“營改增”對會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響分析

張冬芹

本文首先闡述了“營改增”對當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響，接著筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)的解決對策，供專業(yè)人士參考、借鑒。

營改增 會(huì)計(jì)事務(wù)所 影響 對策

引言

由于會(huì)計(jì)事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有著重要的位置，其也扮演著雙重角色。它不但是”營改增”的主要實(shí)施對象，而且也是輔助相關(guān)部門的助力者，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高，其在今后發(fā)展過程中會(huì)面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

“營改增”對會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響

（1）對會(huì)計(jì)事務(wù)所稅負(fù)的影響

所謂小型會(huì)計(jì)事務(wù)所，簡單的說是營業(yè)收入小于500萬并滿足小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)事務(wù)所。對于這種類型的事務(wù)所來說，在沒有實(shí)施“營改增”政策之前繳納的稅額往往是依據(jù)營業(yè)收入的5%進(jìn)行繳納的，當(dāng)實(shí)施“營改增”政策以后，小型會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)用的增值稅率為3%，同時(shí)稅負(fù)下降了40%。我們站在中大型會(huì)計(jì)事務(wù)所的立場來看，在沒有實(shí)施“營改增”之前，繳納的稅負(fù)和小型會(huì)計(jì)事務(wù)所是相同的，但是隨著“營改增”的有效落實(shí)，中大型會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)用的增值稅率為6%，大于之前的5%，然而其進(jìn)項(xiàng)稅可以實(shí)現(xiàn)抵扣的目的，因此對于中大型會(huì)計(jì)事務(wù)所而言其繳納的稅額與其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額之間存在著密切的聯(lián)系。其增值稅納稅額實(shí)質(zhì)上是能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然而因?yàn)闀?huì)計(jì)事務(wù)的工作性質(zhì)比較特殊，其可以抵扣的發(fā)票不多，因此對于大型會(huì)計(jì)事務(wù)所來說稅負(fù)可能會(huì)上升。

（2）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)的影響

對于會(huì)計(jì)事務(wù)所來說，其服務(wù)定價(jià)機(jī)制具有一定的靈敏性，影響價(jià)格的因素有很多，一般稅收的具體變化會(huì)對價(jià)格的制定帶來較大的影響。比如，就一項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目而言，在沒有實(shí)施“營改增”之前業(yè)務(wù)收費(fèi)是1000元，扣除50元的營業(yè)稅，剔除掉附加稅費(fèi)以后凈收入是950元。當(dāng)“營改增”政策落實(shí)以后，需要按照6%的比例計(jì)算增值稅。假如會(huì)計(jì)事務(wù)所還想獲得以前的收入，那么只有提高業(yè)務(wù)價(jià)格才能達(dá)到預(yù)期的目的。但是提升價(jià)格會(huì)對其業(yè)務(wù)拓展帶來較大的影響，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所是否以此來提升業(yè)務(wù)價(jià)格主要取決于它在市場中的業(yè)務(wù)開展情況、競爭地位等。

（3）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所利潤表的影響

依據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，營業(yè)稅實(shí)質(zhì)上是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅。隨著“營改增”的有效落實(shí)，收入方式從原來的價(jià)內(nèi)稅逐漸轉(zhuǎn)變成價(jià)外稅。在“營改增”還沒有實(shí)施之前，計(jì)提的營業(yè)稅的科目實(shí)質(zhì)上是營業(yè)稅金和附加，其會(huì)對會(huì)計(jì)事務(wù)所利潤表帶來影響。然而“營改增”實(shí)施以后，計(jì)提的增值稅就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅，但是不體現(xiàn)在利潤表中，也不會(huì)對利潤的變動(dòng)帶來影響，因此這樣就會(huì)在某種意義上對企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額帶來影響。除此之外，小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅負(fù)是下降了，成本也會(huì)隨之減少，這樣就會(huì)致使某些小型會(huì)計(jì)事務(wù)所打起了價(jià)格戰(zhàn)。

針對“營改增”所帶來的影響提出的解決對策

（1）構(gòu)建符合增值稅標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制制度

和營業(yè)稅進(jìn)行比較可以看到，對于增值稅的納稅人來說，往往采取稅收抵扣的方式計(jì)稅。顯然這樣做會(huì)使財(cái)務(wù)內(nèi)部處理環(huán)節(jié)發(fā)生質(zhì)的改變，包含的科目范圍也會(huì)變得更加廣泛，同時(shí)也對會(huì)計(jì)處理水平提出越來越多的要求。所以，無論是對于注冊會(huì)計(jì)師來說，還是就相關(guān)職員而言，都應(yīng)當(dāng)具備良好的道德素養(yǎng)以及職業(yè)操守，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并結(jié)合我國的相關(guān)法律政策做好納稅工作，有效杜絕以各種不正當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行漏稅、逃稅。

（2）全面掌握增值稅稅收優(yōu)惠政策

眾所周知，“營改增”政策的有效落實(shí)，可以在某種程度上減少重復(fù)征稅的情況發(fā)生，與此同時(shí)也促使相關(guān)流轉(zhuǎn)稅系統(tǒng)能夠早日與國際的稅制接軌。但是從當(dāng)前的發(fā)展形勢來看，“營改增”降低的本質(zhì)是行業(yè)整體稅負(fù)，并不僅僅針對會(huì)計(jì)師事務(wù)的稅負(fù)來說的。我們站在會(huì)計(jì)事務(wù)所的立場來看，其承擔(dān)的稅負(fù)不管是增加還是減少，主要還是取決于其在市場中占有的位置和發(fā)展情況，是否可以享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。所以對于會(huì)計(jì)事務(wù)所來說，除了全面了解“營改增”政策以外，還應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)氖侄螤幦《愂諆?yōu)惠，進(jìn)而為降低稅負(fù)奠定良好的基礎(chǔ)。

（3）對增值稅專用發(fā)票的管理予以高度重視

當(dāng)”營改增”政策落實(shí)到實(shí)處以后，為了確保增值稅專用發(fā)票的安全性，就要提高發(fā)票管理水平，如果增值稅專用發(fā)票突然發(fā)生丟失的情況，那么一定要在最短的時(shí)間內(nèi)到相關(guān)部門做好記錄工作，然后在采取恰當(dāng)?shù)氖侄螌ζ溥M(jìn)行妥善處理。不僅如此，對于會(huì)計(jì)事務(wù)所來說，還要安排專業(yè)人士擔(dān)任起開具發(fā)票的重任，假如一旦出現(xiàn)了隨意開發(fā)票的情況，那么應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間對其進(jìn)行處罰，對于情節(jié)比較嚴(yán)重的人員來說絕不縱容。

（4）進(jìn)行稅收籌劃，抓住機(jī)遇

從當(dāng)前的發(fā)展形勢來看，當(dāng)“營改增”政策落實(shí)到實(shí)處以后，在某種程度上促使會(huì)計(jì)事務(wù)所中的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及業(yè)務(wù)形式發(fā)生了質(zhì)的改變。因此對于會(huì)計(jì)事務(wù)所來說，應(yīng)當(dāng)充分意識到營業(yè)稅與增值稅之間存在的差異性，“營改增”政策不但降低了企業(yè)的稅負(fù)情況，而且針對企業(yè)的投資模式、經(jīng)營模式等方面來說逗產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)緊抓這一機(jī)遇，只有這樣才能為會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。為了可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)氖侄沃贫ǔ銮袑?shí)可行的人才培養(yǎng)方案，有計(jì)劃、有目的的組織相關(guān)研究團(tuán)隊(duì)對此方面進(jìn)行深入研究，在第一時(shí)間對市場的定位進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，繼而為拓寬相關(guān)業(yè)務(wù)范圍打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。除此之外。還應(yīng)當(dāng)和相關(guān)機(jī)構(gòu)保持親密的往來，只有這樣才能將自身的服務(wù)能力加以提升，為增強(qiáng)自身的核心實(shí)力創(chuàng)造有利條件。

結(jié)語

總而言之，本文從以上幾個(gè)方面緊緊圍繞著”營改增”對會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響展開了激烈的討論，同時(shí)筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)的解決對策，旨在希望可以為相關(guān)人士提供具有價(jià)值的參考信息，供以借鑒。

[1]劉秀碧，“營改增”后會(huì)計(jì)事務(wù)所的應(yīng)對策略[J].中外企業(yè)家，2017（02）：90-91.

[2]吳凌坤，芻議”營改增”對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（24）：30+29.

[3]張燕，“營改增”對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響及應(yīng)對措施[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（17）：67.

[4]胡知愚，“營改增”對會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響分析[J].財(cái)會(huì)研究，2015（07）：33-34.