上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

由上表可見，越來越多的上市公司被爆出會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)信譽(yù)與形象嚴(yán)重受損，企業(yè)面臨信任危機(jī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提升。

HEP事件概述

HEP因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，收到監(jiān)管警示函，并于2017年7月31日晚上發(fā)布：“收到上交所發(fā)布的監(jiān)管警示函。2015-2016年存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，主要為銷售折扣計(jì)提，目前大致計(jì)算其金額差錯(cuò)大約在2.5億-3億元?！鄙辖凰硎荆陨蠒?huì)計(jì)差錯(cuò)顯現(xiàn)出HEP存在嚴(yán)重漏洞的內(nèi)部控制制度與管理風(fēng)險(xiǎn)，要求HEP立刻找出導(dǎo)致會(huì)計(jì)差錯(cuò)的本質(zhì)原因，核算出準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額，并明確其對(duì)之前披露的財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響，找到差錯(cuò)源頭并制定相關(guān)的追責(zé)措施。

2017年10月16日，HEP發(fā)表了《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，董事會(huì)成員以及高層管理人員自查發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)和原因，見下表：

對(duì)于此次出現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，HEP已經(jīng)對(duì)外表示，目前公司已經(jīng)采取一定的整改措施，后續(xù)也會(huì)進(jìn)一步將整改措施落實(shí)下去，對(duì)于以上涉及到的相關(guān)人員，公司內(nèi)部也會(huì)對(duì)其進(jìn)行一定的人事處分，如停止、調(diào)職、辭退等，對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)政策特別是銷售折扣以及收^確認(rèn)部分，會(huì)讓相關(guān)^員加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的政策也會(huì)強(qiáng)化執(zhí)行力度。HEP董事會(huì)也發(fā)表聲明，日后將會(huì)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)要求，完善公司內(nèi)部的相關(guān)管理制度的建設(shè)，明確公司各個(gè)部門職責(zé)分工，避免以上事情再次發(fā)生。

HEP的新聘審計(jì)機(jī)構(gòu)安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）就前述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)，也發(fā)表了對(duì)應(yīng)的前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的專項(xiàng)報(bào)告。

HEP事件分析

（1）公司層面

會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生既有客觀因素，也有主觀因素，比如：一是公司業(yè)務(wù)比較復(fù)雜；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于復(fù)雜，財(cái)務(wù)及審計(jì)師使用不當(dāng)；三是上市公司內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重的漏洞；四是上市公司高管人員有明顯想要操縱盈余的動(dòng)機(jī)等等。從HEP的發(fā)表的解釋公告可以得出，其會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的主要原因是：一是未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理；二是在處理銷售收入確認(rèn)時(shí)出現(xiàn)了錯(cuò)誤；三是公司內(nèi)控制度存在漏洞，即第2點(diǎn)和第3點(diǎn)原因。

（2）審計(jì)層面

財(cái)務(wù)信息本身的不確定性導(dǎo)致審計(jì)師難以把握而出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或者是審計(jì)、財(cái)務(wù)人員故意導(dǎo)致等等，都在一定程度上造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)HEP2015-2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表可以知道，HEP在2015-2016年年報(bào)公布之日的時(shí)間段內(nèi)，其財(cái)務(wù)總監(jiān)人員發(fā)生很多次的變化，前前后后共有4個(gè)人分別擔(dān)任此職務(wù)；2015年4月24日HEP發(fā)布《關(guān)于聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的公告》，其將變更原來聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由聘用了多年的華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，變?yōu)槭召M(fèi)較高的安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。財(cái)務(wù)總監(jiān)的頻繁更換，突然改聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大幅增加的審計(jì)費(fèi)用，不禁讓人好奇這其中的原因是否和后期被爆出的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)有直接的關(guān)系。從HEP出具的2016年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，以及安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在HEP被爆出重大會(huì)計(jì)出錯(cuò)之后，也并為更改之前做出的內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論以及內(nèi)部控制審計(jì)意見。這也從一定程度上說明了審計(jì)師對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)度，也會(huì)導(dǎo)致最終的審計(jì)失敗。

（3）市場(chǎng)層面

根據(jù)股票走勢(shì)可以發(fā)現(xiàn)，HEP于2017年7月27日發(fā)布公告正式復(fù)牌，但在復(fù)牌當(dāng)天大幅跳空低開，導(dǎo)致后面股價(jià)一蹶不振，足以見得重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)于HEP的影響不容小覷，需要引起重視。

結(jié)論與建議

不管是對(duì)于上市公司來說，還是擬IPO公司來說，會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以說是重大雷區(qū)。對(duì)于公司來說，如果出現(xiàn)了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，輕則影響公司上市進(jìn)程，重則可能對(duì)公司造成毀滅性的影響，甚至?xí)?gòu)成退市風(fēng)險(xiǎn)警示情形。所以，上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司內(nèi)部的治理，建立有效的內(nèi)部控制制度，使其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露起到促進(jìn)與監(jiān)督的作用，避免會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生；改善公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化獨(dú)立董事制度，設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)；合理把控公司的財(cái)務(wù)績(jī)效中的資產(chǎn)負(fù)債率，促進(jìn)證券市場(chǎng)的良好發(fā)展。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告的出現(xiàn)，表明該上市公司以前披露的年報(bào)存在遺漏或者虛假的地方，所以，審計(jì)師在審計(jì)的過程中，需要特別注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)中可能涉及的敏感項(xiàng)目，從而給出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，達(dá)到降低自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。審計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注三大方面：涉及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的、非經(jīng)常性損益的、關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

綜上所述，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的出現(xiàn)會(huì)使上市公司的會(huì)計(jì)信息變得不可靠和不真實(shí)，會(huì)給其帶來不好的經(jīng)濟(jì)后果，導(dǎo)致投資者無法做出正確的決策；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正報(bào)告的出現(xiàn)，還會(huì)折射出上市公司內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重問題、公司治理問題嚴(yán)重、高層人員內(nèi)部操縱等問題。所以，審計(jì)師在審計(jì)上市公司的時(shí)候，必須關(guān)注其存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)自身職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)，保持自身的嚴(yán)謹(jǐn)性與獨(dú)立性，不應(yīng)被社會(huì)歪風(fēng)邪氣所浸染，也不應(yīng)總以被審計(jì)企業(yè)提供虛假審計(jì)證據(jù)為借口推卸責(zé)任，對(duì)上市公司出現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)立即采取相應(yīng)的措施，使自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

作者簡(jiǎn)介：童瑤（1993.10一），女，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，上海大學(xué)碩士研究生在讀，研究方向：審計(jì)，公司治理。