淺析中小型生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題及對策

劉燕萍

當(dāng)前，我國上市公司、中央企業(yè)和國有大中型企業(yè)必須執(zhí)行內(nèi)部控裁基本規(guī)范和配套指引。同時，為了指導(dǎo)小企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)控制度，國家也制定了《小企業(yè)內(nèi)控制度（試行）》，主要基于小企業(yè)自身規(guī)模和經(jīng)營特點，對其制定的指導(dǎo)性規(guī)范，是我國內(nèi)部控制體系的補充和完善。本文在分析中小型生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控制度的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前中小型企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題，并針對性的提出完善中小型企業(yè)內(nèi)控制度的對策措施。

中小型生產(chǎn)企業(yè)

內(nèi)控制度 內(nèi)部控制

引言

內(nèi)控制度對企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)有著不可替代的重要意義。在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營效率、充分有效獲取各種資源，達(dá)到經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和程序等的綜合管理方法；是單位內(nèi)部建立的使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的一系列措施、方法和程序。企業(yè)為了增強自身的競爭能力，不斷優(yōu)化內(nèi)部管理，以提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。由于內(nèi)控制度的有效性直接決定著企業(yè)提供的會計數(shù)據(jù)及相關(guān)附注的可靠性，因此，內(nèi)控制度也是審計的起點和重點。在我國，上市公司、中央企業(yè)和國有大中型企業(yè)必須執(zhí)行基本規(guī)范和配套指引，為了指導(dǎo)小企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)控制度，國家也制定了《小企業(yè)內(nèi)控制度（試行）》，主要是考慮小企業(yè)自身規(guī)模和經(jīng)營特點，對其建立的指導(dǎo)性的規(guī)范，是內(nèi)部控制體系的補充和完善。

當(dāng)前中小型企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題

（1）內(nèi)控制度內(nèi)容不夠完善

大多數(shù)企業(yè)都比較注重對財務(wù)制度的建設(shè)和監(jiān)督，對企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督方面意識薄弱，內(nèi)控管理制度涉及層面狹窄，企業(yè)內(nèi)部控制的管理盲區(qū)很多，由于受到經(jīng)驗不足等因素的束縛，相應(yīng)的經(jīng)營活動內(nèi)控管理力度不夠，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)管部門，內(nèi)控部門無法有效、全面地開展監(jiān)督管理工作，從而增大企業(yè)運營風(fēng)險。再就是中小型企業(yè)管理者對企業(yè)風(fēng)險預(yù)防的理解存在偏頗，主觀的認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險管理主要是企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)方面管控風(fēng)險，然而，企業(yè)的風(fēng)險無處不在，從戰(zhàn)略目標(biāo)制定開始，企業(yè)就面臨各種不同層面的風(fēng)險，有來國家政策、規(guī)定方面的風(fēng)險；有來自市場價格、匯率的等等風(fēng)險；還有來自公司自身運營方面的風(fēng)險。如何將風(fēng)險降到可以承受的范圍之內(nèi)，就要通過一系列的風(fēng)險管理辦法對潛在事件進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析以及風(fēng)險應(yīng)對。對于公司的可控風(fēng)險就需要內(nèi)控制度加以制約和協(xié)調(diào)，有計劃的按照規(guī)定的程序和必要的方法進(jìn)行系統(tǒng)的管理，達(dá)到風(fēng)險應(yīng)對的目的。如果忽略對可控風(fēng)險的預(yù)防和應(yīng)對或者風(fēng)險控制效果不佳，最終阻礙企業(yè)的發(fā)展難以達(dá)到最初的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）內(nèi)控制度流于形式貫徹執(zhí)行力不足

內(nèi)控制度實際的貫徹落實仍比較滯后，往往存在企業(yè)的內(nèi)控管理規(guī)章制度非常完善，但都是“喊口號”，有些管理人甚至是以敷衍的不負(fù)責(zé)任的態(tài)度去實行內(nèi)控管理制度，情緒化管理比較嚴(yán)重，當(dāng)然貫徹執(zhí)行力度就比較低。受到經(jīng)驗水平的限制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控管理制度的實行情況是本末倒置混為一淡，在處理內(nèi)控管理時不分清楚事項的大小按照簡單的管理方式處理隨意性比較強，不能客觀的處理造成嚴(yán)重后果。有些企業(yè)自身內(nèi)控制度內(nèi)容本身就非常的不完善，經(jīng)常是照本宣科把別的企業(yè)內(nèi)控制度模板，沒有切合實際的將自身企業(yè)的具體情況來設(shè)計到內(nèi)控制度內(nèi)容中來，各種規(guī)章制度設(shè)計也就不科學(xué)、不完整。還有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，不能夠依法設(shè)置各職能機構(gòu)，職責(zé)劃分不明確，權(quán)利義務(wù)相互混淆，造成職權(quán)濫用，治理層治理流于形式，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，推諉扯皮時有發(fā)生、效率低下阻礙發(fā)展，最終讓企業(yè)蒙受損失。

（3）內(nèi)控制度缺乏前瞻性、系統(tǒng)性

內(nèi)控制度的設(shè)計不僅要考慮已經(jīng)發(fā)生的，還要著眼于為未來。企業(yè)應(yīng)該以現(xiàn)實為依據(jù)，不能僅憑借想象“拍腦袋”；同樣也不能為應(yīng)付差事倉促出臺內(nèi)部制度，流水賬式的內(nèi)控制度只能給企業(yè)造成制度重疊沖突、不符合成本效益原則、效率低下不利于實操的后果。

（4）內(nèi)控制度缺乏實際可操作性

實務(wù)中，中小企業(yè)對制度的重要性和嚴(yán)肅性認(rèn)識不足，致使從思想上對內(nèi)控制度的識不夠。有的聘請專家代為設(shè)計、有的是簡單照抄臨摹其他公司制度。顯而易見，專家對企業(yè)具體情況了解不夠，單純從理論包辦內(nèi)控制度設(shè)計工作，往往會出現(xiàn)制度本身很完美、邏輯結(jié)構(gòu)合理，但是，不復(fù)核企業(yè)實際進(jìn)而無法落低執(zhí)行；當(dāng)然，還有更多的中小企業(yè)，為了省時、省力或單純的追求形式完整，干脆把其它公司的內(nèi)控制度拿過來，稍作修改就作為自己公司的內(nèi)控制度。結(jié)果就造成內(nèi)控制度成了擺設(shè)，對企業(yè)來講內(nèi)部控制沒有起到任何作用。

（5）內(nèi)控制度缺乏指導(dǎo)靈活性

理想的內(nèi)控制度應(yīng)該是指能靈活應(yīng)對內(nèi)、外環(huán)境變化，能因地制宜將風(fēng)險管理貫穿到實際當(dāng)中將風(fēng)險降至可承受范圍；能合理保證企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)并使企業(yè)利潤呈現(xiàn)上揚趨勢，有效激發(fā)員工工作的熱情。企業(yè)內(nèi)控制度不能簡單的等同于罰則，制度規(guī)定過細(xì)過死就無法高效發(fā)揮其作用，不能體現(xiàn)其價值所在，也就無法真正被認(rèn)可。內(nèi)控制度的關(guān)鍵在于降低企業(yè)運行成本，提高經(jīng)營效率、效果。

完善中小型企業(yè)內(nèi)控制度的對策

（1）明確企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)、原則.要素

圍繞著企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)即：合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報表以相關(guān)信息真實準(zhǔn)確、提高經(jīng)營效率效果、促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略，對完善內(nèi)控制度具有指導(dǎo)性作用，所有的控制工作都是圍繞控制目標(biāo)展開的，因此，企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行都要以符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略為最終目標(biāo)而產(chǎn)生的，進(jìn)而發(fā)揮內(nèi)控制度的真實作用；原則是內(nèi)控建立中應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益原則；內(nèi)控制度內(nèi)容由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成。

（2）優(yōu)化治理層結(jié)構(gòu)

依法設(shè)立治理結(jié)構(gòu)并賦予相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，相互制約和平衡。因此，一個企業(yè)治理層結(jié)構(gòu)是否科學(xué)、職能分配是否合理是關(guān)系到企業(yè)是否能夠良性發(fā)展的重要前提。規(guī)范企業(yè)結(jié)構(gòu)能更加全面、系統(tǒng)的監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部制度的實施?？茖W(xué)的治理機構(gòu)應(yīng)該要明確企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的各項職責(zé)權(quán)限和行使權(quán)限，各個管理者手中的監(jiān)督權(quán)、管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)等權(quán)利和義務(wù)應(yīng)該是相互制衡、互不干涉。只有這樣，從根本上完善企業(yè)內(nèi)控制度，從而達(dá)到行之有效的控制企業(yè)方方面面的風(fēng)險。

（3）以“實際”為準(zhǔn)繩切實加強企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，切實發(fā)揮其作用。首當(dāng)其沖就是要建立明確的道德觀與行為觀，有效地采取各種措施向全體員工傳播內(nèi)控制度的觀念和增強認(rèn)知以提高員工素質(zhì)，并對其進(jìn)行有效的激勵和制約，只有樹立明確的企業(yè)道德水準(zhǔn)和價值觀念，才能夠促使提高企業(yè)內(nèi)控制度的可操作性；其次，內(nèi)控制度定位合理，自我評價和外部審計相結(jié)合加強過程監(jiān)督，在內(nèi)控設(shè)計和運行過程中發(fā)現(xiàn)問題和不足及時解決和完善，多維度、全方位地落實內(nèi)部控制目標(biāo)，多元化趨勢促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營與管理，降低資產(chǎn)安全性的風(fēng)險，從而提高企業(yè)會計信息真實可靠性；最后，通過日常監(jiān)控、專項檢查等措施，有效的將風(fēng)險管理辦法和企業(yè)內(nèi)控制度納人企業(yè)戰(zhàn)略性任務(wù)的建設(shè)中來，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)作用，以企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模和特點不斷完善內(nèi)部控制框架。

（4）健全內(nèi)控評價重視考核、激勵機制

首先，提高內(nèi)控評價認(rèn)識和重視員工激勵機制，引導(dǎo)企業(yè)員工自覺提高內(nèi)控風(fēng)險意識、熟知法規(guī)制度、經(jīng)營管理制度，以企業(yè)內(nèi)控制度有效性為方向，善于歸納總結(jié)內(nèi)部控制工作中存在的問題，并建立具有針對性的評價機制；其次，對外披露接受來自外界監(jiān)督，完善自我評價體系，加強社會公開性，以風(fēng)險為導(dǎo)向動態(tài)引導(dǎo)企業(yè)及時修正內(nèi)控制度內(nèi)容，并對執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格檢查和考核，并將檢查結(jié)果與部門和個人的薪資待遇相掛鉤，相應(yīng)給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵，讓其感受內(nèi)控制度帶來的好處，進(jìn)而提高內(nèi)控制度的落實效率，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)；最后，要樹立“以人為本”的新觀念，堅持以員工和企業(yè)服務(wù)對象的利益為出發(fā)點，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，切實提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)與道德意識規(guī)范。

（5）建立信息平臺實現(xiàn)信息互通共享

內(nèi)控制度有效執(zhí)行離不開信息的有效傳遞與溝通，良好的信息傳遞渠道可以加強內(nèi)控的效果。通過信息的披露，特別是財務(wù)相關(guān)信息的披露，增強企業(yè)被外部利益相關(guān)者認(rèn)知度，同時能夠與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者進(jìn)行有效互動。注重建立信息服務(wù)平臺，促進(jìn)信息共享，以滿足對經(jīng)營管理及內(nèi)控效果的發(fā)揮，因此，加強業(yè)務(wù)信息化平臺建設(shè)，實現(xiàn)全員開放不僅能夠滿足經(jīng)營管理者的需求，而且，能夠通過平臺獲取真實、準(zhǔn)確的大數(shù)據(jù)信息；不僅如此，為滿足員工自我發(fā)展訴求，通過該平臺了解公司經(jīng)營發(fā)展的實情，增強管理認(rèn)可，促進(jìn)管理信息化；在創(chuàng)新溝通方面，注重信息反饋方式，例如：工作座談會、建議制度等方式，促進(jìn)溝通方式的多渠道化；最后是加強多方位溝通達(dá)成信息的順利對接。為實現(xiàn)信息溝通還要積極利用中介機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)信息平臺及媒體部門等加強對股東、債權(quán)者等外部利益者的監(jiān)督，以實現(xiàn)信息溝通到位。

（6）強化全面預(yù)算管理、績效評價和內(nèi)部審計

實現(xiàn)全面預(yù)算管理、內(nèi)部審計等多種形式的治理平衡以實現(xiàn)對企業(yè)的整體調(diào)控。全面預(yù)算管理是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理方法，關(guān)注企業(yè)的財務(wù)各項相關(guān)指標(biāo)，如將事前計劃、事中控制及事后調(diào)整落實到生產(chǎn)經(jīng)營實踐當(dāng)中，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證；績效評價是企業(yè)運用系統(tǒng)工具方法，對一定期間內(nèi)企業(yè)運營效率和效果進(jìn)行綜合評判的管理活動；采用特定的指標(biāo)體系對照評價標(biāo)準(zhǔn)按照一定的程序，通過定量定性的對比分析，對企業(yè)或個人做出的客觀、公平、公正的綜合評判。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督管理的目的，現(xiàn)實中，企業(yè)在某種程度上重經(jīng)營而輕內(nèi)控的不合理現(xiàn)狀，內(nèi)控體系的監(jiān)督、評價及改進(jìn)具有重要意義，就當(dāng)前企業(yè)來說，大多數(shù)單位都沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)或者人員，因此，企業(yè)要設(shè)立內(nèi)部審計崗位或是審計部門，明確其職責(zé)和權(quán)限是首要任務(wù)；因此，企業(yè)要完善全面預(yù)算管理制度，要提高企業(yè)績效評價體系建設(shè)和設(shè)立并加強審計工作監(jiān)督力度，目的是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航。

總之，企業(yè)生存與發(fā)展的壓力和風(fēng)險與日俱增。處理不好就會面臨虧損甚至是破產(chǎn)被市場淘汰。那么，影響企業(yè)良性發(fā)展的重要的原因就是內(nèi)控制度建設(shè)還不夠完善，存在著的問題諸多。建設(shè)與完善企業(yè)內(nèi)控制度構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)控體系已經(jīng)迫在眉睫，企業(yè)層面，建立相互牽制的制衡制度；業(yè)務(wù)層面，建立良好的業(yè)務(wù)內(nèi)控程序，與治理層達(dá)成共識高效完成風(fēng)險應(yīng)對。此外，強化對內(nèi)控制度的評審，實施嚴(yán)格的評審程序，圍繞評審對象特點，突出重點，做出評審結(jié)論，順利推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，以保障新時代企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)安全、完整性，著實提高企業(yè)市場競爭力。

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