餐飲行業(yè)的稅收籌劃的研究

郭小明

在當前時代的不斷發(fā)展下，人們生活水平不斷提高，我國餐飲行業(yè)得到快速發(fā)展與進步，并逐漸演變成為當前最具活力構(gòu)農(nóng)業(yè)之一。從屬性上分析，餐飲行業(yè)不僅能夠為人們的生活提供便利，并且也為國家的發(fā)展帶來大量的稅收，如何減少稅務(wù)負擔成為了當前的關(guān)鍵所在。故此本文主要探究了餐飲行業(yè)的稅收籌劃，并提出了可行性建議。

餐飲行業(yè) 一般納稅人

稅收籌劃 對策

稅收籌劃的主要特點

眾所周知，稅收籌劃也被稱為合理避稅，主要是指在法律所規(guī)定的范圍內(nèi)對經(jīng)營、投資以及理財活動進行籌劃與安排，提高經(jīng)濟效益。其中避稅的科學性與合理性并非是逃稅與漏稅，是建立在遵法守紀基礎(chǔ)之上的，并且要將法律規(guī)定作為切人點，對當前稅法所規(guī)定的不同稅率以及納稅方式靈活利用，以此創(chuàng)造更大的價值，促使企業(yè)能夠獲得良好的經(jīng)濟效益。從整體上可以將稅收籌劃分為三個特點，其一是具有合法性，主要是指在進行稅收籌劃的時候需要遵循法律法規(guī)，并且在法律許可范圍內(nèi)進行，對各類稅收負擔高低不同的納稅方案加以選擇，以此降低稅收負擔，增加利潤；其二是籌劃性，主要是指事先進行規(guī)劃、設(shè)計與安排，但是從實踐角度分析，納稅義務(wù)具有一定的滯后性，尤其是在交易行為發(fā)生之后才繳納流轉(zhuǎn)稅，或者是獲得收益之后繳納所得稅，這樣一來則為納稅前進行籌劃提供了基礎(chǔ)；其三是具有目的性，主要是對納稅人的相關(guān)行為進行稅收籌劃，以此滿足基本的經(jīng)濟目的，并且明確決策者需要具備稅收籌劃的相關(guān)意識，在財務(wù)方面具有敏感性。

我國餐飲行業(yè)稅收征收制度

對于餐飲行業(yè)的稅收是指與餐飲相關(guān)稅收的相互結(jié)合，其內(nèi)容較多，涉及到了增值稅企業(yè)所得稅、教育費附加稅、城市維護建設(shè)稅等。其一，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，餐飲業(yè)主要是按照6%的稅率和3%征收率進行征收；其二是企業(yè)所得稅，主要是嚴格按照繳納人經(jīng)營所得，需要按照25%的稅率進行征收，其中需要注意的內(nèi)容是如果年應(yīng)繳納稅不超過50萬元的非限定性行業(yè)小型微利企業(yè)，那么其征收可以按照l0%實際稅率，對于國家重點扶持的企業(yè)則可以按照15%稅率，需要注意的是對于在中國境內(nèi)沒有設(shè)定場所或者設(shè)定場所但是沒有直接關(guān)系的非居民企業(yè)需要按照l0%進行征收。其三是教育費附加和城市維護建設(shè)稅，是嚴格按照企業(yè)繳納的實際增值稅稅額與規(guī)定稅率進行征收稅費的一種形式。從本質(zhì)上分析，我國餐飲業(yè)在近幾年已經(jīng)得到了快速發(fā)展與進步，要想提高其經(jīng)濟效益需要做好合理避稅的工作，其中需要對增值稅以及企業(yè)所得稅、教育費附加、城市維護建設(shè)稅加以分析，并且主要要在增值稅的基礎(chǔ)上進行分析與計算，其中如果當增值稅稅額減少，那么其它的附加稅費也會相對應(yīng)的減少，同時做好企業(yè)所得稅的籌劃。

新時期我國餐飲業(yè)稅收籌劃需要采

取的對策

在近幾年的不斷發(fā)展下，隨著“營改增”全面實施，國家稅制與征稅模式得到創(chuàng)新發(fā)展，在新時期需要嚴格按照相關(guān)的法律法規(guī)進行依法納稅，并且還要從根本上減輕企業(yè)符合稅法和相關(guān)法律的避稅工作。筆者經(jīng)過歸納與整理，將主要的對策概述為以下幾點：

（l）做好增值稅規(guī)避工作

在餐飲業(yè)的發(fā)展中，增值稅占據(jù)了重要的比例，其中在全面實施營改增之后，餐營業(yè)改征增值稅，一般納稅人的稅率為6%，并且能夠憑取得與經(jīng)營相關(guān)的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，對于小規(guī)模的納稅人餐飲企業(yè)而言則其稅率為3%，并且不能抵扣進項稅額。其中在規(guī)避增值稅方面，餐飲業(yè)需要從實際的發(fā)展角度出發(fā)，利用采購農(nóng)產(chǎn)品的方式享有13%的扣除條款進行避稅，比如從農(nóng)民手中購買各類蔬菜計算抵扣等；利用采購非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或加工程度較高的農(nóng)產(chǎn)品，取得專用發(fā)票，可以按17%扣除進行籌劃避稅，向小規(guī)模的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得對方所開具的增值稅普通發(fā)票，不得抵扣，即使申請由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票也只能按照3%的稅率進行抵扣，所以利用增值稅發(fā)票可以合理避稅，因為新增增值稅按增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅扣除進項稅，比如有兩項交易，一項是可以開專用發(fā)票但是價格高，另外一項則是不能開專用發(fā)票但是價格便宜，一般需綜合考慮后平衡選擇，以達到避稅的作用與目的。如某餐廳具備一定的農(nóng)產(chǎn)品加工能力，既可以購買26萬元的農(nóng)產(chǎn)品，花費6萬元自行加工，也可以直接購買36萬的成品原料，兩者相比較直接購買多花費2萬元，但前者可抵扣的進項稅為26/（1+l3%）*13%=2.99萬元，后者可抵扣進項稅額為36/（1+17%）*17%=5.23萬元，總體還節(jié)稅（5.23-2.99）-2=0.24萬元。

隨著”互聯(lián)網(wǎng)+”與餐飲業(yè)的結(jié)合，更多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)平臺提供外賣服務(wù)，因為銷售食品和餐飲服務(wù)適用不同的稅率，銷售食品如外賣適用17%的稅率，餐飲服務(wù)適用6%的稅率，餐飲企業(yè)需要完善內(nèi)部管理制度，將兩者分別核算，否則會適用高稅率增稅。如某餐廳提供餐飲服務(wù)和外賣，當月店內(nèi)消費100萬元，外賣銷售60萬元，當月可抵扣的進項稅為10萬元，如果未分別核算，則統(tǒng)一按17%銷售貨物來計稅（100+60）/（1+17%）*17%-10=13.25萬元，分別核算計稅100/（1+6%）*6%+60/（1+17%）*17%-10=4.37萬元，可見，企業(yè)如果存在兼營行為而未分別項目核算，可能加重企業(yè)的稅負明顯。

餐飲行業(yè)的經(jīng)營特點決定在正常的采購經(jīng)常無法取得正規(guī)的發(fā)票，可以考慮從正規(guī)的廠家或商超采購，也可以考慮從一些膳食服務(wù)公司采購或自行成立一個專門負責采購的公司，采購公司注意注冊為合伙企業(yè)性質(zhì)或個體工商戶，稅法規(guī)定這類公司這類公司對于經(jīng)營所得繳納個人所得稅，且可以核定征收，但是注意控制采購公司的銷售規(guī)模，否則稅局會要求認定為一般納稅人。

餐飲行業(yè)也是勞動密集型行業(yè)，考慮將特點人員外包，如保潔、修理、服務(wù)員，這樣我們可以取得增值稅票抵扣和提高工作效率。

（2）做好企業(yè)所得稅避稅工作

要想真正做好餐飲企業(yè)所得稅避稅工作，則需要做到以下幾點：第一是加強對成本費用的利用：餐飲企業(yè)可以應(yīng)用成本費用核算進行避稅，嚴格按照相關(guān)的成本核算方法、計算程序進行內(nèi)部核算活動，并且在稅率既定的發(fā)展背景下，企業(yè)需要繳納的稅額多少往往根據(jù)稅法規(guī)定稅率計算所得。其中在收入既定的時候可以增加合法準予扣除的項目，并且要嚴格按照相關(guān)的規(guī)章制度，充分列支企業(yè)準予扣除的項目，餐飲行業(yè)大部分原材料是從集貿(mào)市場采購，很難取得正規(guī)發(fā)票，不能作為成本進行抵扣。建議大型餐飲企業(yè)盡量在超市、連鎖店購買原料，取得可抵扣的購貨發(fā)票，增加成本扣除額。這樣可以減少所得稅的繳納，起到減輕稅負的基本宗旨。除此之外，還可以采取其它的方式，比如縮短固定資產(chǎn)折舊年限等等，比如某餐飲企業(yè)一次性購買了5萬元的固定資產(chǎn)，包括冰箱、空調(diào)等，其中冰箱、空調(diào)的正常使用壽命需要在10年內(nèi)計提折舊額，那么每年計提是5000元，將年限縮短到5年，那么每年則是25000元，按照25%的所得稅率進行計算，每年可以少繳納5000元。采取籌資方案進行避稅。通常情況下，餐飲行業(yè)的資金主要是自由資金與貸款，但是貸款操作性不強，所以要進一步平衡利率與節(jié)稅，對于自有資金而言，因為與所有者、占用者為一體，其稅收無法進行分攤與抵消，所以無法達到避稅的目的。貸款中所產(chǎn)生的利息支出可以作為財務(wù)費用，并且能夠從稅前利潤中及時扣除。全部員工發(fā)放的工資都據(jù)實代扣代繳個人所得稅，并及時繳納社會保險，這部分工資和社保可以在稅前足額扣除，也可以考慮利用租金和折舊的平衡抵稅效果從而能夠減少稅費，起到合理避稅的目的。另外，可以考慮延遲納稅帶來的時間價值收益，增值稅相關(guān)條例規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（3）加強對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用

我國的稅制中有較多的稅收減免優(yōu)惠政策，積極合理利用餐飲行業(yè)能享受的稅收優(yōu)惠，比如安排退役士兵和符合條件的失業(yè)人員，與其簽訂1年以上期限的勞動合同并依法繳納社保，可以在3年內(nèi)按時間招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅?？梢圆扇∑鹫鼽c進行避稅，依據(jù)相關(guān)法律得知，餐飲業(yè)需要加強對相關(guān)法律政策的了解，對增值稅加以研究，采取多種方式起到避稅的基本目的。

結(jié)語：

綜上所述，餐飲行業(yè)是推動社會發(fā)展的主要行業(yè)之一，在近幾年社會的不斷發(fā)展下，餐飲行業(yè)的數(shù)量越來越多，其競爭演變的越來越激勵，對此在積極做好經(jīng)營管理，理清財務(wù)管理思路，合理安排連鎖擴張戰(zhàn)略的同時，還需要加強對稅法制度與政策的分析，積極做好稅收籌劃工作，加強對各類優(yōu)惠政策的應(yīng)用，實現(xiàn)對增值稅、企業(yè)所得稅的分析，遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，實現(xiàn)利潤的最大化，實現(xiàn)避稅的科學性與合理性。

[l]李芮，“營改增”對餐飲業(yè)的影響探究[J].財會學習，2016（19）：168.

[2]高其蒙，“營改增”后餐飲業(yè)稅務(wù)籌劃分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017（01）：113-114.

[3]鄭曉瑛，“營改增”對餐飲業(yè)的影響及籌劃對策[J].北方經(jīng)貿(mào)，2017（05）：78-80.