互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下第三方支付平臺會計處理研究

吳敏俊

現(xiàn)代社會中，第三方支付平臺迅速崛起，憑借其方便快捷、功能全面的特點在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下廣泛應(yīng)用，同時業(yè)務(wù)模式也隨時代不斷擴展。第三方支付平臺是時代發(fā)展帶來的機遇，但是很多企業(yè)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則對不同業(yè)務(wù)的會計處理還未做出標(biāo)準(zhǔn)，所以在第三方平臺會計核算上帶來了挑戰(zhàn)。為了研究第三方支付平臺不同業(yè)務(wù)的會計核算問題，本文介紹了第三方支付平臺不同業(yè)務(wù)模式的劃分，并討論了不同業(yè)務(wù)模式下的會計處理方式。

互聯(lián)網(wǎng) 第三方支付 會計 研究

關(guān)于第三方支付平臺的發(fā)展

據(jù)人民銀行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2017年，非銀行支付機構(gòu)發(fā)生網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)2 867.47億筆，金額143.26萬億元，同比分別增長74.95%和44.32%，第三方支付繼續(xù)呈現(xiàn)顯著增長的趨勢。隨著第三方支付平臺的崛起，我國的電子商務(wù)發(fā)展進(jìn)入了一個新時代，線上交易模式逐漸取代線下交易，從而導(dǎo)致資金交易也更多通過網(wǎng)絡(luò)來交易。支付寶、微信（財付通）、京東錢包（網(wǎng)銀在線）、百度錢包等，已經(jīng)成為了人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠帧．?dāng)然對于普通消費者來說，利用第三方支付平臺進(jìn)行日常資金結(jié)算會更加便捷，但是對于需要進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理的企業(yè)來說，第三方支付平臺的廣泛使用會增加企業(yè)會計處理的難度。在互聯(lián)網(wǎng)金融大環(huán)境下，第三方支付平臺也在不斷的擴展業(yè)務(wù)，從一開始單純的交易中介，演變成具有投資、理財、貸款等多元化的經(jīng)營體系，例如我們常見的有支付寶旗下的余額寶、螞蟻花唄，微信錢包中的理財通，京東旗下的京東白條等。

關(guān)于第三方支付平臺的業(yè)務(wù)模式

第三方支付平臺初期僅僅是一個網(wǎng)絡(luò)背景下，買賣雙方交易資金代收付的一個中介平臺，同各家銀行支付結(jié)算系統(tǒng)之間合作對接，獨立于消費者和商家的第三方服務(wù)商。其比較有代表性的具體流程以支付寶擔(dān)保支付為例，首先買方和賣方進(jìn)行線上交易，由買方支付資金到第三方支付平臺，等待賣方確認(rèn)訂單，買方確認(rèn)收貨后，第三方平臺將資金打人賣方的賬戶，其獲利主要依靠資金中轉(zhuǎn)時的手續(xù)費或者服務(wù)費。但是隨著互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境的不斷發(fā)展，為了適應(yīng)客戶的多樣化需求，第三方支付平臺也不斷的擴展業(yè)務(wù)，除本身中介支付功能外，還開展了資金管理、投資理財、分期貸款等業(yè)務(wù)。

支付寶是當(dāng)今社會中業(yè)務(wù)量最多、交易額最大、業(yè)務(wù)模式最廣的第三方支付平臺，本段以支付寶為例，對其業(yè)務(wù)模式進(jìn)行分析。初期設(shè)立支付寶時，其與淘寶、天貓等網(wǎng)購平臺相連，是為了防止賣方欺騙買方的一個資金中轉(zhuǎn)站。但是隨著電子商務(wù)的發(fā)展，平臺交易業(yè)務(wù)量不斷上調(diào)，促使著支付寶擴張自己的業(yè)務(wù)。在2013年支付寶推出了“余額寶”業(yè)務(wù)，引起了廣泛關(guān)注，余額寶主要是將個人滯留資金進(jìn)行余額增值服務(wù)和活期資金存儲服務(wù)，屬于融資理財業(yè)務(wù)。憑借其高于銀行定期存款利率的優(yōu)勢，推出僅僅3個月就累計資金就超過1500億元。再之后，2014年支付寶后推出“招財寶”，該業(yè)務(wù)不僅可以為融資者和投資者雙方提供金融服務(wù)，而且還同銀行、保險業(yè)、擔(dān)保公司合作，屬于投資理財業(yè)務(wù)。支付寶的第三個大業(yè)務(wù)就是2015年推出的“螞蟻花唄和借唄”，花唄可以利用支付寶的大數(shù)據(jù)，對用戶進(jìn)行信用分析和貸款額度調(diào)整。屬于貸款投資理財業(yè)務(wù)。

支付寶的發(fā)展歷程可以看做是互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的第三方支付平臺的一個發(fā)展縮影，第三方平臺將業(yè)務(wù)擴展到融資、投資、貸款、理財?shù)阮I(lǐng)域，充分適應(yīng)了環(huán)境的進(jìn)步和消費者的多樣化需求。同時業(yè)務(wù)擴展給企業(yè)也帶來了挑戰(zhàn)，更加復(fù)雜的會計處理工作，對企業(yè)會計核算的要求更高。

關(guān)于第三方支付平臺會計處理分析

（1）會計科目分析

會計準(zhǔn)則中規(guī)定，對貨幣資金管理和流動性處理，非金融企業(yè)設(shè)置三個項目：“庫存資金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，銀行等金融企業(yè)設(shè)置“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”、“存出保證金”、“拆出資金”和“結(jié)算備付金”五個項目。目前會計準(zhǔn)則中并未對第三方支付平臺科目進(jìn)行資金管理的專門設(shè)置以及要求，所以容易導(dǎo)致第三方平臺資金管理和會計處理出現(xiàn)問題，因此急需對第三方交易平臺科目進(jìn)行設(shè)置。從第三方支付平臺角度來看，第三方支付平臺具有獨特的中介身份，考慮到交易過程中買賣雙方的資金都存放在第三方支付平臺，所以此項目可看作為負(fù)債確認(rèn)，故此款項進(jìn)行核算時可同于預(yù)收賬款科目?？墒菍τ诮灰纂p方來看，滯留于第三方支付平臺中的款項不屬于庫存現(xiàn)金和銀行存款，所以不能通過這兩個科目進(jìn)行核算。但是因為平臺中的資金可以隨時轉(zhuǎn)賬提現(xiàn)，具有著較高的流動性，可以劃分為其他貨幣資金款項。其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。所以第三方支付平臺可以設(shè)立于其他貨幣資金項目以下，作為明細(xì)賬目來存放和管理資金貨幣，這種設(shè)置方式符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，他滿足了買賣雙方的對于第三方平臺資金的核算需求。

（2）初期中介模式下會計處理

初期時，第三方支付平臺主要充當(dāng)中介，此時的會計處理，首先需要分析買方的購買情況，在購買商品前買方需要將銀行賬號的資金轉(zhuǎn)入第三方支付平臺，第三方支付平臺會將預(yù)付款與自有資金和營業(yè)收入進(jìn)行區(qū)分，利用預(yù)收款項進(jìn)行核算，其具體過程為：買方賬號下貸記為銀行賬款，借記為銀行存款。如果買方撤單時反沖，第三方平臺記錄借記為買方下賬號預(yù)收賬款，貸記銀行存款。貸方代表的是買方預(yù)付款而平臺并未轉(zhuǎn)入賣方賬戶下的滯留金額，借方代表的是平臺退回買方的金額和對賣方的負(fù)債金額。通常情況下，貸方反映了雙方未完成交易時滯留在第三方支付平臺的金額總數(shù)。

其次，再對賣方的銷售情況進(jìn)行分析，為了防止賣方欺騙行為保障買方權(quán)益，第三方支付平臺在買方未確認(rèn)收貨之前，不會將預(yù)付款轉(zhuǎn)入賣方賬戶內(nèi)。所以在貨款交易的滯留期間，第三方支付平臺的會計處理應(yīng)該隨情況而定。如果買方在接受訂單后正常發(fā)貨，第三方支付平臺需要履行對賣方的責(zé)任，通過應(yīng)付賬款進(jìn)行核算，其具體過程為，買方賬號下為借記預(yù)收賬款，賣方賬號下為貸記應(yīng)付賬款，等買家確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺將買家預(yù)付款轉(zhuǎn)入賣家賬戶。此時賣方賬號下為借記應(yīng)付賬款，貸記銀行存款。如果期間有退貨情況發(fā)生，會計處理過程為買方借記預(yù)收賬款，貸記銀行存款。

（3）融資模式下會計處理

互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，第三方支付平臺服務(wù)領(lǐng)域包含了融資領(lǐng)域，系通過高于銀行且穩(wěn)定的收益率來吸引消費者將閑散資金存放于平臺之上并取得收益。該業(yè)務(wù)屬于融資服務(wù)領(lǐng)域，通過融資成本率來吸收閑散資金，將資金聚集在一起為自己賺取利益，同時客戶也會按天計算利息獲得收益。比較出名的如支付寶旗下的余額寶，微信旗下的理財通等都是進(jìn)行融資服務(wù)的典型。因為融資服務(wù)內(nèi)的資金性質(zhì)不屬于買賣雙方交易滯留金，因此，在進(jìn)行核算時，不能通過預(yù)收賬款進(jìn)行會計核算。通過其可賺取利益、可以隨時轉(zhuǎn)賬，提現(xiàn)和該項資金交易金融資產(chǎn)屬性的特點，可以將它當(dāng)做交易性金融負(fù)債進(jìn)行核算?？砂凑浙y行利息處理方式，進(jìn)行每天的會計處理客戶利息，通過利息支出科目進(jìn)行核算。

（4）投資模式下會計處理

當(dāng)前消費者消費觀念超前，為了迎合消費者這一需求，第三方支付平臺也開展了貸款服務(wù)。類似于銀行卡透支消費，客戶擁有一定的透支信用額度，在此額度內(nèi)用戶可以進(jìn)行短期的資金周轉(zhuǎn)，與銀行不同的是，只要在規(guī)定限期內(nèi)還款便不收取任何利息費用。如果用戶延后還款，平臺將會收取一定的金額，此項目是第三方支付平臺的一個資金主要來源，但第三方平臺并不能長期放款。所以第三方平臺主要是投資于用戶的未來消費，當(dāng)未來用戶出現(xiàn)延期還款時平臺可以賺取費用，另一方面一定的透支額度可以鼓勵用戶多消費，增大了平臺的交易業(yè)務(wù)量，平臺自然可以在交易中收取服務(wù)費。因此可以將類似支付寶的花唄等放貸模塊業(yè)務(wù)定義為第三方支付平臺的投資業(yè)務(wù)。

（5）理財模式下會計處理

以互聯(lián)網(wǎng)為代表的第三方支付平臺抓住機遇，擴展了理財服務(wù)領(lǐng)域并紛紛開設(shè)了不同的理財模式。其中一種為平臺自設(shè)，以平臺為主體籌資，所以平臺負(fù)責(zé)還本和利息，可以通過融資模式進(jìn)行會計核算，而另一種則以平臺為中介，從募資中收取費用或者服務(wù)費，而平臺不承擔(dān)任何還本付息責(zé)任，所以可以通過其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行會計核算。

總結(jié)

我國的互聯(lián)網(wǎng)金融起步晚、發(fā)展快，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)飛速發(fā)展的第三方支付無論是從規(guī)模還是商業(yè)模式方面都得到了很快的發(fā)展。在我國宣布對外資開放支付清算領(lǐng)域并已有外資申請支付業(yè)務(wù)許可證的今天，第三方支付行業(yè)國際化競爭將日趨激烈已成定局，為了提升我國第三方支付平臺的競爭優(yōu)勢，對其創(chuàng)新模式進(jìn)行研究，對行業(yè)的安全性和市場環(huán)境實施有效的監(jiān)管，促使我國第三方支付平臺業(yè)務(wù)持續(xù)規(guī)范的發(fā)展是非常必要的。

[1]何建國、姜思云：《互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下分期支付的會計處理》，《財會月刊》2015年第28期。

[2]賀慧：《互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理》，《金融經(jīng)濟》2015年第22期。