建筑施工企業(yè)收入確認及結算方式探討

袁榕梅

建筑施工企業(yè)工程收入確認的準確性關系到財務核算的準確性，關系到企業(yè)的正常生產運行，也為領導做出決策提供經濟依據。實際工作中施工企業(yè)由于存在施工工作周期較長和勞務工作跨年度等問題，就容易導致企業(yè)在收入確認中存在一些問題。因此，選擇合適的收入確認方法對加強企業(yè)管理具有重要的意義。

建筑施工企業(yè) 一攬子工程總承包

完工百分比法 收入確認

工程總承包業(yè)務，是企業(yè)接受業(yè)主委托，按照合同約定對工程項目的設計、采購、施工、試運行、竣工驗收等實行全過程的或若干階段的承包。承包企業(yè)負責對工程項目的進度、費用、質量、安全等進行管理和控制，并完成合同規(guī)定的項目目標。

《建造合同》準則中工程收入的確認方法概述

建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。通常情況下，建造施工期間較長，建造合同的開工日期與完工日期分屬于不同的會計年度。由于利潤不是平均分布在不同的施工區(qū)間，若收入、成本、利潤的確認在時間上不可分割，利潤核算只是簡單地在合同完成時進行，則很難反映企業(yè)每一個會計年度經營情況和潛在獲利能力。這樣，如何將合同收入與合同成本進行配比，分配計入實施工程的各個會計年度，就成為一個非常重要的問題。

采用完工百分比法核算收入和成本的條件及方法

公司簽訂的施工合同一般是固定造價合同，合同總收入能夠可靠的計量，與合同相關的經濟利益很可能流人企業(yè)；公司建立了完善的財務核算體系和財務管理制度，實際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計量；公司參加項目招標時都要編制施工預算，如涉及合同變更，必須取得雙方認可；在項目施工過程中根據合同規(guī)定按照施工進度與建設單位結算工程進度款，合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定。公司根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定完工百分比并相應確認合同收入和合同費用。對于當期未完成的建造合同，同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認的合同成本后的金額，確認為當期合同成本。

一攬子工程總承包合同收入的確認

工程總承包企業(yè)可依法將所承包的工程中的部分工作發(fā)包給具有相應資質的分包企業(yè)，分包企業(yè)按照分包合同約定對企業(yè)負責。企業(yè)與業(yè)主有時簽訂了一攬子工程總承包合同，但沒有約定設計、設備、土建安裝各自的金額；有時在簽訂一攬子總承包合同的同時分別簽訂了設計、設備、土建安裝分合同.分別約定了各自的合同金額和結算方式。因此，對于建造一項資產時簽訂了一組合同，確認收入時應將合同合并，還是合同分立？

按照準則規(guī)定，如果一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，在同時滿足下列條件的情況下，應當合并為單項合同：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密切相關，每項合同實際上已經構成一項綜合利潤的組成部分；該合同同時履行或依次履行。因此，企業(yè)在簽訂工程總承包一攬子合同時，無論是否簽訂了分合同，均應將各項相關聯(lián)的合同視為單項合同進行收入確認。

由于是一攬子工程承包合同，對于企業(yè)設備供貨合同繳納增值稅的情況下，如果按照銷售商品一次性確認收入，需要滿足規(guī)定的5個條件，這樣企業(yè)只能在工程總承包目標項目所形成的設備竣工，并通過業(yè)主驗收后方可以確認收入。而工程承包企業(yè)，從設備采購到設備安裝，大多超過1年時間，期間不確認收入會造成各期收入波動較大，不能客觀反映企業(yè)的經營成果，且企業(yè)已經按照工程進度收到了相應的進度款，經濟利益流人是一個逐步的過程。所以，對于企業(yè)設備供貨合同，仍然應當按照建造合同準則確認收入。

設計業(yè)務收入確認

工程總承包業(yè)務包含設計業(yè)務的，設計業(yè)務收入的確認方法可遵循《建造合同準則》中完工百分比法確認，完工百分比的確定有三種方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；實際測定的完工進度。

如果設計業(yè)務已經完成并經業(yè)主驗收，是否可以單獨確認設計部分的收入？

在以設計為核心競爭力的工程項目中，實際的設計工作已經完成，并得到業(yè)主確認，收到了相應的款項，但由于設計成本大部分為設計人員工資，占一攬子合同總成本的比例較低，從而計算出的完工進度少，確認收入也較少。所以，由于設計相對獨立，比如設計和施工可以分立等，可以考慮將設計部分金額從總承包合同中分立出來單獨確認收入。

建筑施工企業(yè)與客戶的收入結算方式

建筑施工業(yè)務一般按照工程施工的形象進度分階段結算。通常情況下，工程形象進度的計量以完成的實際工程形象分階段計量。建造項目按照工程圖紙進行施工建設，而工程圖紙包括多個具體的工程形象，如道路、飾面、建筑物、綠化、外圍等；項目的總合同款同時被分割至每個具體的形象工程中，將已經完成的工程形象對應的工程款除以總合同款計算相應的比例，即得出工程形象進度。在實際操作中，工程形象進度多以數字百分比的形式表現(xiàn)。（一）按照形象節(jié)點支付：開工后3-10天內，支付合同價款的20%-30%；結構或飾面完成，支付合同價款的25%-35%；苗木種植或同建完成，支付合同價款的15%-25%；全部完成驗收合格后至竣工決算時，支付合同價款的15%-20%（通常工程驗收后，累計支付的工程款基本為合同價的90%-95%）：剩余5%-10%作為工程質保金，于竣工后一年至兩年后付清。

（二）按照形象進度百分比例支付：形象進度達到20%-30%，支付合同價的20%；形象進度達到50%-60%，支付合同價的30%；形象進度達到80%-90%.支付合同價的20%-30%；工程全部完成驗收合格后至竣工決算時，支付合同價的15%-20%（通常工程驗收后，累計支付的工程款基本為合同價的90%-95%）；剩余5%-10%作為工程質保金，于竣工后一年至兩年后付清。

[1]呂愛武.《建筑施工企業(yè)財務與會計實務》.化學工業(yè)出版社2017年版

[2]許太誼.《企業(yè)會計準則及相關法規(guī)應用指南》.中國市場出版社2016年版