淺析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)管理

陳翠

為送一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，國家稅務(wù)總局自2015年以來陸續(xù)發(fā)布了一系列研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。按照最新國家稅務(wù)總局的2017年40號公告，研發(fā)費(fèi)用歸集口徑越來越寬，可執(zhí)行性越來越強(qiáng)。國家稅務(wù)局發(fā)布如此密集的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策旨在推進(jìn)企業(yè)新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)投入，使這項(xiàng)普惠性政策能夠在實(shí)務(wù)中得以貫徹實(shí)施。由于，目前企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取的方式：自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。做好相關(guān)資料留存?zhèn)洳楣ぷ黠@得尤為重要。

研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除 稅收風(fēng)險

重要政策解讀

為進(jìn)一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，國家稅務(wù)總局陸續(xù)出具了以下相關(guān)政策：

國家稅務(wù)總局2017年11月發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告2017年第40號《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》、財(cái)稅[2017] 34號《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》、財(cái)稅[2015] 119號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局、2015年第97號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告》。

其中，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，在現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際執(zhí)行情況，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑，并適度體現(xiàn)了系統(tǒng)性與完整性。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的注意事項(xiàng)

2017年第40號公告明確了允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體包括以下六項(xiàng)內(nèi)容：

（1）人員人工費(fèi)用

新政策不僅適當(dāng)拓寬外聘研發(fā)人員范圍，而且明確對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出可以加計(jì)扣除，不管研發(fā)項(xiàng)目成本或者失敗人員人工費(fèi)用都可加計(jì)扣除。

（2）直接投入費(fèi)用

原97號公告規(guī)定：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

40號公告明確產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)人研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

（3）折舊費(fèi)用

97號公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

明確加速攤銷的歸集方法?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012] 27號）明確企業(yè)外購的軟件作為無形資產(chǎn)管理的可以適當(dāng)縮短攤銷年限。為提高政策的確定性，40號公告明確了無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的折舊歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)

此類費(fèi)用是指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，即，包括與開展此類活動有關(guān)的各類費(fèi)用。

（6）其他相關(guān)費(fèi)用

為提高政策的確定性，同時考慮到人才是創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略關(guān)鍵因素，40號公告在財(cái)稅[2015] 119號列舉的費(fèi)用基礎(chǔ)上，明確其他相關(guān)費(fèi)用還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動開展研發(fā)活動。

特別需要注意的是，財(cái)稅[ 2017]34號《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》加大了對科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠力度，從原來的50%提高到75%，原享受50%的企業(yè)如何享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策，值得企業(yè)做好策劃安排工作。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何規(guī)避稅收風(fēng)險

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第23號《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計(jì)算減免稅額。同時，按照稅法規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料在上述資料的基礎(chǔ)上增加了第8項(xiàng).科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。

按照企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取的方式：自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，做好相關(guān)資料留存?zhèn)洳楣ぷ鞅苊庀鄳?yīng)的稅收風(fēng)險顯得尤為重要。在條件允許的情況下，可聘請第三方稅務(wù)師事務(wù)所對現(xiàn)有的研發(fā)費(fèi)用積極扣除留存資料進(jìn)行審核，進(jìn)一步減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。

[1]陳輝.研究開發(fā)費(fèi)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除中的異同.現(xiàn)代商業(yè)，2010年第36期

[2]林千宇.淺析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)開發(fā)費(fèi)用[j]廈門科技，2008（5）

[3]陸蓓.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理探析.中國集體經(jīng)濟(jì).2015年1月