中小會計師事務(wù)所審計獨立性影響因素及對策研究

周霞

會計師事務(wù)所最為重要的便是獨立性，一家會計師事務(wù)所是否具有獨立性是其是否能夠保證其審計結(jié)果公正有效，從而保護(hù)投資人的利益的關(guān)鍵，從而提高資源利用效率，促使社會向高效、公正的方向發(fā)展。但是，我國當(dāng)前的會計師事務(wù)所，尤其是規(guī)模中等或較小的會計師的獨立性現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，本文針對這一問題對影響會計師事務(wù)所獨立性的因素進(jìn)行分析，并據(jù)此提出解決對策。

會計師事務(wù)所獨立性 影響因素研究

引言

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，投資對于經(jīng)濟的促進(jìn)作用越來越明顯。而作為投資人投資依據(jù)的會計審計結(jié)果由于審計單位的會計師事務(wù)所受到規(guī)模、競爭、經(jīng)濟依賴等因素的影響使得會計師事務(wù)所獨立性喪失導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏公正性，使得投資人利益受損。

會計事務(wù)所獨立性概述

在我國現(xiàn)代，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，這使得企業(yè)投資人了解一家企業(yè)最直觀的方式就是從企業(yè)財務(wù)報表來了解，而這一過程中便出現(xiàn)了財務(wù)報表內(nèi)容是否公正的問題，要解決這一問題就必須從進(jìn)行會計審計的第三方會計事務(wù)所著手。尤其是會計事務(wù)所的獨立性問題，在會計事務(wù)所中，會計事務(wù)所是否具有高度的獨立性是事務(wù)所能否保證審計結(jié)果的客觀、公正的關(guān)鍵，同時也是審計結(jié)果是否具有使用價值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。所謂的獨立性是針對審計業(yè)務(wù)與審計結(jié)果而言的，只有審計業(yè)務(wù)公正、審計結(jié)果真實，會計師事務(wù)所才能夠被承認(rèn)與認(rèn)可。然而，在我國，由于會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中所牽扯到的人際關(guān)系、社會關(guān)系以及利益關(guān)系十分復(fù)雜，使得作為企業(yè)評判標(biāo)準(zhǔn)的審計財務(wù)報表卻不為社會大眾所認(rèn)可，事務(wù)所獨立性嚴(yán)重缺失。

影響中小會計師事務(wù)所審計獨立性因素分析

（1）內(nèi)部因素分析

1.客戶對事務(wù)所的影響

受到自身事務(wù)所規(guī)模與經(jīng)濟實力的影響，中小型的會計事務(wù)所對客戶在經(jīng)濟方面具有很大的依賴性。在當(dāng)前，國內(nèi)大部分上市公司與大規(guī)模國有企業(yè)、外資企業(yè)等的會計審計都為具有較大規(guī)模的會計事務(wù)所占有，而中小型會計事務(wù)所只能夠?qū)鴥?nèi)規(guī)模較小、資金一般的企業(yè)進(jìn)行會計審計，這就使得我國中小會計師事務(wù)所收入較低，資金力量薄弱，難以抵擋外界壓力，促使事務(wù)所經(jīng)濟極度依賴客戶，受客戶影響較大。

2.注冊會計師的影響

會計師事務(wù)所不僅提供審計、驗資等審計業(yè)務(wù)，同時還提供稅務(wù)咨詢、代理會計記賬等服務(wù)，這使得注冊會計師與企業(yè)的關(guān)系較為親密，注冊會計師在進(jìn)行審計的同時，又參與了決策的過程，使得會計師在對企業(yè)進(jìn)行審計等活動時，往往站在企業(yè)的立場進(jìn)行，導(dǎo)致會計師事務(wù)所獨立性喪失。

3.收入分配機制的影響

為了注冊會計師能夠努力增加客戶數(shù)量，中小會計師事務(wù)所的收入分配方式往往采取底薪+提成的方式。這就導(dǎo)致了注冊會計師有時會為了提高收入，或保證客源，其在進(jìn)行審計過程中不得已而詢問被審計企業(yè)的意見甚至對被審計企業(yè)言聽計從，最后將采取或降低收費，或拿取回扣的方式來保證客源。還有一些時候，注冊會計師必須在保持審計報告獨立性或聽從被審計企業(yè)的要求以保證收入之間進(jìn)行選擇。

（2）外部因素分析

1.供求關(guān)系失衡的影響

在我國當(dāng)前的會計師事務(wù)所中，大部分處在中小型的規(guī)模中，這些事務(wù)所受自身能力限制，處理業(yè)務(wù)能力較低，這嚴(yán)重阻礙了中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展道路，使得企業(yè)對中小會計師事務(wù)所的需求降低。這些因素導(dǎo)致審計市場逐漸淪為買方市場，事務(wù)所為了生存只好降低收費標(biāo)準(zhǔn)或者調(diào)整審計表針等方式來招攬客戶，這些行為都使得事務(wù)所的審計質(zhì)量下降，審計公正性降低。

2.行業(yè)監(jiān)管的影響

在從外部對審計質(zhì)量進(jìn)行控制方面，由于會計師協(xié)會存在行政事務(wù)較多與管理人員數(shù)量較少的矛盾，使得會計師協(xié)會在審計質(zhì)量方面難以實現(xiàn)大范圍的審查與監(jiān)督。而在內(nèi)部質(zhì)量的監(jiān)管控制方面，我國雖然有對此頒布相應(yīng)的準(zhǔn)則，然而受到行業(yè)自身的環(huán)境與會計師素質(zhì)等方面限制，依靠行業(yè)自律很難有較高的效果。

提高會計師事務(wù)所獨立性的對策

（1）分離企業(yè)與事務(wù)所直接的經(jīng)濟關(guān)系

使銀行或者其他金融單位參與審計過程，將銀行或其他金融單位作為第三方參與審計，減少企業(yè)與事務(wù)所之間的人際、經(jīng)濟等方面的聯(lián)系。第三方作為兩者之間的橋梁，其最主要的作用是，在會計師事務(wù)所與被審計企業(yè)達(dá)成協(xié)議，作為第三方的銀行與金融單位會計師事務(wù)所的收入。當(dāng)會計師事務(wù)所完成對企業(yè)的審計，并出具審計結(jié)果后，銀行或金融機構(gòu)再將審計費用轉(zhuǎn)交給會計師事務(wù)所。

（2）完善業(yè)務(wù)承接分配方式

在經(jīng)過對審計獨立性的本質(zhì)進(jìn)行分析后，筆者認(rèn)為一般會計師事務(wù)所實行的誰承接誰承辦的方式對于改善審計業(yè)務(wù)的公正客觀與保證事務(wù)所的獨立性沒有多大作用。 本文在對與審計獨立性相關(guān)的內(nèi)外因素進(jìn)行了深入的調(diào)查研究，研究發(fā)現(xiàn)要保持事務(wù)所的獨立性，要將承接工作與審計工作進(jìn)行分離，適合可行的做法是在所內(nèi)成立一個業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)小組，業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)小組對所內(nèi)注冊會計師所承接的業(yè)務(wù)盡心分配協(xié)調(diào)，并為各個注冊會計師提出建議，，包括：做大事務(wù)所規(guī)模、建立有調(diào)小組匯報、由業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)小組統(tǒng)一在所內(nèi)各注冊、限合伙制會計師事務(wù)所、建立新的分配機制、提高會計師之間進(jìn)行分配。

（3）擴大事務(wù)所業(yè)務(wù)層次

審計業(yè)務(wù)所獲得的收入占會計師事務(wù)所收入的重頭，于此相比，其他業(yè)務(wù)收入較少，具有較大的發(fā)展空間，其他業(yè)務(wù)的發(fā)展有助于削弱事務(wù)所對于審計業(yè)務(wù)的依賴，對于事務(wù)所獨立性的提高具有較大的作用。同時，為了防止一家會計師事務(wù)所對相同的客戶提供互不相同的服務(wù)，國家需要以法律形式對會計師事務(wù)所進(jìn)行約束。

結(jié)束語

本文通過對中小會計師事務(wù)所在審計過程中的各種影響因素進(jìn)行分析，找出了影響中小會計師事務(wù)所獨立性的客戶、注冊會計師、收入分配機制的內(nèi)部因素與供求關(guān)系、行為監(jiān)管的因素，并針對不同的影響因素提出分離審計過程與審計承包的對策。