營改增對企業(yè)的影響

歐陽山雨

引言

在2012年，我國開始在上海試行“營改增”的政策，到了2016年，開始在我國全面實施此項政策。“營改增”的中的“營”字代表營業(yè)稅，“增”字代表增值稅，即是企業(yè)由原來按照營業(yè)稅目向國家交稅轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在按照增值稅目進行交稅，這意味著國家針對企業(yè)進行了計稅方法上的改變。之所以進行這樣的改革，國家是出于減輕企業(yè)稅負的角度，在改革之前一直都存在著增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的弊端，使得很多企業(yè)，特別是那些利潤較少的中小企業(yè)，沉重的稅負使得它們難以穩(wěn)定的生存下去。因此，從我國整體企業(yè)的角度去看，該項稅改會進一步的減輕企業(yè)負擔。

增值稅和營業(yè)稅的計算方法

（1）增值稅

顧名思義，該稅意味著只對增值的部分計稅，并不是針對全額進行計稅。針對一般納稅群體，增值稅等于銷項稅減去進項稅。例如：一個商品的進價是500元，售價是600元，適用的稅率是17%，則銷項稅為600*17%=102元，進項稅為500*17%=85元，應(yīng)交稅額=102-85=17元。將這幾個計算合并在一起為：（600-500）*17%=17元，這個合并的公式體現(xiàn)了增值稅的含義，即針對增值部分（600-500）進行計稅。從這個簡單的例子就可以看出增值稅計稅時，側(cè)重的是增值部分，即考慮的企業(yè)的支出或者成本。

（2）營業(yè)稅

該稅種不同于增值稅，計稅方法為全額計稅。例如：一家餐廳的某個時點的營業(yè)額為500元，稅率是5%，則稅額是500*5%=25元。由于這500元是營業(yè)額，并不是增值部分，因而存在重復(fù)計稅。但是該種方法和增值稅計稅方法相比，簡單易行，避免了繁雜的計算量。

對小微企業(yè)的影響

本文著重討論的是營改增對小微企業(yè)的影響。之所以將聚焦在小微企業(yè)上，是因為我國的企業(yè)中，絕大多數(shù)都屬于小微企業(yè)。相比那些有名的大型企業(yè)，小微企業(yè)規(guī)模小、企業(yè)資產(chǎn)少、利潤微薄，經(jīng)營的穩(wěn)定性更差，在遇到經(jīng)營風險時更容易遭受到破產(chǎn)危機，畢竟，知名的大型企業(yè)是少數(shù)，小微企業(yè)承載了很大部分的就業(yè)人口，緩解了我國的就業(yè)壓力。如果稅收政策不利于小微企業(yè)的成長，影響范圍是非常廣泛的，可能會造成國家經(jīng)濟的不穩(wěn)定，更直接的影響就業(yè)人群的收入。同時，小微企業(yè)的特點決定了稅改政策對其生存的重要程度，因為這類企業(yè)的利潤微薄，如果課稅較重，就會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題。所以從多個角度分析營改增的舉措對小微企業(yè)的影響，從而能為小微企業(yè)找出更好應(yīng)對稅收政策的舉措。

（1）減輕稅負

企業(yè)應(yīng)交稅額的減少，一方面體現(xiàn)在增值稅和營業(yè)稅中稅率的變化上。例如：一般情況下，增值稅的一般納稅人適用的稅率是17%，計稅的部分是增值部分；很多小微企業(yè)都適用3%的稅率，計稅的部分是全額部分，這與營業(yè)稅類似。對于營業(yè)稅來說，大部分企業(yè)會適用5%的稅率，對比發(fā)現(xiàn)，營改增使得企業(yè)適用的稅率普遍降低，進而減輕了應(yīng)納稅額。另一方面，許多小微企業(yè)存在重復(fù)交稅的情況，即同一項業(yè)務(wù)，既要交增值稅，也要交營業(yè)稅，這無疑加重了企業(yè)的納稅負擔。營改增后，這一現(xiàn)象得到大規(guī)模的減少，從而在間接上增加了企業(yè)的利潤。但是，也有很多小微企業(yè)屬于增值稅的一般納稅人，適用多種稅率，在進行銷項和進項稅抵扣時，有時會出現(xiàn)進項稅額不足的情況，因此，企業(yè)的財務(wù)部門需要合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)項目，做到與營改增政策相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

（2）對企業(yè)員工提出更高要求

營業(yè)稅雖然會出現(xiàn)重復(fù)交稅的現(xiàn)象，但其計稅方法簡單，容易操作，全額計算的方法使得員工易于理解。然而增值說的計稅方法特別復(fù)雜，稅率多種多樣，存在銷項稅和進項稅的分別計算，還需要管理增值稅發(fā)票，而且需要財務(wù)人員記住增值稅計稅的許多特殊情況，這無疑會對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求，加大了企業(yè)招聘員工時的難度，也會加大用人成本。因此，企業(yè)需要快速做出應(yīng)對，對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓，加強他們對營改增政策的理解，從而盡快做好稅改政策的應(yīng)對措施。企業(yè)還可以進行人才招聘，對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)這塊給予高度重視，同時，也不能忽視他們在實際操作經(jīng)驗這塊的技能。

（3）促進小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)細化

征收營業(yè)稅的企業(yè)所處的行業(yè)往往屬于服務(wù)業(yè)，由于稅改，使得第三產(chǎn)業(yè)中較多征收營業(yè)稅的項目，轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀?，許多第二產(chǎn)業(yè)的企業(yè)為了運營更加順暢，會存在一小部分服務(wù)業(yè)的自營項目，稅改的出現(xiàn)，使得服務(wù)業(yè)的項目能夠抵扣進項稅額，進而促使第二產(chǎn)業(yè)將自身服務(wù)業(yè)的項目進行外包給第三產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)，進而促進了第三產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)業(yè)務(wù)的擴張。但許多小微企業(yè)的規(guī)模很小，只能使用增值稅的小規(guī)模納稅人，這在一定程度上又會使得尋求外包的企業(yè)避開這些小微企業(yè)，這是由于小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時需要辦理較多的程序。此時，作為一般納稅人的小微企業(yè)更加具有優(yōu)勢。

（4）增加納稅風險

小微企業(yè)利潤不高，營改增后，有的企業(yè)想方設(shè)法將企業(yè)的許多開支變?yōu)檫M項稅的開支，從而增加進項稅額，從而進行逃稅。我國對于這塊的處罰力度比較大，稅改增加可小微企業(yè)進行逃稅的概率，進而增加了小微企業(yè)受到處罰的概率，很多時候，企業(yè)往往得不償失，進而影響企業(yè)經(jīng)營。因此，小微企業(yè)需要嚴格遵守法律規(guī)范，加強財務(wù)人員的守法意識，不要因為一時的蠅頭小利而以身試法，這不僅會加重企業(yè)經(jīng)營負擔，還會損害企業(yè)形象。

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