中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建路徑淺析

莫洪波

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，是經(jīng)濟發(fā)展的重要增長點。中小企業(yè)快速發(fā)展凸顯的內(nèi)部控制問題，已經(jīng)成為企業(yè)財務管理理論與實務面臨的重大課題。為有效保證中小企業(yè)健康發(fā)展，建立建全良好的內(nèi)部控制制度顯得特別緊迫和重要。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等法律規(guī)范性文件，結(jié)合中小企業(yè)財務管理實際，本文提出了構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的五種路徑，旨在為中小企業(yè)中高層財務管理與相關工作人員構(gòu)建科學的企業(yè)內(nèi)部控制制度提供有益的參考。

中小企業(yè) 內(nèi)部控制 路徑

“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，中小企業(yè)是中國最具創(chuàng)新活力、數(shù)量最大的企業(yè)群體，在促進經(jīng)濟增長、推動創(chuàng)新、增加稅收、吸納就業(yè)、改善民生等方面發(fā)揮著重要作用；據(jù)統(tǒng)計，我國勞動力市場將近90%的就業(yè)崗位和約50%的國家稅收收入來自于中小企業(yè)的貢獻。然而，因為經(jīng)營管理不善，尤其是缺乏科學的內(nèi)部控制制度和方法，我國中小企業(yè)平均壽命僅為3-5年。在中小企業(yè)創(chuàng)建科學的內(nèi)部控制制度（自我免疫系統(tǒng)）體系，才能有效保證我國中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高它們的經(jīng)濟效益。

內(nèi)部控制制度定義

2008年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年財政部與證監(jiān)會又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2017年財政部進一步制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這些行政規(guī)章的頒布和實施標志著我國中小型企業(yè)適用的內(nèi)部控制體系法律規(guī)范已經(jīng)基本搭建。

在中小企業(yè)，內(nèi)部控制是主要由企業(yè)負責人（及或股東會、董事會、監(jiān)事會類似職能機構(gòu)）、管理團隊與員工全體共同實施、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。狹義的內(nèi)部控制只限于財務報告內(nèi)部控制，廣義的內(nèi)部控制則逐步延伸到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定、經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率和效果的有效性、風險防范管理等方面。

中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度的重要

價值

多數(shù)中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體集中，所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)較統(tǒng)一，家族（親友）化特征明顯，決策和經(jīng)營管理工作的開展受所有者（決策者、管理者）個別人判斷的影響，缺乏對內(nèi)部控制工作的全面深刻認識，往往忽視了其重要性，在很大程度上會給企業(yè)的運作帶來不利影響。中小企業(yè)創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制制度的重要價值主要體現(xiàn)在三個方面：對中小企業(yè)而言，能夠有效保證企業(yè)財務信息的準確性、及時性和資產(chǎn)的安全性，落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)經(jīng)營效率；對中小企業(yè)員工而言，員工通過認真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，能夠有效保證中小企業(yè)中的各項資源得到有效利用，責權(quán)利匹配，提高員工的工作積極性，各經(jīng)營環(huán)節(jié)順暢銜接，不斷降低企業(yè)的運行成本，進一步提高企業(yè)的市場競爭力；對中小企業(yè)管理者而言，幫助管理人員更好的了解企業(yè)運行隋況，針對企業(yè)運行中存在的問題，及時采取相應的解決措施，在確保企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎之上，不斷提高企業(yè)的抗風險能力，促進企業(yè)能夠更好的發(fā)展。

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建路徑

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，在其發(fā)展的不同階段，諸如初創(chuàng)期、成長期以及成熟期，科學嵌入和運用內(nèi)部控制的基本原則、理念、方法和工具，明確中小企業(yè)內(nèi)部控制不同管控層級、組織部門和人員的相關責權(quán)利，可提有效升其管理的效率和效果。具體創(chuàng)建路徑如下：

（l）搭建良好的內(nèi)部控制支撐大平臺，創(chuàng)建與時俱進的內(nèi)部控制大環(huán)境

第一，建立建全合理的公司頂層管控治理結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)的頂層負責人（所有者、決策者）應遵循國家企業(yè)內(nèi)部控制的有關法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)管理的實際，將企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)等進行科學分離，合理劃分股東會、董事會、監(jiān)事會（類似職權(quán)機構(gòu)）和管理層的權(quán)利和責任，解決管理層通常凌駕于執(zhí)行者和監(jiān)督者之上，以及執(zhí)行者和監(jiān)督者職責不分的問題，規(guī)避或減少頂層負責人隨意的管理決策和行為，完善企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間相互監(jiān)督和制約的機制，保證企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完整與適應性。

第二，設立適應的組織架構(gòu)，明確職責分工。中小企業(yè)在創(chuàng)立之初，組織機構(gòu)設置往往比較靈活、簡單。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和外界環(huán)境的風云變幻，中小企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務的特點和內(nèi)部控制要求，重新設置和調(diào)整內(nèi)部組織機構(gòu)，明確職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各職能部門，合理地劃分不同的管理層次范圍，細化各工作崗位的工作目標和要求，明確每個崗位的人才選拔獎懲標準，提供充足的培訓。著力避免一人多職多崗，采取相容職務分離或替代措施關鍵崗位相互稽核加以控制，提升管控效能。中小企業(yè)可通過編制內(nèi)部控制管理手冊，制定規(guī)范的崗位責任制度、嚴格的操作程序和科學的工作標準，推進內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

第三，加強內(nèi)部控制文化建設，營造優(yōu)良內(nèi)部控制的文化氛圍。用文化的力量形成企業(yè)內(nèi)部控制的行為準則、價值觀念和道德規(guī)范，中小企業(yè)的管理人員應該通過各渠道來學習現(xiàn)代化的內(nèi)部控制思想，轉(zhuǎn)換內(nèi)部控制觀念，以此創(chuàng)造優(yōu)良的企業(yè)內(nèi)部控制文化來培養(yǎng)起員工的內(nèi)部控制意識，從而積極提升每個人的內(nèi)部控制觀念和行為。

（2）強化風險意識，建立風險評估機制

中小企業(yè)的經(jīng)營運作中面臨來自內(nèi)部或外部的各種各樣不同風險，這些風險會隨著經(jīng)濟業(yè)務、營運環(huán)境的變動而變化。中小企業(yè)應增強風險意識，建立應對變化的風險評估機制，設立兼職或?qū)Ｂ氾L險管理崗位，進行合理目標設定，從整體風險及業(yè)務層面的可接受風險，確定風險承受度；識別內(nèi)部風險及外部風險，對風險進行定性與定量分析，權(quán)衡風險與收益，確定風險應對策略，因勢利導，變被動為主動，減少或規(guī)避風險的不利影響。

（3）梳理內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)部控制活動管控

完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制活動，有利于保證各項命令任務指標得以完成。中小企業(yè)內(nèi)部控制的進程實質(zhì)是管理規(guī)范大量的控制活動，應合理利用職責分工、授權(quán)、審核批準、預算、財產(chǎn)保護、會計系統(tǒng)、內(nèi)部報告、經(jīng)濟活動分析、績效考評、信息技術等各種控制措施，尤其要注重職責分離等有關的活動：資金活動、采購業(yè)務、銷售業(yè)務、重要資產(chǎn)（包括核心技術）管理、預算、債務與擔保業(yè)務、稅費成本費用、合同、重要客戶和供應商管理、信息技術、財務報告等關鍵工作流程的梳理和管控。

（4）優(yōu)化信息與溝通方式

為了提高控制效率，中小企業(yè)須建立和優(yōu)化與經(jīng)營管理相適應的財務與管理信息系統(tǒng)，建成固定及移動的多樣化辦公信息平臺，逐漸擺脫單純的口口相傳、無記錄或記錄缺失等低效落后的信息溝通方式，傳統(tǒng)與現(xiàn)代的方式緊密結(jié)合，以加強內(nèi)部控制。利用計算機信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制過程進行自動控制，減少人為操縱的影響。建立信息溝通制度，發(fā)現(xiàn)問題，及時報告解決，并保證信息的真實性、及時性、有用性，將內(nèi)部控制相關的信息在中小企業(yè)內(nèi)部各管理級次、業(yè)務環(huán)節(jié)人員及外部信息使用者之間順暢溝通。

（5）建立內(nèi)部監(jiān)督機制，充分利用外部監(jiān)督

中小企業(yè)應建立內(nèi)部稽查審計職能（兼職或?qū)Ｂ殻┎檎覂?nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善內(nèi)部控制措施，內(nèi)部稽查審計作為內(nèi)部的第三方對經(jīng)營中的內(nèi)部控制活動進行監(jiān)督，應不受制于經(jīng)營管理人員，最好直接受董事會（頂層負責人）領導。中小企業(yè)按需適時聘請外部的專業(yè)機構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)部控制進行專項評估；政府相關職能部門因行使職能，也可能對企業(yè)的內(nèi)部控制加以審查；兩者皆屬于外部監(jiān)督。

實行內(nèi)部稽查審計職能和外部監(jiān)督相互結(jié)合的約束機制，形成全面的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，將事前、事中與事后監(jiān)督進行有效結(jié)合，保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到有效實施。

結(jié)束語

總之，在中小企業(yè)的成長發(fā)展過程中，內(nèi)部控制作為經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，須走出“內(nèi)部控制是企業(yè)的一種負擔”的認識誤區(qū)，及時了解自身在內(nèi)部控制體系建設中存在的不足與問題，搭建良好的內(nèi)部控制支撐大平臺；建立完善的內(nèi)控風險評估機制；增強內(nèi)部控制活動方式措施；優(yōu)化信息溝通有效陛；提高內(nèi)部監(jiān)督力度，合理利用外部監(jiān)督；適應經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理的需要，不斷改進與創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制體系，創(chuàng)建能夠相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境，才能促進中小企業(yè)的可健康持續(xù)發(fā)展。

[l]財政部《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》[Z].2017.

[2]財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].2008.

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