)用
97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜,不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性,40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
明確加速攤銷的歸集方法?!敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012] 27號(hào))明確企業(yè)外購的軟件作為無形資產(chǎn)管理的可以適當(dāng)縮短攤銷年限。為提高政策的確定性,40號(hào)公告明確了無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的折舊歸集方法,與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致,就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
此類費(fèi)用是指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的全部費(fèi)用,即,包括與開展此類活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
(6)其他相關(guān)費(fèi)用
為提高政策的確定性,同時(shí)考慮到人才是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略關(guān)鍵因素,40號(hào)公告在財(cái)稅[2015] 119號(hào)列舉的費(fèi)用基礎(chǔ)上,明確其他相關(guān)費(fèi)用還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性,推動(dòng)開展研發(fā)活動(dòng)。
特別需要注意的是,財(cái)稅[ 2017]34號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》加大了對(duì)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠力度,從原來的50%提高到75%,原享受50%的企業(yè)如何享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策,值得企業(yè)做好策劃安排工作。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額。同時(shí),按照稅法規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的,稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后,將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料如下:
(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
(4)從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
(5)集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
(7)企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料在上述資料的基礎(chǔ)上增加了第8項(xiàng).科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號(hào)證明資料。
按照企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取的方式:自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?,做好相關(guān)資料留存?zhèn)洳楣ぷ鞅苊庀鄳?yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。在條件允許的情況下,可聘請(qǐng)第三方稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)現(xiàn)有的研發(fā)費(fèi)用積極扣除留存資料進(jìn)行審核,進(jìn)一步減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。
[1]陳輝.研究開發(fā)費(fèi)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除中的異同.現(xiàn)代商業(yè),2010年第36期
[2]林千宇.淺析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)開發(fā)費(fèi)用[j]廈門科技,2008(5)
[3]陸蓓.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理探析.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2015年1月