供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題探討

聶莉莉

本文從會(huì)計(jì)視角分析供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革背景下行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題的必要性和重要性，并以預(yù)算管理為切入點(diǎn)，論述了管理會(huì)計(jì)在提高行政事業(yè)單位預(yù)算管理水平方面的方法及措施，印證了新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)治理中的重要地位和作用。

供給側(cè)改革行政事業(yè)單位 管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用

行政事業(yè)單位主要通過無(wú)償使用財(cái)政性資金，為社會(huì)及其公眾提供高效、透明的社會(huì)化服務(wù)。從會(huì)計(jì)視角看，在需求端、供給端及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性因素方面與普通的企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別。深入研究管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用方法，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位良好發(fā)展，是在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要工作之一。

從需求端看管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的意義

（1）更好地落實(shí)國(guó)家戰(zhàn)略部署的需要

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)多為記賬會(huì)計(jì)，未能充分的挖掘會(huì)計(jì)信息所具備的作用。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到行政事業(yè)單位后，服務(wù)于單位的內(nèi)部管理，提升單位各項(xiàng)決策重要性，促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)通過對(duì)相關(guān)信息的整理與分析，促進(jìn)行政事業(yè)單位的整體管理水平顯著提升。行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，國(guó)家戰(zhàn)略部署將會(huì)得到進(jìn)一步的落實(shí)，促使行政事業(yè)單位科學(xué)的應(yīng)用財(cái)政資金，提高資金的使用效率，獲得更多的社會(huì)效益。

（2）實(shí)現(xiàn)單位治理現(xiàn)代化的需要

行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)參與國(guó)家財(cái)政管理，以相關(guān)的信息為依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)，從而使行政事業(yè)單位的決策工作、預(yù)算績(jī)效管理工作等良好的開展，提升單位的財(cái)務(wù)管理能力，進(jìn)而推動(dòng)單位治理能力的提高，并逐漸向著現(xiàn)代化治理的方向發(fā)展。

（3）提高單位內(nèi)部控制有效性的需求

在全面的實(shí)施財(cái)政部關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范以來(lái)，行政事業(yè)單位開始進(jìn)一步加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制，但受到行政事業(yè)單位性質(zhì)的影響，內(nèi)部控制的效果比較差，但在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)后，行政事業(yè)單位內(nèi)部崗位分離、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)控制、收支管理、采購(gòu)管理等相關(guān)部分的職責(zé)變得更加的清晰和明確，進(jìn)而提升了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果，促進(jìn)了行政事業(yè)單位良性發(fā)展。

從供需端看管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用存在的制約因素

（1）思想觀念上的制約及治理對(duì)策

行政事業(yè)單位因其非營(yíng)利性性質(zhì)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任比較少，受此影響，單位會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，成本效益觀念、成本核算及控制意識(shí)都比較差。同時(shí)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員的主要工作為記賬、算賬及服務(wù)保障，政府信息需求的滿足為主要考慮因素，基本不考慮其他利益相關(guān)者信息需求的滿足，從而導(dǎo)致在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，動(dòng)力并不充足，制約了其應(yīng)用效果的發(fā)揮。因此，各級(jí)政府及其財(cái)政部門要利用各類媒體，通過各種方式加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)工作，灌輸運(yùn)用管理會(huì)計(jì)重要意義，改變部分單位人員思維守舊、意識(shí)僵化的狀況。同時(shí)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部全員做好管理會(huì)計(jì)知識(shí)普及及教育工作，達(dá)到全員思想認(rèn)識(shí)統(tǒng)一的狀態(tài)，為推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

（2）體制體系上的制約及治理對(duì)策

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展與企業(yè)的體制更為適應(yīng)，而行政事業(yè)單位與企業(yè)之間體制存在大的差別，在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，無(wú)法直接套用企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的專門理論系統(tǒng)和指導(dǎo)實(shí)踐的方法體系，當(dāng)前也是空白狀態(tài)。因此，國(guó)家財(cái)政部門要充分借鑒歐美國(guó)家的管理會(huì)計(jì)研究成果和理論，結(jié)合中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及中國(guó)傳統(tǒng)文化特色，研究制定切合中國(guó)國(guó)情具備中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系和方法體系，為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展應(yīng)用提供理論指導(dǎo)和方法指引。同時(shí)，加大對(duì)大專院校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)等研究力量的整合力度，建立研究協(xié)作機(jī)制和平臺(tái)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐案例研究。

從供給端看管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位預(yù)算管理的作用

（1）在預(yù)算編制和執(zhí)行中的應(yīng)用

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心管理方式，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，現(xiàn)行預(yù)算管理制度也暴露出一些不符合公共財(cái)政制度和現(xiàn)代國(guó)家治理要求的問題。目前行政事業(yè)單位的預(yù)算編制程序一般是“二上二下、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序，應(yīng)改革預(yù)算編制方法，徹底摒棄“基數(shù)法”，全面推行“零基預(yù)算”，根據(jù)實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算。避免把過去的不合理的開支項(xiàng)目和開支額度，延續(xù)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進(jìn)性。

（2）在預(yù)算分析中的應(yīng)用

行政事業(yè)單位預(yù)算管理是全員全過程管理，不僅要加強(qiáng)編制預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行管理方面工作，還應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算分析的應(yīng)用。通過管理會(huì)計(jì)的差異分析、對(duì)比分析、對(duì)標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、多維分析、因素分析、排名分析、趨勢(shì)分析等方法，分析資產(chǎn)、負(fù)債的構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況；分析收入、支出及經(jīng)費(fèi)使用情況。通過分析，及時(shí)了解掌握各項(xiàng)支出是否符合進(jìn)度要求，是否按規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)使用，支出結(jié)構(gòu)是否合理，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，有針對(duì)性地采取措施，保證經(jīng)費(fèi)的合理開支，資產(chǎn)的有效使用，提高財(cái)政資金使用效益。

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果的提升

（1）建立完善的內(nèi)部控制管理制度

為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)重要作用，一要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，單位管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)充分重視，加強(qiáng)對(duì)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的監(jiān)督，并完善相關(guān)的規(guī)章制度，提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效果，保證單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。此外，還應(yīng)對(duì)單位各個(gè)部門的工作職責(zé)進(jìn)行明確。二要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施為契機(jī)，制定出符合本單位實(shí)際情況可操作性強(qiáng)的內(nèi)控制度體系、責(zé)任考評(píng)體系，為實(shí)現(xiàn)以內(nèi)部控制為框架、預(yù)算管理為主線，重大事項(xiàng)決策風(fēng)險(xiǎn)防控為重點(diǎn)，財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)安全控制及使用效益最大化為核心的目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

（2）將成本管理方法引入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中

在當(dāng)前行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作中，主要從節(jié)約行政事業(yè)運(yùn)行成本，希望用較少財(cái)政資金獲取更多更大的效益。因此，要制定行政事業(yè)單位成本會(huì)計(jì)核算的計(jì)量方法，全面反映整個(gè)預(yù)算資金的運(yùn)作過程，提供全面的財(cái)務(wù)信息。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，建立成本核算、成本分析、績(jī)效管理系統(tǒng)，引入作業(yè)成本會(huì)計(jì)，在行政事業(yè)運(yùn)行成本中采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，以準(zhǔn)確的分配間接成本。二是建立健全成本管理核算制度。建立包括總量指標(biāo)、結(jié)構(gòu)指標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)在內(nèi)的成本統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，預(yù)算中列專門科目；建立“資料搜集→成本核算→編制成本報(bào)表”的成本核算程序。三是建立健全成本收益制度。各單位進(jìn)行成本與GDP的比較工作，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析。進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理與差異分析，與預(yù)算編制定員定額相聯(lián)系，建立目標(biāo)成本，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析，提供改進(jìn)意見。四是建立成本考核制度。成本控制的責(zé)任根據(jù)責(zé)任成本中心劃分落實(shí)到單位中各科室和個(gè)人，將責(zé)任成本中心的成本控制結(jié)果納入科室及個(gè)人的考核。

（3）切實(shí)做好管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)工作

高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍是管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用效果的重要保證。當(dāng)管理會(huì)計(jì)人員具備比較高的素質(zhì)水平及業(yè)務(wù)能力時(shí)，工作效率也會(huì)顯著的提升。因此，行政事業(yè)單位在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程中，應(yīng)該切實(shí)做好管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作。通過培訓(xùn)的方式，促使管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能及綜合素質(zhì)有效的提升。行政事業(yè)單位在舉辦培訓(xùn)時(shí)，采取定期與不定期相結(jié)合的方式，培訓(xùn)內(nèi)容以基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)技能、職業(yè)素質(zhì)為主，促使管理會(huì)計(jì)人員自身的知識(shí)體系及時(shí)的更新，并對(duì)國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)新的發(fā)展趨勢(shì)有效掌握，從而在實(shí)際工作過程中有良好的應(yīng)對(duì)解決各種問題的能力，進(jìn)而提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效果。

（4）強(qiáng)化外部監(jiān)督管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的力度

監(jiān)督是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用時(shí)作用充分發(fā)揮的有效保證，除了行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督之外，還需要充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，通過監(jiān)督力度的強(qiáng)化，切實(shí)提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效果。外部監(jiān)督管理部門在實(shí)施監(jiān)督的過程中，應(yīng)依照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，檢查和審計(jì)管理會(huì)計(jì)的工作過程，以保證管理會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。監(jiān)督與檢查的過程中，如發(fā)現(xiàn)存在問題，需仔細(xì)分析存在的問題，提出改進(jìn)措施，解決問題，保證工作質(zhì)量，避免因問題的存在影響事業(yè)單位的發(fā)展。如果檢查中發(fā)現(xiàn)的問題存在違法、違規(guī)現(xiàn)象，比如賬外賬、挪用資金等，需要依照相關(guān)的法律規(guī)定處理管理會(huì)計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)由法律機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

（5）促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的信息化建設(shè)與發(fā)展

會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主要發(fā)展趨勢(shì)，行政事業(yè)單位在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程中，也應(yīng)該進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，并促進(jìn)建設(shè)的良好發(fā)展。行政事業(yè)單位應(yīng)將先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息化管理設(shè)備引入到財(cái)務(wù)部門中，并組織管理會(huì)計(jì)人員接受會(huì)計(jì)信息化教育，提升管理會(huì)計(jì)人員的信息化能力，并提高單位信息化建設(shè)水平。需要注意的是，行政事業(yè)單位在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中，會(huì)計(jì)管理模式應(yīng)與單位性質(zhì)相符合，以便于真正的發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。同時(shí)，財(cái)政主管部應(yīng)組織專業(yè)人員利用現(xiàn)代手段和技術(shù)，整合、整理、歸集、分類國(guó)內(nèi)外國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及其他相關(guān)領(lǐng)域的信息數(shù)據(jù)，創(chuàng)建涵蓋行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)所需信息的大平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)，為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的信息化建設(shè)與發(fā)展提供技術(shù)支撐。