高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制強(qiáng)化路徑探討

劉歡歡

近年來，我國經(jīng)濟(jì)得到迅速的發(fā)展，與此同時(shí)，高等教育的規(guī)模與教育質(zhì)量也在不斷提升，這也意味著我國的高校財(cái)務(wù)部門對(duì)資金的掌管規(guī)模逐漸增大。此外，與日俱增的高校資產(chǎn)規(guī)模以及逐年增加的高校員工、學(xué)生，都使固有的財(cái)務(wù)控制方武呈現(xiàn)出極大的局限性，因此，規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，建立健全科學(xué)高效的制約和監(jiān)督體系，推進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作尤為必要。

高校 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制

重要性 對(duì)策建議

引言

隨著高校教育體制的進(jìn)一步改革，很多高校都在轉(zhuǎn)型，即從傳統(tǒng)的服務(wù)型辦學(xué)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)演變?yōu)樽灾鬓k學(xué)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，高校為了增強(qiáng)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力以及提升辦學(xué)實(shí)力，興建起大量的學(xué)生公寓、教學(xué)樓、購進(jìn)科研和教學(xué)設(shè)備，從而讓高校的財(cái)務(wù)管理工作日漸繁瑣，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度面臨更嚴(yán)峻的考驗(yàn)，因此，為了保障高校財(cái)產(chǎn)安全，確保高校教學(xué)科研等工作環(huán)節(jié)能夠順利開展，讓資金的使用效益得到最大化的發(fā)揮，推進(jìn)高校辦學(xué)效率的提升，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作與強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則顯得至關(guān)重要。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵和其必要性

高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作簡(jiǎn)言之是一項(xiàng)監(jiān)督和管理工作，其內(nèi)部控制部門主要由單獨(dú)或者綜合設(shè)置構(gòu)成，并且從一系列的法律法規(guī)與財(cái)務(wù)管理制度出發(fā)，有效管理與監(jiān)督各大高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)與資產(chǎn)狀況，進(jìn)而保障高校的財(cái)務(wù)體系能夠順利運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，不斷對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系加以完善，營(yíng)建良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)部控制環(huán)境，設(shè)置科.學(xué)有效的內(nèi)部控制措施，從而保證高校財(cái)務(wù)工作有效運(yùn)行與安全。

國家正積極推進(jìn)高校的信息化建設(shè)方面，特別是財(cái)務(wù)管理工作滲透了財(cái)務(wù)信息化之后，更增加了高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新工作內(nèi)容，比方預(yù)算指標(biāo)控制與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全性控制等等，都讓會(huì)計(jì)信息的處理與傳遞出現(xiàn)極大轉(zhuǎn)變，從而致使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作出現(xiàn)重大影響。故此，建立行之有效的控制措施保障高校財(cái)務(wù)信息安全與真實(shí)勢(shì)在必行。

當(dāng)前我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要問題

（1）信息化建設(shè)和現(xiàn)代化管理不完盆自

近年來，我國高校的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)已逐漸成熟完善，并且基本能夠達(dá)到財(cái)務(wù)日常業(yè)務(wù)需要。然而，高校的迅速發(fā)展導(dǎo)致不斷變多的經(jīng)費(fèi)類型出現(xiàn)，財(cái)務(wù)的信息化建設(shè)從原有的核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇停赃_(dá)到能夠具備科學(xué)有效的數(shù)據(jù)，力求做到最大化服務(wù)各大高校。但是，目前高校財(cái)務(wù)信息化工作的發(fā)展大都在核算層次停滯，而管理工作環(huán)節(jié)有待完善且作用微弱。另外，諸多高校的各部門信息化建設(shè)呈現(xiàn)自成體系的局面，由此造成及時(shí)共享信息困難，更新整合信息不及時(shí)。因其缺失完整性與系統(tǒng)性，通常會(huì)使相關(guān)部門間的工作溝通不到位，銜接工作比較差。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

首先，部分高校領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)管理人員從人情角度出發(fā)，對(duì)一些違背財(cái)務(wù)規(guī)定或者財(cái)務(wù)制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表示默認(rèn)，進(jìn)而致使會(huì)計(jì)核算喪失自身的監(jiān)督職能。

然后，高校內(nèi)部審計(jì)制度不健全以及審計(jì)的機(jī)制有些不夠完善，從而造成內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能不能夠有效發(fā)揮，一些高校審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)能力有待提升，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，從而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作不能有效勝任，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作往往是形式主義，不能很好履行其審計(jì)監(jiān)督職能。

最后，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督控制不夠的另一主要因素為外部監(jiān)管缺失。長(zhǎng)期以來，上級(jí)教育部門與各級(jí)財(cái)政部門對(duì)所撥資金使用的跟蹤檢查缺乏關(guān)注，而單純重視高校撥款進(jìn)度管理，導(dǎo)致高校違規(guī)使用資金不能夠及時(shí)得以糾正與有效監(jiān)督，從而使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作較紊亂，經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)困難。

（3）預(yù)算編制不科學(xué)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要部分則是預(yù)算控制，各級(jí)財(cái)政撥款、各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)收入及其它收入構(gòu)成了高校財(cái)務(wù)預(yù)算資金。高校預(yù)算環(huán)節(jié)的問題主要為四點(diǎn)：

第一，不科學(xué)的預(yù)算編制方法，部分高校確定當(dāng)年的預(yù)算數(shù)大多依舊沿用 “上年基數(shù)+本年增長(zhǎng)=本年預(yù)算數(shù)”預(yù)算編制方式，缺乏科學(xué)論證，主要表現(xiàn)為缺失量化的研究分析。第二，在執(zhí)行預(yù)算時(shí)缺少嚴(yán)肅性與剛性，調(diào)整預(yù)算較隨意，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算超支的狀況，從而造成喪失預(yù)算控制的局面。第三，相關(guān)的預(yù)算跟蹤、分析、評(píng)價(jià)體系未建立，這對(duì)于精準(zhǔn)研究與評(píng)價(jià)每個(gè)學(xué)院、部門資金使用效益與執(zhí)行的預(yù)算經(jīng)費(fèi)極為不利。第四，預(yù)算編制過程缺乏公開性且時(shí)間較快，從而造成高校預(yù)算未能夠客觀、真實(shí)、全面的對(duì)高校財(cái)務(wù)收支狀況加以反映，對(duì)高校工作未來的發(fā)展方向缺乏有效指導(dǎo)，從而為一些給不法分子留出徇私枉法的空間。

（4）高校財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升，內(nèi)部控制行為缺乏規(guī)范

高校財(cái)務(wù)管理職能正在由原有的核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?，學(xué)校管理工作中不斷增大的資金數(shù)額也在更高要求著財(cái)務(wù)管理工作者面臨嶄新任務(wù)。另外，部分高校財(cái)務(wù)核算人員存在培訓(xùn)不充分，業(yè)務(wù)能力弱，甚至部分財(cái)務(wù)高管人員缺少財(cái)務(wù)知識(shí)，這樣的人員任職管理模式已嚴(yán)重違背當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展需求；會(huì)計(jì)核算中存在口徑不一致，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算存在有松有緊，由此，在基礎(chǔ)核算中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性監(jiān)督缺失。

財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部分工缺乏合理性，設(shè)立的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作流程更是不科學(xué)，稽核崗位缺少專人負(fù)責(zé)，未設(shè)置相互的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)資金支付業(yè)務(wù)的處理更是馬馬虎虎，缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制崗位責(zé)任的重點(diǎn)。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的強(qiáng)化對(duì)策建議

（1）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)高校內(nèi)部紀(jì)檢審工作

需要于內(nèi)部設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門，主要職責(zé)為高校財(cái)務(wù)管理的事前防范與事中的控制工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作中的薄弱部分，有針對(duì)性的開展校內(nèi)各部門間不定期或定期的財(cái)務(wù)檢查，并且給與糾正，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，高校可根據(jù)情況由靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)審計(jì)。由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)椴扇∈虑啊⑹轮泻褪潞髮徲?jì)相結(jié)合的方法。對(duì)于被審計(jì)部門運(yùn)行的內(nèi)部控制制度運(yùn)情形及內(nèi)部控制制度過程中存在的缺陷，提出有效的改進(jìn)意見，最大化減少內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。此外，建立完善內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系中的評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度，評(píng)價(jià)與監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行狀況。

其次，強(qiáng)化紀(jì)檢審主體監(jiān)督職能，從部門管理，職責(zé)分工，業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督，確保決策權(quán)，執(zhí)行權(quán)，監(jiān)督權(quán)即相互制約又相互協(xié)調(diào)不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，根據(jù)內(nèi)部工作相關(guān)內(nèi)容，診斷現(xiàn)狀，梳理流程，明確環(huán)節(jié)，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立健全管理制度，并提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

（2）不斷優(yōu)化預(yù)算管理

高校日常工作的關(guān)鍵依據(jù)與前提則是高校的財(cái)務(wù)預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制工作則是控制學(xué)校年度中全部經(jīng)濟(jì)行為。當(dāng)前階段，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，從而財(cái)務(wù)工作者要進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)能力；高校編制預(yù)算過程中要重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制和資產(chǎn)配合是否相結(jié)合，與具體工作是否相結(jié)合，是否按照批復(fù)額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無預(yù)算，超預(yù)算支出，是否遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和學(xué)校財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，經(jīng)費(fèi)支出規(guī)范，審批手續(xù)是否完善，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是否完善。明確項(xiàng)目預(yù)算是否科學(xué)準(zhǔn)確，立項(xiàng)論證是否充分，可行等問題。對(duì)比每個(gè)院系部門預(yù)算匯總與校級(jí)預(yù)算匯總，并分析其間的相關(guān)問題，設(shè)立預(yù)算評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用計(jì)算機(jī)與財(cái)務(wù)軟件，跟蹤每個(gè)院系部門的經(jīng)費(fèi)開支狀況，把握經(jīng)費(fèi)開支與結(jié)余狀況，及時(shí)解析評(píng)價(jià)考核的結(jié)果，充分顯示剛性預(yù)算，一旦年度預(yù)算確定，務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意更改、調(diào)整。

（3）設(shè)置完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

將現(xiàn)代化管理辦法與高科技網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用至高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，有利于及時(shí)精準(zhǔn)的呈現(xiàn)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，為高校決策層做出精確的抉擇給與財(cái)務(wù)依據(jù)，確保高校的各項(xiàng)工作能夠順利開展。因此，高校應(yīng)該有效運(yùn)用學(xué)校內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)信息資源，設(shè)置行之有效的財(cái)務(wù)管理信息資源平臺(tái)，全方位提升高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理與控制的功效。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括單位層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。單位層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)側(cè)重對(duì)單位控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，應(yīng)全面考慮學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策，執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，關(guān)注主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)側(cè)重對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)，重點(diǎn)內(nèi)容包括：預(yù)決算管理，資產(chǎn)管理，債務(wù)管理，收支管理，合同管理，采購管理，工程項(xiàng)目管理，科研項(xiàng)目管理，財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目管理等方面的內(nèi)部管理情況。

（4）強(qiáng)化培養(yǎng)復(fù)合型人才，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)

實(shí)施高校信息化建設(shè)，需要財(cái)會(huì)工作者具備扎實(shí)的工作態(tài)度，熟知信息管理與計(jì)算機(jī)技術(shù)等知識(shí)。另外，要定時(shí)組織高校財(cái)務(wù)工作者培訓(xùn)、學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)與信息管理知識(shí)，培養(yǎng)出高素質(zhì)的復(fù)合型人才，從而全方位提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍水平，營(yíng)造出良好的財(cái)務(wù)信息化內(nèi)控環(huán)境。

結(jié)束語

當(dāng)前高等教育體制處于不斷的改革與發(fā)展中，特別是在取得高校多元化資金來源時(shí)，這將對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作提出更深層次的要求。因此，高校管理層與財(cái)務(wù)工作者務(wù)必與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理觀念，從實(shí)際出發(fā)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)作用，善于運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)，不斷進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的健全完善，保障財(cái)務(wù)管理工作能夠科學(xué)有序的展開，從而促進(jìn)高校的財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)不斷提升。

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