會(huì)計(jì)估計(jì)問題的研究

為了體現(xiàn)公司利益，實(shí)現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)，上市公司一直在想方設(shè)法采取各種措施進(jìn)行利潤(rùn)操縱，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。近年來(lái)，在通過關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組等方式受限以后，一種更新的調(diào)節(jié)利潤(rùn)手法正在被越來(lái)越多的上市公司合法地濫用，即會(huì)計(jì)估計(jì)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量和變更都帶有很大的主觀性；又由于外界人員對(duì)公司情況具有的信息不對(duì)稱性，不能很好評(píng)價(jià)監(jiān)督上市公司的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，因此，會(huì)計(jì)估計(jì)逐漸成為我國(guó)上市公司用來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段。

會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更 盈余管理

緒論

（1）引言

會(huì)計(jì)分期假設(shè)的存在和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，以及企業(yè)所面臨的環(huán)境及日常商業(yè)活動(dòng)中存在著大量不確定因素，就導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。估計(jì)過程中涉及最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。合理運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本步驟。并不削弱財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。但是由于會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量和變更就帶有很大的主觀性.

（2）研究?jī)?nèi)容本文通過對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的概念和作用以及變更的進(jìn)一步理解，分析上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因，對(duì)企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)操縱利潤(rùn)的行為進(jìn)行了深入的探討，為企業(yè)正確有效地運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)提出警醒，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)地發(fā)展。

會(huì)計(jì)估計(jì)理論概述

（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的定義

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

（2）會(huì)計(jì)估計(jì)的作用

在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)估計(jì)舉足輕重，具體體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

1.可以合理確定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。實(shí)際工作中，各種資產(chǎn)都可能發(fā)生減值，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，如果不考慮減值因素的影響，就會(huì)使期末會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不真實(shí)。

2.可以合理確定負(fù)債的數(shù)額。企業(yè)只有清楚的認(rèn)識(shí)了其公司實(shí)際的負(fù)擔(dān)水平，才能夠結(jié)合實(shí)際情況作出有效的決策。例如，由于擔(dān)保的原因會(huì)發(fā)生或有負(fù)債，對(duì)或有負(fù)債是否確認(rèn)以及確認(rèn)額為多少，都要視被擔(dān)保人償債義務(wù)的履行情況而不同。

3.可以合理確定某一期間的收入與費(fèi)用數(shù)額，例如：損益折舊的計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、各項(xiàng)預(yù)提及攤銷費(fèi)用的分配都影響到某一期間的成本或費(fèi)用，而這些會(huì)計(jì)核算都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。

（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況與預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生變化，從而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。企業(yè)賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于獲得新信息，積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。這必然要求重新進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的動(dòng)因分析

（1）發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公司與控制行業(yè)與規(guī)模后的未發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的配比公司相比，二類公司特征存在系統(tǒng)差異，具體表現(xiàn)為，在資產(chǎn)負(fù)債率、退市風(fēng)險(xiǎn)、虧損、董事長(zhǎng)變更、CEO變更，事務(wù)所變更、審計(jì)委員會(huì)設(shè)置和會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整7個(gè)特征變量上差異顯著。

（2）決定上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的主要?jiǎng)右虬ü緜鶆?wù)水平、業(yè)績(jī)狀況以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等等。公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，越有可能變更會(huì)計(jì)估計(jì)；當(dāng)公司的業(yè)績(jī)狀況愈處于“無(wú)法挽回的虧損”和“優(yōu)秀的業(yè)績(jī)表現(xiàn)”兩種極端情形時(shí)，公司變更會(huì)計(jì)估計(jì)的動(dòng)機(jī)愈強(qiáng)烈；會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更往往導(dǎo)致公司變更會(huì)計(jì)估計(jì)。

會(huì)計(jì)估計(jì)操縱利潤(rùn)行為的分析

會(huì)計(jì)估計(jì)失當(dāng)公司明顯存在利用會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的盈余管理行為；會(huì)計(jì)估計(jì)失當(dāng)公司在變更當(dāng)年和次年的盈利依靠非經(jīng)常性損益維持，沒有可持續(xù)性。常用的操縱行為如下：

（1）利用壞賬計(jì)提比例變更

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

（2）攤銷年限變更

這里攤銷期限變更指的是公司對(duì)包括無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷期限、股權(quán)投資差額攤銷期限、存貨攤銷期限等的變更。對(duì)固定資產(chǎn)折舊率的變更包括對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了變更、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行了變更、對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率進(jìn)行了變更，或者對(duì)其中兩者以上都進(jìn)行了變更。

（3）資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的變更

預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值越高，則單位工作量單位工作時(shí)間的折舊額就越少；反之，則越多。但是由于固定資產(chǎn)凈殘值是一個(gè)折舊前就要考慮的因素，而它的實(shí)際金額到發(fā)生時(shí)才能確定，因此要事先進(jìn)行估計(jì)。

（4）收入確認(rèn)

由于在建工程在每一年度末需要根據(jù)完工程度確認(rèn)當(dāng)期收入，而對(duì)完工程度的判斷在很大程度上需要專業(yè)會(huì)計(jì)人員的估計(jì)。當(dāng)據(jù)以估計(jì)完工程度的情況發(fā)生了變化時(shí)就需要重新作出判斷，即會(huì)計(jì)估計(jì)變更。由于對(duì)收入確認(rèn)的估計(jì)情況主要是針對(duì)于在建工程完工程度的判斷估計(jì)，技術(shù)性和專業(yè)性比較強(qiáng)，因此這也給企業(yè)很大的操作空間。

結(jié)論

我國(guó)上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)折舊率及攤銷年限，壞賬計(jì)提率進(jìn)行操縱的現(xiàn)象很普遍，且操縱程度相當(dāng)大。首年虧損公司、連續(xù)虧損公司、轉(zhuǎn)虧為盈公司等這些處于敏感時(shí)點(diǎn)的公司，存在著明顯的利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行利潤(rùn)操縱的嫌疑。針對(duì)以上問題企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則制定委員會(huì)應(yīng)當(dāng)逐步規(guī)范會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)以及信息披露的相應(yīng)準(zhǔn)則。審計(jì)部門要加強(qiáng)監(jiān)管，企業(yè)自身應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，使基于會(huì)計(jì)估計(jì)的會(huì)計(jì)信息能更加準(zhǔn)確有效反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

[1]劉永澤，陳立軍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].遼寧：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007

[2]葛家澍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009

[3]顏志遠(yuǎn)[M].會(huì)計(jì)估計(jì)變更的動(dòng)因分析：2006

作者簡(jiǎn)介：袁麗萍（出生年月1989年10月21日），性別女，學(xué)歷大學(xué)本科，籍貫山西省靜樂縣，現(xiàn)工作單位山西潞安機(jī)械有限責(zé)任公司，研究方向會(huì)計(jì)估計(jì)，職稱初級(jí)會(huì)計(jì)師。