企業(yè)黨費會計核算研究

本文從中央高度重視黨內(nèi)建設(shè)工作的實際出發(fā)，指出企業(yè)應(yīng)重視對黨費的會計核算，并提出企業(yè)財務(wù)人員在核算黨費方面面臨新的挑戰(zhàn)。本文根據(jù)中央規(guī)定以及會計法規(guī)要求，明確了黨費使用的原則，研究如何合理設(shè)置黨費會計科目，并提出黨費核算的人員配置和責(zé)任分工。本文旨在通過討論黨費管理的要求，為企業(yè)對黨費的會計核算提供參考性建議。

企業(yè)黨費會計黨費使用 會計核算

引言

十八大以來，中央高度重視黨內(nèi)建設(shè)工作，對黨建基礎(chǔ)工作提出了明確的要求，全面加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)和黨的建設(shè)，嚴(yán)明黨的政治紀(jì)律和政治規(guī)矩，層層落實管黨治黨政治責(zé)任。對于企業(yè)基層黨組織而言，黨費的管理和核算是黨建工作的重要組成部分。本文通過對《黨費收繳規(guī)定》和《行政單位會計制度》的學(xué)習(xí)和研究，希望達(dá)到對黨費進(jìn)行規(guī)范核算和科學(xué)管理的目的。

加強(qiáng)黨費管理和核算的依據(jù)

黨的十九大報告提出“堅定不移全面從嚴(yán)治黨，不斷提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平”的要求，強(qiáng)調(diào)全面加強(qiáng)基層組織建設(shè)。根據(jù)中國共產(chǎn)黨章程規(guī)定，企業(yè)等基層單位中有正式黨員三人以上的，都應(yīng)當(dāng)成立黨的基層組織。在企業(yè)中加強(qiáng)基層組織建設(shè)，將黨的建設(shè)工作與自身管理結(jié)合在一起，使黨建工作融入到企業(yè)管理中，兩者相互促進(jìn)共同發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)的黨委及黨支部等基層組織應(yīng)擔(dān)負(fù)好直接教育黨員、管理黨員、監(jiān)督黨員的職責(zé)，其中一項重要工作就是企業(yè)職工黨員黨費的收繳、使用和管理。根據(jù)《中國共產(chǎn)黨章程》及《關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》（以下簡稱《黨費收繳規(guī)定》）要求，按照黨章規(guī)定向黨組織交納黨費，是共產(chǎn)黨員必須具備的起碼條件，是黨員對黨組織應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)職工黨員向所在黨組織繳納的黨費由黨委組織部門代黨委統(tǒng)一管理，黨費的具體財務(wù)工作由各級黨委組織部門內(nèi)設(shè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)或者同級黨委的財務(wù)機(jī)構(gòu)代辦，而且《黨費收繳規(guī)定》要求，黨費會計核算參照財政部制定的《行政單位會計制度》執(zhí)行。這就要求企業(yè)內(nèi)設(shè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)除了參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)自身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，同時也要按照《行政單位會計制度》對企業(yè)內(nèi)設(shè)各級黨組織黨費的收繳和使用進(jìn)行會計核算、管理和報告。

在企業(yè)中開展黨費會計核算，這對企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)工作提出了新的挑戰(zhàn)。由于會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度的差異，企業(yè)財務(wù)人員未必熟悉《行政單位會計制度》，缺乏行政單位會計的工作經(jīng)驗，因此在黨費會計賬務(wù)處理時有可能存在不規(guī)范現(xiàn)象，對黨費收取和管理的嚴(yán)肅性造成不利影響。這就要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對黨費管理工作和財務(wù)工作人員的培訓(xùn)，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。如果條件允許，應(yīng)根據(jù)《黨費收繳規(guī)定》、《行政單位會計制度》以及會計法規(guī)的要求，出臺關(guān)于本企業(yè)黨費管理和會計處理相關(guān)的制度，下發(fā)各級黨委組織部門以及對應(yīng)的財務(wù)機(jī)構(gòu)參照執(zhí)行。

黨費使用的原則

《黨費收繳規(guī)定》對黨費使用的原則和范圍有明確的規(guī)定和要求。使用黨費應(yīng)當(dāng)堅持統(tǒng)籌安排、量入為出、收支平衡、略有結(jié)余的原則。

（1）使用黨費應(yīng)當(dāng)堅持統(tǒng)籌安排的原則。各級黨組織在使用黨費時，要對《黨費收繳規(guī)定》的黨費使用范圍進(jìn)行統(tǒng)籌考慮。加強(qiáng)黨費使用的計劃性，根據(jù)全年黨員培訓(xùn)、黨建活動、表彰計劃等安排，制定年度的黨費支出預(yù)算，既不能顧此失彼，也不搞絕對平均，使有限的黨費發(fā)揮最大的效能。

（2）使用黨費應(yīng)當(dāng)堅持量入為出的原則。根據(jù)《黨費收繳規(guī)定》，無論是按月領(lǐng)取工資的黨員還是實行年薪制的黨員，黨費的計算與每月工資或者薪酬收入掛鉤，這決定了黨費收入具有相對穩(wěn)定性的特點，因此可以據(jù)此來安排全年的黨費使用計劃，做到量入為出、大體平衡。

（3）使用黨費應(yīng)當(dāng)堅持收支平衡、略有結(jié)余的原則。在滿足統(tǒng)籌安排、量入為出的前提之后，基本就能保證黨費的收支平衡。但是黨費的使用應(yīng)當(dāng)留有余地，不能全部花光，這就要求各級黨組織必須留存一定的黨費結(jié)余，因為有些特殊的黨費開支是無法預(yù)知的，比如說，面對突如其來的自然災(zāi)害，需要黨費用于補(bǔ)助遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的黨員和修繕因災(zāi)受損的基層黨員教育設(shè)施。

黨費會計科目設(shè)置的原則

黨費會計科目設(shè)置的原則主要包括三個方面：

（1）合法性原則

合法性原則是指設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，這就要求在設(shè)置會計科目時，根據(jù)提供會計信息的要求，應(yīng)保證會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容與會計制度的規(guī)定相一致。

《黨費收繳規(guī)定》要求，黨費會計核算應(yīng)參照財政部制定的《行政單位會計制度》執(zhí)行。《行政單位會計制度》規(guī)定，行政單位會計按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟(jì)特征確定的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)在設(shè)置黨費會計科目時，應(yīng)與日常經(jīng)營活動相關(guān)會計科目做嚴(yán)格區(qū)分，根據(jù)行政單位會計要素來配置相應(yīng)的會計科目。

（2）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求，這就要求在設(shè)置會計科目時，考慮黨費收支的業(yè)務(wù)特點和黨費使用的具體范圍等情況來設(shè)置相應(yīng)的會計科目。

行政事業(yè)單位的收入科目主要是“財政撥款收入”等科目，核算行政單位從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。而黨費收入與財政撥款收入有本質(zhì)上的區(qū)別，應(yīng)設(shè)置黨員黨費收入（用以核算本級黨組織所屬各支部黨員上繳的黨費）、上級補(bǔ)助收入（用以核算上級黨組織下?lián)艿狞h費）和黨費利息收入（用以核算黨費專用銀行賬戶的結(jié)息收入）等明細(xì)科目。

行政事業(yè)單位的支出科目主要是“經(jīng)費支出”等科目，核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。而黨費支出有明確的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)黨費的具體使用范圍設(shè)置黨員培訓(xùn)費（用以核算培訓(xùn)黨員的黨費支出）、黨員教育費（用以核算訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設(shè)備的黨費支出）、黨員表彰費（用以核算表彰先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者的黨費支出）、生活困難黨員補(bǔ)助費（用以核算補(bǔ)助生活困難的黨員的黨費支出）、基層黨員教育設(shè)施費（用以核算修繕因災(zāi)受損的基層黨員教育設(shè)施的黨費支出）、上繳黨費支出（用以核算向上級黨組織上繳的黨費）、補(bǔ)助下級支出（用以核算向下級黨組織下?lián)艿狞h費）等明細(xì)科目。

（3）實用性原則

實用性原則是指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合會計主體的自身特點，滿足會計主體的實際需要，這就要求在不影響會計核算要求的前提下，可以根據(jù)具體的業(yè)務(wù)特點，有針對性地設(shè)置會計科目。

按照黨章和《開展黨費收繳工作專項檢查的通知》要求，各地區(qū)各部門各單位對2008年4月以來黨費收繳工作進(jìn)行專項檢查，并形成了一筆清理收繳的黨費。中共中央組織部發(fā)布相關(guān)通知，要求將這筆清理收繳的黨費重點使用于支持脫貧攻堅、幫扶生活困難黨員和群眾、開展黨員教育和黨支部書記培訓(xùn)以及向黨支部撥付一定數(shù)額的活動經(jīng)費四個方面。為了區(qū)分清理收繳黨費和按期上繳黨費的使用與留存情況，應(yīng)相應(yīng)設(shè)置“清理收繳黨費”的收入和支出科目，以達(dá)到專款專用的核算要求。

黨費核算的人員配備和責(zé)任分工

《黨費收繳規(guī)定》要求，黨費的具體財務(wù)工作由各級黨委組織部門內(nèi)設(shè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)或者同級黨委的財務(wù)機(jī)構(gòu)代辦，必須指定專人負(fù)責(zé)，實行會計、出納分設(shè)。與企業(yè)會計不同的是，黨費會計的核算內(nèi)容大部分是黨費資金的收支、收入和費用的記賬，沒有生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，因此黨費核算的人員配備主要是出納、記賬和復(fù)核三個崗位，責(zé)任分工如下：

（1）黨費出納員的崗位職責(zé)

根據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財會法規(guī)，黨費出納員應(yīng)按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理黨費現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。黨費出納員具有以下職責(zé)：

1.遵守黨費庫存現(xiàn)金限額，超限額的黨費現(xiàn)金按規(guī)定及時送存銀行。黨費庫存現(xiàn)金主要來源于黨員以現(xiàn)金形式上繳的黨費，財務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本單位實際情況制定合理的黨費庫存現(xiàn)金限額，庫存現(xiàn)金超過制定的限額后及時送存銀行，并將銀行單據(jù)及時交給會計記賬，保證貨幣資金科目余額的正確和完整。

2.黨費出納員應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開支范圍，非現(xiàn)金結(jié)算范圍不得用現(xiàn)金支付。根據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》第二章第五條使用現(xiàn)金的范圍中，適用于黨費現(xiàn)金支出的主要適用于1000元以下的零星支出，比如訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料和音像制品等。大額的黨員集體培訓(xùn)費、購買用于開展黨員教育的設(shè)備、因災(zāi)受損的基層黨員教育設(shè)施修繕等，則不得使用現(xiàn)金支付，應(yīng)對收款單位的開戶銀行賬號進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

3.黨費現(xiàn)金管理要做到日清月結(jié)，賬面余額與黨費庫存現(xiàn)金每日下班前應(yīng)核對，發(fā)現(xiàn)問題，及時查對。

近幾年電子商務(wù)發(fā)展飛速，電子支付不僅通過各種支付平臺改變了現(xiàn)代人的消費方式，同時也向傳統(tǒng)的財務(wù)結(jié)算方式提供了豐富的選擇。電子支付允許單位通過電子終端和信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)出支付指令，使用安全的信息傳輸手段，采用數(shù)字化方式進(jìn)行貨幣支付或資金流轉(zhuǎn)。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提供財務(wù)信息與金融交易服務(wù)，資金運(yùn)作可以通過銀行賬戶來完成，跳出現(xiàn)金管理現(xiàn)有模式，出納人員可以不再與現(xiàn)金打交道，達(dá)到“出納庫存零現(xiàn)金”的管理目標(biāo)。

《黨費收繳規(guī)定》要求，黨費應(yīng)當(dāng)以黨委或黨委組織部門的名義單獨設(shè)立銀行賬戶，必須存入指定銀行，不得存入其它銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)。在“零現(xiàn)金”的財務(wù)管理模式下，黨費的現(xiàn)金收支均可以利用網(wǎng)上銀行的電子終端進(jìn)行操作。

第一，黨員可以通過手機(jī)銀行、網(wǎng)上銀行將黨費直接支付到黨委名義設(shè)立的黨費銀行專戶，由記賬會計根據(jù)網(wǎng)上銀行收款流水對黨費收繳進(jìn)行記賬?！傲悻F(xiàn)金”的黨費收繳方式，有利于降低現(xiàn)金管理的成本、避免現(xiàn)金遺失的風(fēng)險，同時也解決了因公外出黨員和退休黨員繳納黨費不便的問題。

第二，財務(wù)機(jī)構(gòu)可以通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行黨費支出。至少設(shè)置出納和稽核兩個崗位權(quán)限，分別對應(yīng)制單和稽核兩個職能。出納使用制單功能，負(fù)責(zé)進(jìn)行銀行轉(zhuǎn)賬的制單工作；復(fù)核主管使用稽核功能，負(fù)責(zé)進(jìn)行銀行轉(zhuǎn)賬的復(fù)核工作。“零現(xiàn)金”的黨費支付方式，通過對每筆業(yè)務(wù)的兩重認(rèn)證多級復(fù)核環(huán)節(jié)，有效避免現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的差錯，保證資金管理質(zhì)量，提高資金管理水平。

（2）黨費記賬會計的崗位職責(zé)

1.熟悉黨費開支的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格掌握黨費的開支標(biāo)準(zhǔn)，不符合黨費列支范圍的費用不予報銷。

根據(jù)《黨費收繳規(guī)定》的要求，黨費必須用于黨的活動，主要作為黨員教育經(jīng)費的補(bǔ)充，因此黨費的使用目的是黨員教育為主、補(bǔ)助困難黨員為輔。

可以報銷的黨費使用范圍包括：一是，黨員的培訓(xùn)支出；二是，用于開展黨員教育的報刊和資料的訂閱支出以及音像制品和設(shè)備的購買支出；三是，對先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者的表彰支出；四是，對生活困難黨員的補(bǔ)助支出：五是，對遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的黨員的補(bǔ)助支出以及因災(zāi)受損的基層黨員教育設(shè)施的修繕支出。不在以上黨費使用范圍內(nèi)的費用一律不得列支和報銷。

2.認(rèn)真審核費用單據(jù)等原始憑證，重點審核是否具有集體討論黨費使用決議。

根據(jù)《黨費收繳規(guī)定》的要求，使用和下?lián)茳h費，必須集體討論決定，不得個人或者少數(shù)人說了算。在黨費列支之前，需召開黨委會議，黨委委員出席會議，集體研究討論黨費支出的事由、預(yù)算金額、支出安排等事宜，并形成黨委簽發(fā)的會議紀(jì)要。在報銷黨費支出時，付款審批單的附件包括對應(yīng)的黨委會議紀(jì)要、合同、發(fā)票或其他支付票據(jù)等費用憑據(jù)。

3.及時填制黨費收支的記賬憑證，摘要清晰、金額正確、附件完整；每月進(jìn)行費用結(jié)轉(zhuǎn)的月結(jié)工作。

（3）黨費復(fù)核會計的崗位職責(zé)

審核原始憑證、記帳憑證是否合法，內(nèi)容是否真實，手續(xù)是否齊備，數(shù)字是否正確，會計處理是否準(zhǔn)確。對審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題和差錯，及時查明原因并通知有關(guān)人員進(jìn)行更正和處理。

《黨費收繳規(guī)定》還要求黨委組織部門加強(qiáng)對黨費管理工作人員的培訓(xùn)，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。黨費管理工作人員，必須先培訓(xùn)，后上崗。黨費管理工作人員變動時，要嚴(yán)格按照黨費管理的有關(guān)規(guī)定和財務(wù)制度辦好交接手續(xù)。

黨費收繳、使用和管理的報告

根據(jù)《行政單位會計制度》的規(guī)定，財務(wù)報表反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表及其附注構(gòu)成?！饵h費收繳規(guī)定》雖然沒有明確要求編制黨費賬目的財務(wù)報表，但是把黨費收繳、使用和管理情況的報告作為黨務(wù)公開的一項重要內(nèi)容。

比起行政單位會計，黨費的核算并不復(fù)雜，使用的會計科目比較少，會計核算內(nèi)容也比較簡單，主要集中于黨費的收入和支出，因此目前沒有明確要求對黨費賬目編制完整的財務(wù)報表。但是，在實務(wù)工作中，有必要對黨費的收繳和使用根據(jù)支部主體、發(fā)生期間、事項原由等統(tǒng)計口徑編制匯總臺賬，定期向上級黨委組織部門進(jìn)行匯報，同時也便于黨的基層委員會在黨員大會或者黨的代表大會上向大會報告黨費收繳、使用和管理情況，接受黨員或者黨的代表大會代表的審議和監(jiān)督，《黨費收繳規(guī)定》還要求黨支部應(yīng)當(dāng)每年向黨員公布一次黨費收繳情況。

黨費會計憑證和賬簿的管理

《黨費收繳規(guī)定》要求，會計檔案管理應(yīng)參照財政部制定的《行政單位會計制度》執(zhí)行。根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定，行政單位會計檔案管理，按照《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。

黨費會計檔案是指各級黨委組織部門內(nèi)設(shè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行黨費會計核算過程中接收或形成的，記錄和反映所在黨委組織部門的黨費業(yè)務(wù)事項，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的黨費會計資料，包括通過計算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。

黨委組織部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)黨費會計檔案管理工作，建立和完善黨費會計檔案的收集、整理、保管、利用和鑒定銷毀等管理制度，配備專人負(fù)責(zé)，采取可靠的安全防護(hù)技術(shù)和措施，保證黨費會計檔案的真實、完整、可用、安全，以便接受上級黨組織的核查。

結(jié)束語

本文主要討論和研究了企業(yè)對黨費的管理和會計核算。黨費核算的會計科目設(shè)置應(yīng)同時滿足黨費使用范圍和會計制度的要求，黨費管理不僅包括黨費的收繳和使用，還包括黨費核算人員的配備和責(zé)任分工以及憑證和賬簿的管理。隨著黨建工作的深入開展，對黨費的管理和核算逐漸提出新的要求，今后可以對此開展進(jìn)一步的研究。

[1]《關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》，中共中央組織部，中組發(fā)[2008]3號

[2]《行政單位會計制度》，財政部，財庫[2013]218號

[3]《會計檔案管理辦法》，財政部、國家檔案局，中華人民共和國財政部、國家檔案局令第79號

[4]《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》，國務(wù)院，1988年9月8日

[5]《企業(yè)零現(xiàn)金財務(wù)管理的應(yīng)用》，陳愛莎，會計之友，2010年第8期中

[6]《關(guān)于在“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育中開展黨費收繳工作專項檢查的通知》，中共中央組織部，組通字〔2016〕33 號

[7]《中共中央組織部關(guān)于黨費收繳工作專項檢查中清理收繳的黨費使用有關(guān)問題的通知》，中共中央組織部，組通字〔2017〕21號.

作者簡介：耿弘（1983-），女，山東萊蕪人，碩士，注冊會計師，研究方向：會計實務(wù)