完善我國個人所得稅的建議

王蕾

個人所得稅具有收入再分配功能，十八屆三中全會提出“逐步建立綜合s分類相結(jié)合的令人所得稅裁。”這一要求是延續(xù)7以往中央文件的表述，相關(guān)方案設(shè)計中應(yīng)根據(jù)令人所得稅征收對象與其他居民群體的收入差距、具體家庭的負(fù)擔(dān)能力、瞻養(yǎng)狀況、購房按揭因素等實際情況來確定征收標(biāo)準(zhǔn)，以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。但是，盡管我國令人所得稅歷經(jīng)數(shù)次改革，但依然存在公平缺失的狀況。本文基于公平原則來研究解決我國個人所得稅的建議。

個人所得稅 公平 收入分配 稅制模式 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

2011 年我國個人所得稅改革，完成對工資薪金所得起征點，稅率結(jié)構(gòu)等調(diào)整。此次改革，在一定程度上緩解了我國個人所得稅制本身存在的一些問題，也開啟了全面稅制改革的序幕，但我國個人所得稅改革之路仍然很長。我國個人所得稅改革必須結(jié)合國情，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革原則，借鑒國外一些發(fā)達(dá)國家個人所得稅改革的成功經(jīng)驗，進一步強化我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的個人所得稅體系，才能積極有效的發(fā)揮個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配的功能。

完善個人所得稅稅制模式

借鑒國外經(jīng)驗，我國在個人所得稅方面應(yīng)考慮實行混合所得稅制模式，逐步實行分類與綜合相結(jié)合。按照混合所得稅制模式，需要對不同收入所得進行合理分類。對于勞動所得和經(jīng)常性所得納入綜合所得按年課征；對于投資所得和非經(jīng)常性所得納入分類所得按階段征收。

合理設(shè)計個人所得稅稅制要素

擴大征收范圍，增加財產(chǎn)項目的課稅。我國個人所得稅制改革應(yīng)該在現(xiàn)行分類所得稅制模式下，逐步擴大征收范圍，增加財產(chǎn)項目的課稅。一是減少現(xiàn)行個人所得稅優(yōu)惠項目。二是將更多財產(chǎn)性的收入按項目納入個人所得稅征收范圍。對臨時性、偶然性、贈與性的財產(chǎn)所得。對于個人的高額財產(chǎn)收入應(yīng)該考慮納入個人所得稅的應(yīng)稅所得。

推行家庭費用扣除，減少低收人家庭稅收。我國現(xiàn)行個人所得稅是對個人所得進行課稅，應(yīng)該考慮增加以家庭為單位課稅，減征低收人家庭的個人所得稅。深化個人所得稅改革，應(yīng)綜合考慮家庭負(fù)擔(dān)，依據(jù)婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)、贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女人數(shù)等因素制定家庭費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)稅負(fù)公平。在稅率設(shè)計上可以考慮將工資薪金所得的七級超額累進稅率降到五級超額累進稅率，最高稅率由45%降低到35%，平均稅率維持在20%-25%。對比個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的稅負(fù)，在橫向上體現(xiàn)稅負(fù)公平。對于畸高收入者，可以借鑒美國經(jīng)驗，采用“累進消失”的稅率結(jié)構(gòu)，對納稅人應(yīng)稅所得超過一定數(shù)額時不再適用超額累進稅率，而適用特定的比例稅率。

完善個人所得稅的征管體系

建立科學(xué)全面的稅收信息系統(tǒng)。完善個人所得稅征收管理體系，基礎(chǔ)工作是建立科學(xué)的稅收信息系統(tǒng)。一是以計算機為依托，建立全國稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)在線納稅登記、申報、征收及信息存檔工作。二是加強對稅源控制，構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)的個人納稅信息共享系統(tǒng)。

完善個人所得稅雙向申報納稅制度。完善代扣代繳制度，要求扣繳人全員全額明細(xì)申報，包括扣繳單位納稅總體情況，扣繳單位納稅人納稅明細(xì)情況。首先，建立完整的代扣代繳義務(wù)人檔案，直接掌握扣繳人和納稅人的實際情況，以便進行源泉控制；然后，規(guī)范扣繳人明細(xì)申報程序，完善代扣代繳法律規(guī)定，督促扣繳人使用正確的扣稅憑證。

建立嚴(yán)格的處罰與約束機制。我國現(xiàn)行稅收征管法對個人所得稅偷稅漏稅的處罰力度較輕，主要是罰款和滯納金處罰。因此深化改革個人所得稅必須加強對偷稅漏稅的處罰，建立嚴(yán)格的處罰與約束機制。完善法律相關(guān)處罰規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對于納稅人非故意錯報情形，可以從輕處罰或予以警告，要求其改正。

規(guī)范個人所得稅的外部環(huán)境

建立個人財產(chǎn)實名登記制度。建立個人財產(chǎn)實名登記制度，不但在所有銀行之間聯(lián)網(wǎng)實行個人儲蓄存款實名制，還應(yīng)該進行銀稅聯(lián)網(wǎng)，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。在存款實名制基礎(chǔ)上，對個人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)等財產(chǎn)以及汽車等消費品也實行實名登記制度。

改革現(xiàn)金管理制度。改革現(xiàn)金管理制度，控制現(xiàn)金使用范圍和規(guī)模，大力推行信用卡制度或者支票結(jié)算制度。減少賬戶外現(xiàn)鈔的流動，強化個人收入銀行結(jié)算制度，促使個人收入顯性化和稅源透明化。同時，建立銀稅一體化信息管理系統(tǒng)，金融部門與稅務(wù)部門通過計算機聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和信息共享，開拓稅務(wù)部門核實個人收入真實性的渠道。

總之，個稅改革不能局限于小修小補，從公平視角來看，應(yīng)該結(jié)合我國國情，順應(yīng)國際趨勢，適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展，深化個人所得稅改革，充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的重要作用，增進社會的和諧與公平。