小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬分配機(jī)制探究

王東霞

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)持續(xù)增長(zhǎng)。但是，非執(zhí)業(yè)人員數(shù)量大于執(zhí)業(yè)人員數(shù)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員短缺情況日益突出，已經(jīng)成為制約其持續(xù)發(fā)展的最主要因素，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常面臨無(wú)人可招、無(wú)人可用的局面。

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬分配現(xiàn)狀

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過(guò)程中受制于規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略定位、人力資源與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等眾多因素影響，薪酬分配機(jī)制受到了不同程度的限制。

（1）受制于規(guī)模因素

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多（約占全部事務(wù)所數(shù)量的97%），但收入僅占全部行業(yè)收入的30%左右。

（2）受制于風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)能力

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于審計(jì)客戶數(shù)量少，無(wú)法形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，經(jīng)營(yíng)成本難以降低，使其在審計(jì)“交易”的契約中處于被動(dòng)地位，只能通過(guò)“低價(jià)攬客”和“壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”在競(jìng)爭(zhēng)中贏取客戶。

（3）受限于戰(zhàn)略定位與人力資源

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因歷史原因，市場(chǎng)定位模糊，市場(chǎng)拓展意識(shí)不強(qiáng)，客戶獲取方式局限于行政指派或行政壟斷；同時(shí)審計(jì)人員知識(shí)識(shí)結(jié)構(gòu)單一，年齡老化及人才流失等諸多因素的影響，使小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)仍以審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)資等傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為主，而在新業(yè)務(wù)拓展、高水平審計(jì)人員引進(jìn)、差異化服務(wù)產(chǎn)品等方面存在障礙。

（4）受限于簡(jiǎn)單的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

大部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制，股東數(shù)量較少，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被少數(shù)股東控制，利潤(rùn)分配基于一般企業(yè)的按照出資比例的“資合”單一利潤(rùn)分配機(jī)制，收益整體傾向于主要股東或合伙人團(tuán)隊(duì)分配，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的底薪及微薄的績(jī)效獎(jiǎng)金與付出的勞動(dòng)明顯不匹配，導(dǎo)致人才流失現(xiàn)象非常明顯。

薪酬分配存在的問(wèn)題

（1）風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)不足

審計(jì)服務(wù)是一種無(wú)形的智力知識(shí)產(chǎn)品，具有需求廣泛的社會(huì)性及產(chǎn)品質(zhì)量難以準(zhǔn)確識(shí)別與評(píng)估的顯著特征。審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的市場(chǎng)機(jī)會(huì)來(lái)源于法律的強(qiáng)制規(guī)定和市場(chǎng)的主動(dòng)需求。同時(shí)審計(jì)產(chǎn)品廣泛的社會(huì)屬性也決定了審計(jì)質(zhì)量的控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬分配必須考慮事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的法律責(zé)任。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬分配機(jī)制中，未設(shè)置相應(yīng)的體現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的薪酬分配關(guān)鍵指標(biāo)。

（2）效率深度不夠

在審計(jì)客戶、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所均遵循既定的法律及執(zhí)業(yè)規(guī)則運(yùn)營(yíng)，不存在道德的逆向選擇及無(wú)意重大錯(cuò)報(bào)的前提下，無(wú)論吝戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力如何，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告適當(dāng)，三者之間的目標(biāo)就存在高度的一致。然而，受制于風(fēng)險(xiǎn)融合的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)客戶及其他與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的報(bào)告使用者的目標(biāo)存在明顯的沖突區(qū)域。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，由于系統(tǒng)性客戶較少，審計(jì)業(yè)務(wù)類型變得復(fù)雜多樣，造成小型事務(wù)所審計(jì)人員技能培訓(xùn)無(wú)法得到保證，專業(yè)勝任能力提升較慢。而且發(fā)展初期，審計(jì)人員數(shù)量較少，合伙人親自參與審計(jì)項(xiàng)目之中，事務(wù)所組織架構(gòu)相對(duì)扁平化，也使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬與晉升程序政策未能得以有效體現(xiàn)，無(wú)法體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)效率的特征。

（3）分配標(biāo)準(zhǔn)瑕疵

1.采用高比例的收入業(yè)務(wù)提成

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)激烈，如何能夠爭(zhēng)取較多客戶擴(kuò)大收入是事務(wù)所的管理層優(yōu)先考慮的問(wèn)題。為充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員的積極性，事務(wù)所采用高比例的收入業(yè)務(wù)提成政策，薪酬分配政策重點(diǎn)向“攬業(yè)務(wù)”傾斜。甚至在成立初期，將業(yè)務(wù)收入的40%-50%分配給業(yè)務(wù)承攬人員，而分配給從事具體審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員較低。

2.采用簡(jiǎn)單項(xiàng)目提成分配制

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閮?nèi)外部環(huán)境原因限制，在薪酬分配上通常采用“低基本工資+高項(xiàng)目提成”的單一分配方式。事務(wù)所將審計(jì)收入與執(zhí)業(yè)人員收入掛鉤，不能體現(xiàn)執(zhí)業(yè)人員的勞動(dòng)投入。部分項(xiàng)目勞動(dòng)投入少，但收費(fèi)可能并不高，項(xiàng)目委派存在挑肥揀瘦的狀況，影響了事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率。

3.按合伙人出資比例分配收益

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般合伙人（股東）人數(shù)較少，合伙人間利益相對(duì)較易協(xié)調(diào)，利益分配多以股份比例或約定比例進(jìn)行，較少對(duì)合伙人進(jìn)行考核，合伙人間長(zhǎng)期積累的利益分配沖突造成合伙人的流動(dòng)，加劇小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的不穩(wěn)定因素。

4.體現(xiàn)員工價(jià)值的內(nèi)容不足

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于內(nèi)外環(huán)境考慮，在人力資源上較難進(jìn)行大規(guī)模投入，對(duì)員工激勵(lì)往往通過(guò)增加工資福利、提高項(xiàng)目提成比例等方式進(jìn)行簡(jiǎn)單的外在性激勵(lì)，而對(duì)于教育培訓(xùn)、人才培養(yǎng)等內(nèi)在性激勵(lì)重視不夠。

（4）未達(dá)價(jià)值均衡

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，以快速增加業(yè)務(wù)收入為主要戰(zhàn)略目標(biāo)，未有效考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與項(xiàng)目質(zhì)量的控制風(fēng)險(xiǎn)，薪酬分配機(jī)制也未考慮審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量控制與服務(wù)效率提升的過(guò)程，分配標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)思維模式，向業(yè)務(wù)承攬高度傾斜。員工薪酬與激勵(lì)內(nèi)容單一，未有效考慮實(shí)現(xiàn)事務(wù)所目標(biāo)與體現(xiàn)員工價(jià)值方面，導(dǎo)致事務(wù)所整體發(fā)展及人力資源儲(chǔ)備受到限制，也造成部分審計(jì)人員流失。

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬分配改進(jìn)措施

（1）創(chuàng)建薪酬分配文化氛圍

薪酬設(shè)計(jì)制度改革的目的是為了激發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部活力，提高各方面人員的積極性，為實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的整體戰(zhàn)略服務(wù)。有些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然成立時(shí)間不長(zhǎng)，但部分人員具有長(zhǎng)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)，慣性思維使其無(wú)法在短期內(nèi)接受變革帶來(lái)的變化，特別是按照新的分配機(jī)制，部分人員的收入可能會(huì)發(fā)生減少。因此，為了保證薪酬改革制度的順利推行，創(chuàng)建良好的薪酬分配環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面要做好宣傳、思想工作，另一方面要采取特殊事項(xiàng)實(shí)行“特事特辦、新老劃斷”的方法。

（2）選擇基于活動(dòng)的分配標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)采用基于現(xiàn)狀、適當(dāng)超前的理念，合理選擇分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)，并與事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的具體活動(dòng)緊密聯(lián)系。隨著事務(wù)所人員增加和部門增多，逐步進(jìn)行分類、分級(jí)管理，同時(shí)適當(dāng)借鑒大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?，采用層?jí)化和結(jié)構(gòu)化的分配方式，結(jié)合目標(biāo)管理制度，加入考核評(píng)價(jià)內(nèi)容，對(duì)員工的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高業(yè)務(wù)人員的積極性。

（3）頂層分配機(jī)制調(diào)整

合伙人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心和關(guān)鍵人員，事務(wù)所應(yīng)優(yōu)先考慮合伙人的利益分配因素。有些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有合伙人較少，其評(píng)估所、稅務(wù)所、工程造價(jià)等實(shí)際由這少數(shù)合伙人實(shí)際控制。隨著合伙人人數(shù)的增加，一方面對(duì)合伙人的架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以滿足業(yè)務(wù)管理的需要，另一方面滿足法律監(jiān)管的需要。

（4）基層薪酬分配機(jī)制調(diào)整

有些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用簡(jiǎn)單的基本工資加項(xiàng)目提成的方式進(jìn)行薪酬分配，行政人員固定工資加年終績(jī)效工資分配，各項(xiàng)考核基本無(wú)法進(jìn)行。通過(guò)基層薪酬分配機(jī)制調(diào)整，對(duì)基層審計(jì)人員和行政后勤服務(wù)人員均采用結(jié)構(gòu)化的分配方式。既可避免將審計(jì)業(yè)務(wù)人員薪酬與業(yè)務(wù)項(xiàng)目掛鉤的不合理情況，又可增加工資項(xiàng)目的導(dǎo)向作用，促使審計(jì)業(yè)務(wù)人員自我學(xué)習(xí)、自我提升。這種結(jié)構(gòu)性的項(xiàng)目，也便于事務(wù)所有針對(duì)性的進(jìn)行考核和工資調(diào)整。

1調(diào)整事務(wù)所的組織架構(gòu)

為了提高工作效率，加強(qiáng)考核和避免職責(zé)交叉，配合薪酬分配機(jī)制改革，首先要對(duì)事務(wù)所的組織架構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)整，可采用所長(zhǎng)（主任會(huì)計(jì)師）負(fù)責(zé)制的內(nèi)部組織架構(gòu)，并根據(jù)業(yè)務(wù)情況明確部門和崗位職責(zé)。

2.人員工資的結(jié)構(gòu)化分解

對(duì)審計(jì)人員工資，將工資結(jié)構(gòu)拆分為基礎(chǔ)工資、技能工資、崗位工資、效益工資和其他工資。基礎(chǔ)工資按政府最低工資標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，且隨著政府最低工資標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整而調(diào)整，保證工資水平隨物價(jià)水平變化而變化；效益工資由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)項(xiàng)目人員發(fā)揮的作用結(jié)合項(xiàng)目工時(shí)綜合確定；其他工資根據(jù)特殊指標(biāo)（如缺勤、請(qǐng)假等）確定，在不同階段有不同內(nèi)容。

行政后勤服務(wù)人員工資結(jié)構(gòu)分解方法與業(yè)務(wù)人員基本相同，但行政人員的效益工資不容易界定。因此，考慮行政人員工作量與業(yè)務(wù)人員工作量存在一定的正相關(guān)因素，對(duì)行政人員的效益工資可采用業(yè)務(wù)人員效益附加的方式，即在業(yè)務(wù)人員效益工資的基礎(chǔ)上附加一定百分比，如5-10%的比例，作為行政人員的效益工資。對(duì)可以與工作量直接相關(guān)的工作崗位，按工作量發(fā)放效益工資。如司機(jī)，可按行車公里計(jì)算效益工資。

（5）突出價(jià)值體現(xiàn)深度

為充分調(diào)動(dòng)事務(wù)所全體人員的積極主動(dòng)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可有意識(shí)突出價(jià)值體現(xiàn)的深度，加大非物質(zhì)性薪酬激勵(lì)，采用多種形式增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)活力。比如：積極支持審計(jì)人員參加領(lǐng)軍人才評(píng)選，事務(wù)所全額負(fù)擔(dān)培訓(xùn)費(fèi)用；支持業(yè)務(wù)人員參加學(xué)歷教育；減少網(wǎng)絡(luò)后續(xù)教育數(shù)量，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)人員“走出去”培訓(xùn)，拓展視野；支持審計(jì)人員參加職稱、資格考試，實(shí)行考前帶薪休假，并為考試通過(guò)人員發(fā)放津貼；對(duì)每年評(píng)選的優(yōu)秀員工頒發(fā)證書(shū)和獎(jiǎng)金；組織員工旅游、文體活動(dòng)等，推動(dòng)事務(wù)所的團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

任何機(jī)制都不是一成不變的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展也在不斷變化，其薪酬制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行過(guò)程也應(yīng)及時(shí)根據(jù)情況予以調(diào)整，以充分調(diào)動(dòng)所有人員工作的積極性，促使小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康、快速的發(fā)展。