農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理方法的應(yīng)用研究

陳靜

農(nóng)業(yè)是關(guān)系到國計民生的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)肩負(fù)著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定的重?fù)?dān)。目前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營較為突出的問題是財務(wù)管理落后，原有的成本管理方法已不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求，本文擬通過分析農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，提出運用戰(zhàn)略管理新型模式、建立全面的財務(wù)管理體系、管理人員和財務(wù)人員的素質(zhì)提高、改進(jìn)成本核算方法、目標(biāo)成本和作業(yè)成本管理方法相互結(jié)合、關(guān)鍵經(jīng)營數(shù)據(jù)的信息化建設(shè)、全員參與成本管理等方法，從而加強(qiáng)我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的國際競爭能力。

農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理成本核算

農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

（1）管理理念跟不上時代發(fā)展，財務(wù)管理不夠重視

我國大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)一直以來都以較為傳統(tǒng)的方式對企業(yè)進(jìn)行粗放型管理，原因是企業(yè)的管理者多數(shù)為農(nóng)民企業(yè)家，重視生產(chǎn)的環(huán)節(jié)，但財務(wù)管理方面的知識較為缺乏，管理理念跟不上時代發(fā)展，財務(wù)管理的內(nèi)容基本是記賬、報賬等基礎(chǔ)核算工作，重點也只局限于資金管理，雖然也進(jìn)行某些方面的計劃工作，但是財務(wù)管理不夠重視，未形成全面的財務(wù)管理體系。

（2）財務(wù)人員素質(zhì)偏低，成本核算不規(guī)范

在財務(wù)人員配置方面，大部分的中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)因工作環(huán)境因素和親緣式管理導(dǎo)致難以招聘專業(yè)人才，因此對其能力的要求往往并不高，成本核算方面往往采用工業(yè)企業(yè)的會計處理方法，因此在成本核算對象的劃分和項目設(shè)置、成本計算期截止時間、成本歸集和分配存在較大問題。財務(wù)人員對農(nóng)作物、禽畜等的生產(chǎn)過程缺乏認(rèn)識，沒有進(jìn)行相關(guān)的知識培訓(xùn)，也沒有定期進(jìn)行現(xiàn)場勘查工作，僅按生產(chǎn)、倉庫等部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行工作，起不到監(jiān)督作用，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的真實準(zhǔn)確性無法保證。

據(jù)有關(guān)問卷的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行的制度還是以《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為主。財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知（財會【2013】17號）雖然已在大中型企業(yè)試行，但是被調(diào)整的86家企業(yè)中，竟無一家執(zhí)行該制度，除了大中型企業(yè)占極小部分的原因外，對制度不了解占大部分原因。

（3）缺乏科學(xué)的成本管理方法，信息化系統(tǒng)建設(shè)意識薄弱

目前農(nóng)業(yè)企業(yè)采用品種法、分批法進(jìn)行成本核算較為普遍，只有小部分的企業(yè)采用創(chuàng)新的成本核算方法，主要原因是創(chuàng)新成本核算方法的制定過程較為復(fù)雜，需要通過一定的技術(shù)測定、分析成本動因、作業(yè)中心的劃分和成本數(shù)據(jù)庫的建設(shè)等。

農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本管理的輔助手段還是比較落后，以山東省為例：45.35%的企業(yè)仍為手工核算管理、32.56%的企業(yè)采用EXCEL表格管理、13.95%的企業(yè)通過財務(wù)軟件成本管理模塊管理、自行開發(fā)或使用ERP系統(tǒng)的企業(yè)只有8.14%，由此可見，大部分企業(yè)在成本管理費用方面的投入非常少，信息化系統(tǒng)建設(shè)意識不強(qiáng)。

（4）未考慮部分費用的計入和機(jī)會成本因素，企業(yè)風(fēng)險管理體系尚未健全

管理會計中的成本是指可以用貨幣單位來衡量，為達(dá)到特定目的而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲。由此可見，成本的范疇非常廣泛。農(nóng)業(yè)企業(yè)的土地管理費、農(nóng)產(chǎn)品無法銷售部位的損耗、季節(jié)性和周期性空檔期產(chǎn)生的費用等往往被忽略，土地的機(jī)會成本、資本成本也沒有考慮在內(nèi)，從而低估了成本費用。對于自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病等風(fēng)險，大部分企業(yè)沒有計提風(fēng)險準(zhǔn)備金和購買保險，也沒有制定完善的風(fēng)險管理流程及具體方法，企業(yè)風(fēng)險管理體系尚未健全。

（5）受自然條件和管理人員水平影響較大，成本管理參與者為少數(shù)管理者

農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)受自然條件影響因素較大，一些不可預(yù)見的事件加大了對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)全過程監(jiān)督的難度，大部分中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理人員缺乏專業(yè)的管理知識，容易造成盲目投資項目、資金的使用效率低、資產(chǎn)閑置、生產(chǎn)規(guī)劃布局不恰當(dāng)、生產(chǎn)流程冗余、產(chǎn)品定價不合理、存貨滯銷積壓等方面問題，成為農(nóng)業(yè)企業(yè)實施成本管理的絆腳石。

相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大部分人覺得成本管理是計劃、生產(chǎn)、財務(wù)部門或領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任 ，只有3.9%的人認(rèn)為是全體員工職責(zé)的，由此可見，成本管理責(zé)任的觀念還沒有轉(zhuǎn)變過來，最主要原因是管理者沒有下放權(quán)力的意識，未實現(xiàn)分權(quán)管理、設(shè)置責(zé)任中心和執(zhí)行業(yè)績評價制度，導(dǎo)致成本管理力度差、難度大。

相應(yīng)的成本管理改進(jìn)措施

（1）戰(zhàn)略成本管理方法的引用，明確財務(wù)管理的中心地位

面對經(jīng)濟(jì)全球化的商業(yè)環(huán)境，單靠降低成本已不能滿足目前的需要，要在日益激烈的競爭中占領(lǐng)先地位，必須進(jìn)行創(chuàng)新，引入戰(zhàn)略管理方法，以顧客為導(dǎo)向自主進(jìn)行綠色生態(tài)有機(jī)農(nóng)產(chǎn)品研發(fā)，通過為顧客創(chuàng)造價值獲得競爭優(yōu)勢，由純粹的財務(wù)成本控制轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略成本控制，結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略的使用和選擇，通過內(nèi)部價值鏈分析企業(yè)競爭優(yōu)勢，評價每項作業(yè)的價值，發(fā)現(xiàn)增值空間，識別降低成本的機(jī)會，通過成本動因控制和價值鏈重構(gòu)達(dá)到成本控制的目的。在加強(qiáng)企業(yè)綠色生態(tài)自然資源方面的管理，增大生產(chǎn)和加工依靠自然資源的比例，提高科技、服務(wù)等無形價值在產(chǎn)品價格的比例這幾個方面，對創(chuàng)造農(nóng)產(chǎn)品附加產(chǎn)值和控制成本方面起到重要的作用。

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該明確財務(wù)管理的中心地位，創(chuàng)新商業(yè)模式和管理方式，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行組織結(jié)構(gòu)重整，在綜合分析企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)經(jīng)營全過程的成本控制，最終轉(zhuǎn)化為長期競爭優(yōu)勢。

（2）建立全面的財務(wù)管理體系，招聘專業(yè)財務(wù)人員和進(jìn)行定期培訓(xùn)，改進(jìn)成本核算方法

農(nóng)業(yè)企業(yè)在確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)后，選擇適當(dāng)?shù)目傮w戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略，對投融資、資金管理、預(yù)算管理、風(fēng)險管理、成本管理、內(nèi)部控制等方面建立全面的財務(wù)管理體系。

在財務(wù)人員招聘方面，應(yīng)按管理的需要招聘與選拔德才兼?zhèn)涞膶I(yè)人員，重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)制度，定期對財務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)知識、法律法規(guī)、農(nóng)業(yè)相關(guān)知識、計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的培訓(xùn)，加強(qiáng)財務(wù)人員的財務(wù)管理意識，拓展國際視野和及時掌握外界信息，不斷提升專業(yè)水平和財務(wù)管理能力。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有著復(fù)雜性和多變性的特點，農(nóng)業(yè)又分為種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)；以養(yǎng)殖業(yè)為例，又分為分群飼養(yǎng)和混群飼養(yǎng)，每種情況成本計算方法都有差異，照搬其他產(chǎn)業(yè)的成本核算方法可能會誤導(dǎo)管理者進(jìn)行錯誤的決策，降低產(chǎn)品在市場上的競爭力，甚至利潤虧損。農(nóng)業(yè)企業(yè)可參考《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》附錄和財務(wù)部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知的成本核算辦法，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、管理能力和實際情況選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，把土地管理費、禽畜牧產(chǎn)品無法銷售部位的損耗、季節(jié)性和周期性空檔期產(chǎn)生的費用都需要考慮進(jìn)來。

（3）目標(biāo)成本和作業(yè)成本管理方法的相互結(jié)合，進(jìn)行關(guān)鍵經(jīng)營數(shù)據(jù)的信息化建設(shè)

在全球化競爭環(huán)境下，農(nóng)產(chǎn)品同質(zhì)化越來越明顯，替代產(chǎn)品也越來越多，顧客的議價能力也越來越強(qiáng)，同類同質(zhì)的農(nóng)產(chǎn)品價格幅度基本可以確定，只有進(jìn)行有效的目標(biāo)成本控制，把目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計、品質(zhì)要求、原材料、人工、生產(chǎn)、儲存、銷售、運輸、服務(wù)環(huán)節(jié)等流程之中，才能實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)利潤。

傳統(tǒng)的間接費用的分配已不能滿足現(xiàn)代成本管理的需要，采用作業(yè)成本法對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤和反映，成本計算結(jié)果更為精確，在滿足使用該方法的管理條件下，通過一定的技術(shù)測定，對成本動因進(jìn)行分析，劃分作業(yè)中心，運用資源成本動因把相關(guān)資源成本分配到作業(yè)中心，再運用作業(yè)成本動因，把作業(yè)中心成本分配到成本對象，最終計算出農(nóng)產(chǎn)品成本。

在成本管理控制過程中，除了提高農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量和勞動生產(chǎn)率、利用先進(jìn)機(jī)械等降低人工成本，農(nóng)業(yè)企業(yè)還需要識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，把非增值作業(yè)作為成本控制的重點。以養(yǎng)豬業(yè)為例，豬增重成本研究發(fā)現(xiàn)，投入原料多少與豬的增重并不是完全的正相關(guān)，原材料投入到一定程度，豬體重就不會再增加，以上研究表明，消除無效的作業(yè)對成本控制起到很大的作用。

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)利用“互聯(lián)網(wǎng)+”等現(xiàn)代管理模式降低銷售、服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本，提高信息化系統(tǒng)建設(shè)意識，改變?nèi)斯そy(tǒng)計數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制落后管理，建立成本數(shù)據(jù)庫，追蹤關(guān)鍵經(jīng)營數(shù)據(jù)，發(fā)揮預(yù)算管理的有效作用，為企業(yè)管理者提供有用的決策信息。

（4）成本管理應(yīng)考慮機(jī)會成本和資本成本，健全企業(yè)風(fēng)險管理體系

擴(kuò)大成本管理維度，把土地的機(jī)會成本和資本成本考慮進(jìn)來，創(chuàng)新經(jīng)營模式，在條件成熟的情況下進(jìn)行相關(guān)多元化發(fā)展，增加產(chǎn)品銷售渠道，充分利用自然資源為企業(yè)創(chuàng)造價值，提高資金周轉(zhuǎn)速度，控制資金投入和回收期，降低資金占用成本。

健全企業(yè)風(fēng)險管理體系，對自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病等事件的風(fēng)險進(jìn)行評估，根據(jù)風(fēng)險忍受度選擇相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，適當(dāng)計提風(fēng)險準(zhǔn)備金、購買保險、疫苗防治等、做好突發(fā)事件的預(yù)案，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行事前、事中、事后控制。

（5）提高管理人員的管理水平，全員參與成本管理和建立考核評價制度

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)定期對企業(yè)管理人員進(jìn)行內(nèi)部崗位培訓(xùn)或聘請外部專家進(jìn)行培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，對于重大項目投資、收并購等事項，可聘請專業(yè)的咨詢公司進(jìn)行評估分析。把成本意識和觀念作為企業(yè)文化深入到企業(yè)各個領(lǐng)域，下放管理權(quán)力，實現(xiàn)分權(quán)管理、設(shè)置責(zé)任中心和執(zhí)行業(yè)績評價制度，全員參與成本管理，可借助監(jiān)控系統(tǒng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)全過程進(jìn)行有效監(jiān)督，預(yù)防突發(fā)事件的發(fā)生。

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[4]陳秀梅.農(nóng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)新中的成本管理策略[J].企業(yè)改革與管理，2016年10月下.