建筑業(yè)“營(yíng)改增”后期挑戰(zhàn)

伍思敏

自2016年5月1日起，財(cái)稅[2016]36號(hào)文件明確指出我國(guó)全面推行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”（下稱(chēng)“營(yíng)改增”）改革試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)已全部納入試點(diǎn)范圍。建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)非常重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有非常重要的地位，而“營(yíng)改增”政策正式實(shí)施已近有兩年，落實(shí)情況究竟如何？各界褒貶不一?，F(xiàn)筆者就建筑業(yè)“營(yíng)改增”開(kāi)展后面臨的挑戰(zhàn)展開(kāi)分析并提出了相應(yīng)建議。

營(yíng)改增 建筑業(yè) 稅收籌劃

挑戰(zhàn)一：繳納稅負(fù)

建筑企業(yè)“營(yíng)改增”之前繳納的為營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，“營(yíng)改增”之后繳納的為增值稅，稅率為11%，按增值稅繳納稅額是用銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)確定。根據(jù)全國(guó)各地2016年的數(shù)據(jù)來(lái)看，建筑業(yè)落實(shí)2016年政府工作情況良好，并取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。多個(gè)省份建筑業(yè)在2016年稅額減負(fù)明顯，比如，江蘇省實(shí)現(xiàn)減稅16.93億元，浙江省實(shí)現(xiàn)減稅10.1億元，山西省實(shí)現(xiàn)減稅4.2億元，重慶市實(shí)現(xiàn)減稅2億元。但是，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告，如若具體到單個(gè)企業(yè)，“營(yíng)改增”后大多數(shù)建筑企業(yè)的稅負(fù)卻大幅提高。原因如下：一是商用混凝土等材料適用3%的征收率及各種服務(wù)業(yè)6%的增值稅稅率與建筑企業(yè)11%的稅率所形成的稅率差，使建筑企業(yè)的稅負(fù)明顯提高。2015年4月，國(guó)務(wù)院財(cái)政部為確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，特針對(duì)建筑業(yè)提出了五條“營(yíng)改增”預(yù)案。其中的第五條明確指出將現(xiàn)行商品混凝土簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。政策雖有，但未能完全落實(shí)，現(xiàn)實(shí)情況是只有極少數(shù)地區(qū)對(duì)商品混凝土實(shí)行了一般計(jì)稅方法，可取得17%稅率的增值稅發(fā)票，其他大部分地區(qū)建筑業(yè)施工方進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，造成抵扣率少，繳納稅額成本高，直接壓縮企業(yè)利潤(rùn)空間。二是現(xiàn)實(shí)生活中，建筑企業(yè)無(wú)法獲得全部應(yīng)有的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（1）勞務(wù)成本抵扣率低：公司員工的工資沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的來(lái)源，無(wú)法抵扣；建筑勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣無(wú)法確定在“營(yíng)改增”后全部開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）甲供材引起的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題：甲供材工程項(xiàng)目中使用的主要材料由開(kāi)發(fā)方統(tǒng)一購(gòu)人調(diào)撥給建筑方。甲供材納入建筑企業(yè)的收入，建筑企業(yè)需要承擔(dān)甲供材的納稅義務(wù)，但開(kāi)發(fā)方并不提供甲供材的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（3）購(gòu)入地材、輔助材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票難以取得：建筑企業(yè)建筑T程施工分散，很多項(xiàng)目地處偏遠(yuǎn)，施工所使用的砂、石、磚等地材以及輔助材料種類(lèi)“散、雜、小”，出于成本考慮只能就近采購(gòu)，可供選擇的供應(yīng)商大多是當(dāng)?shù)貍€(gè)體戶(hù)或者小規(guī)模納稅人。他們無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，部分甚至無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。

（4）國(guó)稅總局于2017年12月18日頒布了2017年第45號(hào)公告《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》，文件中指出，自2018年1月1日起，納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票（包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時(shí)，商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱(chēng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅收編碼簡(jiǎn)稱(chēng)”）會(huì)自動(dòng)顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”或“項(xiàng)目”欄次中。根據(jù)國(guó)稅新政策，在收到開(kāi)票日期為2018年1月1日之后的增值稅發(fā)票時(shí)，會(huì)檢查并退回缺失稅收編碼簡(jiǎn)稱(chēng)、稅收編碼簡(jiǎn)稱(chēng)與實(shí)際采購(gòu)的貨物或服務(wù)名稱(chēng)不符的等不合規(guī)發(fā)票。大部分建筑企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容并不合新規(guī)，無(wú)法抵扣，需要一個(gè)過(guò)渡期。

挑戰(zhàn)二：合同簽訂

“營(yíng)改增”前，合同的應(yīng)納稅額為固定值，由合同價(jià)款乘以3%的營(yíng)業(yè)稅率得出。改革后，應(yīng)納稅額成為可變值。建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)構(gòu)成變動(dòng)很大，無(wú)法按照內(nèi)部原有的施工成本單價(jià)和各種預(yù)算定額來(lái)計(jì)算。

挑戰(zhàn)三：老項(xiàng)目分包合同的過(guò)渡

建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式往往伴有總分包模式。財(cái)稅[2016] 36號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但是對(duì)分包合同沒(méi)做明確說(shuō)明，導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一。標(biāo)準(zhǔn)不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定也就不一致，不利于繳納稅負(fù)。

挑戰(zhàn)四：掛靠經(jīng)營(yíng)公司

“營(yíng)改增”前，向被掛靠公司交納一定的“管理費(fèi)”，便可以被掛靠公司的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，被掛靠公司向掛靠方派駐管理人員，負(fù)責(zé)監(jiān)督施工質(zhì)量，掛靠公司則自行購(gòu)進(jìn)建材。因?yàn)椴灰l(fā)票，所以一般的購(gòu)進(jìn)價(jià)格都相對(duì)較低，但“營(yíng)改增”后，若不取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，掛靠公司則無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)較高。

建議一：培養(yǎng)稅務(wù)人才

積極做好應(yīng)對(duì)措施，儲(chǔ)備稅收籌劃人才，做好“營(yíng)改增”政策的研究工作，迅速熟悉政策的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，盡量減少企業(yè)稅負(fù)支出。并合理進(jìn)行稅收籌劃。特別要注重培訓(xùn)員工取得合規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)、識(shí)別增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方法和途徑等，讓企業(yè)在稅制改革、專(zhuān)票新規(guī)定等文件下能順利開(kāi)展財(cái)務(wù)工作，保障企業(yè)順利運(yùn)轉(zhuǎn)。

建議二：加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

建筑企業(yè)要注重選擇正規(guī)的、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、信譽(yù)好、可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式、發(fā)票開(kāi)具方式等必要信息。注意規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)。

建議三：斟酌合同條款，合理籌劃稅收

企業(yè)應(yīng)建立完善的合同管理體系。在合同起草時(shí)，需關(guān)注采購(gòu)對(duì)象是否可抵扣，在可抵扣的情況下再進(jìn)行重新計(jì)算分析何種模式。在合同建沒(méi)談判中，重點(diǎn)提出關(guān)于增值稅的問(wèn)題，并且根據(jù)此要求來(lái)提高項(xiàng)日造價(jià)的稅負(fù)，從而提高競(jìng)爭(zhēng)力。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)考慮增值稅是價(jià)外稅，對(duì)合同版本做出必要梳理和調(diào)整，相關(guān)涉稅條款必須約定明確，避免產(chǎn)生糾紛。

建議四：改變掛靠工程項(xiàng)目傳統(tǒng)管理方式

實(shí)行統(tǒng)一的合同簽訂和采購(gòu)制度，以符合“三流合一”的征管要求及防止因虛假采購(gòu)行為導(dǎo)致的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為發(fā)生；實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收付結(jié)算制度，項(xiàng)日部的材料采購(gòu)與貨款支付相分離，材料采購(gòu)合同必須由企業(yè)法務(wù)部門(mén)審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核后交財(cái)務(wù)部統(tǒng)一付款給供應(yīng)商；項(xiàng)目中民工工資必須由企業(yè)統(tǒng)一在銀行開(kāi)設(shè)工資卡，由財(cái)務(wù)部通過(guò)工資卡向民工發(fā)放工資。

[1]王玉香.建筑業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)問(wèn)題探討[J].江蘇科技信息，2016（18）：24-26

[2]孔令勇.營(yíng)改增新形勢(shì)下建筑業(yè)應(yīng)該如何布局[J].財(cái)經(jīng)界，2016（6）：341

[3]戚銳.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（6）：159-161

[4]曉寧.營(yíng)改增后建筑業(yè)節(jié)稅方略[J].稅收征納，2016（6）：40-41