會計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系差異探討

隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)逐漸完善。我國為了適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的市場的需要和對外發(fā)展的需求，對會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法進(jìn)行多次的改革。就目前為止，我國的會計(jì)理論逐漸和國際稅法相接軌，而稅法獨(dú)立于會計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展自成體系。這就造成了會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅之間出現(xiàn)差異，如果不能及時的調(diào)整二者的關(guān)系，會對我國的發(fā)展造成影響。本文是通過對會計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異進(jìn)行分析，并提出建議。

會計(jì)準(zhǔn)則 稅法 差異

會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅的概述及其關(guān)系

（1）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是指處理會計(jì)業(yè)務(wù)所必須準(zhǔn)守的規(guī)則、方法和程序的總稱。其目的是規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算，促使企業(yè)為信息使用者提供有用的信息。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國為了能更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場，對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了多次的改革?，F(xiàn)在使用的會計(jì)準(zhǔn)則是20006年改編，20007年開始使用的會計(jì)準(zhǔn)則。而且這個準(zhǔn)則在上市公司內(nèi)已經(jīng)取代了以前發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則。并且，該會計(jì)準(zhǔn)則與先前的準(zhǔn)則相比，更加的適合現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)市場。其在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交易等資產(chǎn)的計(jì)量方法上大量引入了公允價值計(jì)量，這給企業(yè)的利益帶來了新的影響。

（2）企業(yè)所得稅的概述

企業(yè)所得稅和會計(jì)準(zhǔn)則是不同的，企業(yè)所得稅是指國家制定的用來調(diào)整國家和納稅人之間的征稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律法規(guī)的總稱。并且所得稅是以課稅為目的，確保國家的財(cái)政收入。最新的所得稅法是2007年頒布，到2008年開始實(shí)施的。新稅法的實(shí)施使企業(yè)在進(jìn)行利益考察時的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了巨大的變化，尤其是廣告營銷費(fèi)用、公益支出費(fèi)用、工資人員薪酬費(fèi)用等方面都發(fā)生了較大的調(diào)整。

（3）會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅之間的關(guān)系

會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅并不是從建國時就存在著差異。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅之間存在著一段從統(tǒng)一到分離再到協(xié)調(diào)的歷程。在建國最初，我國的會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等方面是統(tǒng)一的。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅開始出現(xiàn)分離狀態(tài)。在1993年新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和下一年頒布的所得稅稅制中兩者首次出現(xiàn)差異，這也是會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅出現(xiàn)分離的開始。這種情況一直延續(xù)到2001年。為了適應(yīng)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)市場，提出了將會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅稅制盡量保持一致的想法，由此兩種制度開始出現(xiàn)協(xié)調(diào)狀態(tài)。到目前為止，為了讓我國的經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅稅制一直處于協(xié)調(diào)的狀態(tài)。但是兩者在差異中又出現(xiàn)了新的特點(diǎn)。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異表現(xiàn)

（1）會計(jì)要素差異

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅稅制又統(tǒng)一逐漸分離，并且兩者也在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等方面出現(xiàn)了差異性。在資產(chǎn)上，會計(jì)對于入賬價值是按照歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的價值，而稅法是按照公允價值來計(jì)量資產(chǎn)的入賬價值。并且會計(jì)對于折舊和攤銷方面一般是根據(jù)謹(jǐn)慎的原則，考慮使用加速折舊和提前攤銷的方法。但是稅法會制定折舊的規(guī)定，在進(jìn)行折舊和攤銷時按照原有的規(guī)定。在負(fù)債方面，會計(jì)和稅法在預(yù)計(jì)負(fù)債、借款費(fèi)用中存在著差異。其中在借款費(fèi)用中，會計(jì)和稅法不僅在長期借貸的時間和費(fèi)用中存在著差異，而且在長期借貸費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化存在著界限。在所有者權(quán)益中，會計(jì)只需按確定的金額轉(zhuǎn)賬，而稅法處理需要對于股東個人所得稅的征稅部分進(jìn)行處理外，還要按照企業(yè)規(guī)定計(jì)算企業(yè)代扣代繳的個人所得稅額，作相應(yīng)的處理。對于收入的處理來說，會計(jì)和稅制在收入的口徑和確認(rèn)程序中存在差異，尤其是在收入的確認(rèn)中，會計(jì)對于收入的確認(rèn)需要滿足幾個條件：一是商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是企業(yè)沒有保留繼續(xù)管理權(quán)和對已售商品實(shí)施有效的控制；三是收入的金額能可靠的計(jì)量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或者將要發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。但是對于稅法來說，就沒有這么麻煩。只需根據(jù)交易的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅收入的納稅時間。除此之外，會計(jì)和稅法在費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等方面存在著差異。

（2）基本假設(shè)的差異

會計(jì)和稅法在基本假設(shè)的差異中主要表現(xiàn)在四個方面：一是會計(jì)主體和納稅主體。在一般情況下，會計(jì)主體和納稅主體是相同的，但是在特殊的情況下，兩者是不同的，比如分公司。分公司不能做納稅的主體，但是可以做會計(jì)的主體。二是持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是指公司能夠繼續(xù)經(jīng)營，不出現(xiàn)倒閉的情況。并且在這種條件下，會計(jì)可以在企業(yè)經(jīng)營的過程中，對資產(chǎn)進(jìn)行合理的使用，債務(wù)能夠在企業(yè)的經(jīng)營的構(gòu)成中實(shí)現(xiàn)償還。而稅法是不考慮持續(xù)經(jīng)營的，只要納稅人有能力就納稅。三是在會計(jì)的年度和納稅的年度存在不同。會計(jì)年度是將生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成時間相同的時期。而納稅的年度主要是看經(jīng)營時間是否在一個年度之內(nèi)。如果一家公司經(jīng)營的時間在一個年度之內(nèi)，但沒滿足一個年度，那也按照一個年度劃分。四是在核算方面存在不同。

（3）制定主體的差異

會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在制定的主體中也是存在不同的，兩者的制定主體來自于政府的兩個不同的部門。稅法是由國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)制定，會計(jì)準(zhǔn)則是有國家的財(cái)政部門指定的。兩個不同的部門，也就說明了會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在內(nèi)容和目的上的不同，證明這是兩個不同的法律。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅出現(xiàn)差異的原因

（1）宏觀原因

會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅出現(xiàn)差異的主要原因是國家政策的變化。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制出現(xiàn)了多元化的局面，利益分配也更加多角化。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致會計(jì)的目的出現(xiàn)變化，同時這也是會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅出現(xiàn)差別的根本原因。除此之外，制定機(jī)關(guān)的不同是產(chǎn)生差異的前提條件。會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)關(guān)是國家財(cái)政部，稅法的制定機(jī)關(guān)是國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)。兩者在制定機(jī)關(guān)的級次上不同，也是的會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅的法律級次上存在不同，因此在法律效率中必定產(chǎn)生差異。

（2）微觀原因

會計(jì)準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的微觀原因主要是兩者職能的不同和遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。在職能方面，會計(jì)的職能具有穩(wěn)定性，而稅收的職能主要是調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，維護(hù)國家利益，具有客觀性。并且由于兩者遵循的原則不同，會使得兩者在有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅差異的協(xié)調(diào)

（1）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異的影響

由于會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅的差異，對企業(yè)和納稅人都產(chǎn)生了極大的影響。會使得納稅和征稅的成本提高，同時也增加了納稅人的涉稅風(fēng)險。最重要的是為企業(yè)躲避和財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會。這對其他企業(yè)來說是不公平的，甚至?xí)沟闷渌钠髽I(yè)進(jìn)行模仿，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成混亂的影響。

（2）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅差異協(xié)調(diào)的可能性

雖然會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅在許多的方面存在著差異，但是兩者還是存在著相同的地方。比如服務(wù)對象。我國是人民當(dāng)家作主的國家，因此國家指定的所有規(guī)定都是為人們服務(wù)。除此之外現(xiàn)階段為了能使國家的經(jīng)濟(jì)繼續(xù)發(fā)展，使得兩者已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了一部分的由分離走向協(xié)調(diào)的發(fā)展，并且兩者之間的關(guān)系是相輔相成的，這也使得會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅具有協(xié)調(diào)的可能性。

（3）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅差異協(xié)調(diào)的方法

為了讓國家的經(jīng)濟(jì)繼續(xù)發(fā)展，現(xiàn)在國家正在將會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅進(jìn)行協(xié)調(diào)。但是在對會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅進(jìn)行協(xié)調(diào)時，要使兩者保持一定的差別，不能刻意的追求一致。兩者進(jìn)行協(xié)調(diào)的主要方式是使會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅的制定部門加強(qiáng)合作。由于會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅制定的部門存在不同，使得兩者在目的和遵循的規(guī)則上存在差別。因此只有使兩個部門加強(qiáng)合作，才能更好的對彼此相互了解，使其更好的協(xié)調(diào)發(fā)展[3]。另一種方法是使會計(jì)準(zhǔn)則增加涉稅信息的披露。由于會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的涉稅信息較少，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅的征繳和征管方面存在著困難。除此之外，要想使會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅的差異相協(xié)調(diào)，還可以通過在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上使企業(yè)所得稅向會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，或者是改善差異調(diào)整的會計(jì)處理方法。

總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅的差別逐漸增大。如果不能處理好兩者的關(guān)系，會影響到我國稅收制度和國際相協(xié)調(diào)的步伐和節(jié)奏。因此協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅成為了國家工作的重點(diǎn)，而且在協(xié)調(diào)時要結(jié)合實(shí)際情況，不能刻意的統(tǒng)一。

[1]馬衛(wèi)東.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)[J].西部財(cái)會，2016（02）：28-31.

[2]蘆笛，基于會計(jì)信息供需關(guān)系的企業(yè)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則制定與執(zhí)行研究[D].西北大學(xué)，2015.

[3]胡紹雨.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)[J].中國注冊會計(jì)師，2015（03）：59-64.

作者簡介：林娜（出生年1980年.11月），性別：女，民族：漢；籍貫：遼寧省沈陽市人；學(xué)歷：本科；職稱：中級會計(jì)師；研究方向會計(jì)專業(yè)，