我國企事業(yè)單位審計工作的問題與創(chuàng)新

潘小霞

在新常態(tài)、新經(jīng)濟(jì)形勢下，我國各行各業(yè)企事業(yè)單位面臨審計工作創(chuàng)新挑戰(zhàn)與機(jī)遇，如何建設(shè)好審計制度、優(yōu)化審計模式、把握審計質(zhì)量成為關(guān)鍵，本文專門以建筑行業(yè)為例，探討了他們在當(dāng)下審計工作中所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)、指出問題，并結(jié)合具體案例給出企業(yè)審計工作的創(chuàng)新發(fā)展策略。

審計工作 建筑企業(yè) 問題

創(chuàng)新 竣工結(jié)算審計質(zhì)量控制

我國建筑企業(yè)單位內(nèi)部審計工作發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

（1）現(xiàn)狀

在新常態(tài)下，我國建筑行業(yè)已經(jīng)跨人新時代，基本樹立了牢固的、扎實的創(chuàng)新、綠色、協(xié)調(diào)、開發(fā)與共享發(fā)展體系，并厚植發(fā)展優(yōu)勢，大跨步進(jìn)入改革期。結(jié)合現(xiàn)實中建筑行業(yè)與房地產(chǎn)市場發(fā)展態(tài)勢，本文就總結(jié)出以下兩點行業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展現(xiàn)狀。

1.按照國家統(tǒng)計局相關(guān)數(shù)據(jù)，從2015年開始全國建筑業(yè)總產(chǎn)值在190000億元左右，房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)增速放緩，其年增長量在2.3%左右。目前（2017年）全國建筑業(yè)房屋施工建筑總面積在125億m'左右，這一數(shù)字照比2016年降低了0.8%，比2015年降低了1.2%，而在房屋新開工面積上則相比2014年降低巧%左右，這說明國家的房地產(chǎn)投資增速正處于明顯回落狀態(tài)，對于建筑行業(yè)而言，他們的審計工作內(nèi)容與工作量也發(fā)生了較大變化。

2.“營改增”時代的到來也預(yù)示著國家稅制改革已經(jīng)大跨步向前邁進(jìn)，從2016年5月1日開始，國家建筑行業(yè)的增值稅稅率已經(jīng)變化為11%，相比之前增加了7.4%，這一大幅度的數(shù)字變化對于眾多建筑企業(yè)而言無疑是一場巨大的挑戰(zhàn)，優(yōu)勝劣汰法則在建筑行業(yè)中將變得更加嚴(yán)苛。所以對于建筑企業(yè)來說，他們必須要重新審視自己的財務(wù)管理與審計工作內(nèi)容，盡可能規(guī)避各方面經(jīng)營管理風(fēng)險，從資金風(fēng)險、招投標(biāo)、施工、安全保障與質(zhì)量控制等多方面來實現(xiàn)審計工作強(qiáng)化，滿足審計質(zhì)量控制要求，為企業(yè)能夠在市場中持續(xù)生存下去提供多方保障。

（2）存在問題

結(jié)合上文所描述現(xiàn)狀可以看到，國內(nèi)建筑企業(yè)審計工作必然在多個方面存在現(xiàn)實問題，這些問題也必然會影響到他們的未來經(jīng)濟(jì)效益與健康發(fā)展。

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性與客觀性

當(dāng)前許多建筑企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)嚴(yán)重缺乏獨立性與客觀性。舉例來說，許多建筑企業(yè)將審計機(jī)構(gòu)設(shè)置于財務(wù)部門中，專門負(fù)責(zé)監(jiān)察、紀(jì)檢、法律合署辦公工作，屬于企業(yè)財務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)。根據(jù)不完全統(tǒng)計，全國所有建筑企業(yè)中單獨設(shè)置審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)不足40%，由于缺乏獨立性，所以許多審計工作無法做到真實客觀，其可發(fā)揮的審計有效性與客觀性也有待商榷。正常來講，審計機(jī)構(gòu)是必須獨立的，這樣才能確保他們對企業(yè)進(jìn)行多層次、全過程的審計監(jiān)督與審計內(nèi)容協(xié)調(diào)，但某些企業(yè)的這種審計機(jī)構(gòu)附屬性設(shè)置則嚴(yán)重影響了其機(jī)構(gòu)價值的增值效用，而業(yè)務(wù)管理方面也被企業(yè)董事會所約束，其內(nèi)部審計客觀性又一次被掩蓋，無法有效凸顯內(nèi)部審計的報告層次與發(fā)展優(yōu)勢。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏規(guī)范化體系

當(dāng)前國內(nèi)的諸多建筑企業(yè)會建立圍繞企業(yè)規(guī)范的單項審計工作制度，它遵循《審計檔案管理方法》、《內(nèi)部審計工作規(guī)定》等等，若要遵守這些規(guī)范就要求建筑企業(yè)必須擁有良好的審計規(guī)范化體系和職業(yè)道德操守，這樣才有利于企業(yè)后續(xù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建科研審計等等專項審計制度工作的有效開展。但實際上，許多建筑企業(yè)由于疏忽了這一方面的工作重要性，并沒有建立專門的特派審計組，也沒有相應(yīng)的管理、考核辦法，無法實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度的有效遵守與實施，從某種程度上忽略了審計規(guī)范化體系建設(shè)的完善性與約束性。而從另一方面來看，目前許多建筑企業(yè)沒有指定一套規(guī)范化的審計質(zhì)量相關(guān)制度，所以他們在面對建筑項目的審計質(zhì)量控制問題方面往往是束手無策。因此建筑企業(yè)在未來應(yīng)該思考如何構(gòu)建一套完善的審計質(zhì)量控制辦法，并加強(qiáng)后續(xù)審計制度與審計結(jié)果公示制度，即構(gòu)建適合于行業(yè)自身發(fā)展的《建筑行業(yè)審計質(zhì)量控制手冊》。

我國建筑企業(yè)單位內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新發(fā)展策略

建筑企業(yè)作為我國國家發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，其內(nèi)部審計工作機(jī)制也要跟進(jìn)時代發(fā)展，做到與時俱進(jìn)、始終保持創(chuàng)新發(fā)展?fàn)顟B(tài)，逐步滿足內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)健全，推動機(jī)構(gòu)適應(yīng)新常態(tài)、新經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變，最大限度提升建筑企業(yè)本身的經(jīng)營管理效益與發(fā)展質(zhì)量。為此，本文也提出了幾點基于建筑企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展策略。

（1）健全化建筑企業(yè)內(nèi)部審計制度

建筑企業(yè)一定要遵照國家國資委、審計署相關(guān)部門工作部署來健全、完善自身內(nèi)部審計制度。具體來講，建筑企業(yè)應(yīng)該全面執(zhí)行《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》體系相關(guān)要點，明確審計機(jī)構(gòu)職責(zé)及管轄權(quán)利范圍，為企業(yè)內(nèi)部審計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保證審計工作的專業(yè)化高水平。再者，建筑企業(yè)的內(nèi)部審計底稿一定要遵循細(xì)致性、嚴(yán)肅性基本原則，保證審計業(yè)務(wù)的實施標(biāo)準(zhǔn)化，同時充分夯實審計證據(jù)，做到審計評價全面、客觀、公正。而在新常態(tài)下，建筑企業(yè)也要多多借鑒其它行業(yè)企業(yè)管理策略，結(jié)合自身需求思考重新制定審計工作高度，提出審計工作新要求與新標(biāo)準(zhǔn)，保證自身企業(yè)內(nèi)部各個管理業(yè)務(wù)部門的相互協(xié)作良好，實現(xiàn)對內(nèi)部審計制度的有效完善與修訂。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)優(yōu)質(zhì)建設(shè)

建筑企業(yè)應(yīng)該在保證完善審計機(jī)構(gòu)設(shè)置保障基礎(chǔ)之上，強(qiáng)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的優(yōu)質(zhì)化建設(shè)。要結(jié)合企業(yè)董事會、監(jiān)事會等等上層結(jié)構(gòu)來共同探討企業(yè)責(zé)任分配問題，最好實施三權(quán)分立，在董事會下設(shè)立專門的審計委員會，首先保證審計部門的獨立性。然后再結(jié)合內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實際工作內(nèi)容來實現(xiàn)對審計工作內(nèi)容的真正、準(zhǔn)確監(jiān)督，發(fā)揮獨立審計部門的應(yīng)有作用。從根本上保障審計部門審計工作客觀性，這樣才能做到對企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的有效管理和準(zhǔn)確考核。

（3）創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式

傳統(tǒng)建筑企業(yè)在自身內(nèi)部審計工作模式方面創(chuàng)新性不足，這讓企業(yè)缺乏了審計工作長久活力。由于傳統(tǒng)審計模式僅僅注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，所以其所獲得的審計結(jié)果也相對單一，無法滿足企業(yè)的綜合多元化發(fā)展需求。從現(xiàn)實發(fā)展來看，當(dāng)前建筑企業(yè)還應(yīng)該主推產(chǎn)品項目質(zhì)量審計與經(jīng)濟(jì)審計，然后思考風(fēng)險審計，逐漸擴(kuò)大審計類型及審計監(jiān)管范圍，最終實現(xiàn)審計工作的全面覆蓋。當(dāng)然，在該過程中審計工作人員也必須做到自身水平不斷提高，明確企業(yè)風(fēng)險控制相關(guān)要點，結(jié)合企業(yè)管理結(jié)構(gòu)及資源實際狀況進(jìn)行審計工作內(nèi)容合理優(yōu)化，保證且有管理制度逐步健全。為此，建筑企業(yè)還需要不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計新模式，例如加入全過程監(jiān)督企業(yè)運(yùn)用狀況審計、分階段落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，結(jié)合創(chuàng)新審計模式豐富健全自身的全方位審計體系，保證企業(yè)發(fā)展始終處于可操控范圍內(nèi)。當(dāng)然，企業(yè)也需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計管理之于企業(yè)綜合管理保駕護(hù)航的積極作用，改變企業(yè)原有的離任經(jīng)濟(jì)審計模式，而逐漸拓展到全面經(jīng)濟(jì)審計職能范圍內(nèi)，保證審計工作內(nèi)容、時間安排到位，并嚴(yán)格遵循應(yīng)審盡審的基本原則。嚴(yán)格來講，傳統(tǒng)企業(yè)的事后審計雖然也能起到一定監(jiān)督作用，但它卻不能改變?nèi)魏维F(xiàn)狀，而當(dāng)前的審計工作則應(yīng)該做到動態(tài)化，貫穿于事前、事中與事后，構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部專項審計項目，并做到不定期、不定范圍的企業(yè)自查與專項審計工作，如此操作才能最準(zhǔn)確、最快發(fā)現(xiàn)企業(yè)中可能潛藏的諸多不利風(fēng)險，結(jié)合審計操作實現(xiàn)風(fēng)險及時防控，全面提高審計工作的時效性。

（4）完善落實責(zé)任審計追責(zé)機(jī)制

最后建筑企業(yè)必須要做到完善落實基于責(zé)任審計的追責(zé)機(jī)制，并大力推廣該機(jī)制，在實踐操作中不斷優(yōu)化其機(jī)制整改力度，并對其審計結(jié)果進(jìn)行客觀評價?？紤]到建筑企業(yè)本身所涉及領(lǐng)域比較多，工作要點非常繁多，所以完善落實責(zé)任追責(zé)機(jī)制是很有必要的，因為它能夠?qū)崿F(xiàn)對審計監(jiān)督的有效強(qiáng)化，也能在一定程度上分析、總結(jié)問題，并抓住工作重點，為企業(yè)羅列各個環(huán)節(jié)的重點突出問題，實現(xiàn)對企業(yè)實施項目中難點、熱點的有效把握，保證審計工作有針對性、有深度且有成效。在建筑企業(yè)中，一定要結(jié)合責(zé)任追責(zé)機(jī)制來落實成果，并配合審計結(jié)果來整改企業(yè)管理相關(guān)舉措，發(fā)揮獎懲機(jī)制功能效用，做到獎懲分明。當(dāng)然，建筑企業(yè)也應(yīng)該圍繞審計結(jié)果建立審計報告公開制度，公布企業(yè)項目產(chǎn)品關(guān)鍵信息，保證自身審計管理工作順利推進(jìn)。

案例分析

建筑企業(yè)必須要做到產(chǎn)品質(zhì)量第一，所以審計質(zhì)量控制應(yīng)該成為他們審計工作乃至整體工作的生命線，這里以某建筑企業(yè)的建筑工程項目為例，簡單探討了他們在項目竣工結(jié)算過程中審計質(zhì)量的創(chuàng)新控制措施。

（1）某建筑企業(yè)工程項目概述

某建筑企業(yè)2017年施工完成了一項民用建筑工程，在竣工計算期間要進(jìn)行工程項目審計，解決在施工中已經(jīng)出現(xiàn)的設(shè)計變更、工程量清單漏項以及工程質(zhì)量等等問題。在竣工結(jié)算審計工作中，他們就遭遇了委托審計合同約定責(zé)任與義務(wù)不明確、委托審計付費模式不合理、審計費用承擔(dān)方式弊端等等現(xiàn)實問題，究其原因還是因為該工程項目在竣工后所存在的竣工結(jié)算審計信息不對稱問題所造成，所以該建筑企業(yè)必須要針對該工程項目進(jìn)行結(jié)算竣工審計質(zhì)量優(yōu)化，以求解決上述問題。

（2）某建筑企業(yè)工程項目的竣工結(jié)算審計質(zhì)量創(chuàng)新控制策略

從狹義角度來看，竣工結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量應(yīng)該成為建筑企業(yè)所最為關(guān)注的環(huán)節(jié)，因為它關(guān)系到企業(yè)的收尾工作與整體效益收入進(jìn)度，所以竣工結(jié)算質(zhì)量必須保證高水平，如此才能減少審計風(fēng)險。某建筑企業(yè)為了做到這一點，采取了以下兩點做法。

1.加強(qiáng)對建設(shè)工程施工合同的質(zhì)量控制

為了保證解決竣工結(jié)算審計問題，該建筑企業(yè)希望加強(qiáng)對建設(shè)工程施工合同的有效質(zhì)量控制。重新審批了合同的合法性與審批手續(xù)的完備健全性，然后對合同雙方的責(zé)任權(quán)益失衡狀態(tài)進(jìn)行了重新權(quán)衡，希望做到重新審計制約，明確其合同法律責(zé)任以達(dá)到補(bǔ)救某些合同缺陷，避免在竣工決算審計工作中再次發(fā)現(xiàn)歧義，影響溝通。

再一點，該企業(yè)采取了特殊約定方法來制約已經(jīng)發(fā)生于竣工結(jié)算審計工作中的施工單位不良行為，懲罰某些工程審減額超過20%的施工單位在3-5年不可承包本單位工程項目，并將其中的10%作為審計費用由施工單位承擔(dān)，由此也是對結(jié)算竣工審計質(zhì)量起到有效保障作用。為了進(jìn)一步強(qiáng)化審計質(zhì)量，該企業(yè)還結(jié)合竣工結(jié)算審計相關(guān)內(nèi)容復(fù)數(shù)了合同價款組成明細(xì)，清晰化了竣工結(jié)算審計關(guān)鍵數(shù)據(jù)，也是對審計工作質(zhì)量的一種間接優(yōu)化。

2.加強(qiáng)對竣工結(jié)算審計費用的精算

該建筑企業(yè)加強(qiáng)了對竣工結(jié)算審計費用的精算。他們意識到不能僅僅按照審減額提成來約束竣工結(jié)算審計質(zhì)量，還應(yīng)該結(jié)合當(dāng)?shù)卣?，順?yīng)當(dāng)?shù)貙徲嬍袌鲆?guī)范要求來制定一個相對動態(tài)的竣工結(jié)算審計計費方式。按照當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況首先制定一個折扣系數(shù)，這里假設(shè)其系數(shù)為0.04，則給出以下竣工結(jié)算審計計費公式為：

審計費用=折扣系數(shù)0.04*Ln審定后金額+（施工單位送審計金額-審定后金額）*按審減額提取的比例系數(shù)

結(jié)合上述計算公式對該建筑企業(yè)工程項目的竣工結(jié)算金額進(jìn)行計算，可有效提取其中審計費用，保證審計質(zhì)量優(yōu)化，也保證工程項目中各個主體都能明晰自身利益，提高審計結(jié)果的公平公正性。

總結(jié)

總而言之，我國企事業(yè)單位應(yīng)該積極把握審計工作內(nèi)容，通過理論實踐有效指出其中所存在的現(xiàn)實問題，并給出創(chuàng)新審計工作策略，保證審計質(zhì)量優(yōu)質(zhì)的同時也嚴(yán)格遵循科學(xué)化發(fā)展規(guī)律，保證企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)建設(shè)的長久化良性發(fā)展。

[1]姜風(fēng).淺究我國企事業(yè)單位審計工作的問題與創(chuàng)新[J].中國外資（下半月），2012（12）：257.