企業(yè)聘用殘疾人工作稅收優(yōu)惠政策利用中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制研究

溫漢芝

政府為了更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，促進(jìn)廣大殘疾人工作和生活條件的改善，對(duì)保障殘疾職工的就業(yè)和生活起到了積極作用，從而發(fā)行聘用殘疾人員工作的一系列稅收優(yōu)惠政策。本文就企業(yè)在使用殘疾人員工作稅收優(yōu)惠政策中可能出現(xiàn)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并就相關(guān)防范措施進(jìn)行研究。

一、企業(yè)聘用殘疾人員工作稅收優(yōu)惠政策

（一）關(guān)于企業(yè)聘用殘疾人所得稅上的一系列優(yōu)惠政策

按照國(guó)家規(guī)定的法律、法規(guī)，企業(yè)實(shí)際支付給殘疾人員的工資可以在企業(yè)年底向稅務(wù)局主管部門(mén)報(bào)所得稅匯算清繳前據(jù)實(shí)扣除，并可以按支付給殘疾人員的工資100%加計(jì)扣除，減征企業(yè)所得稅收。與此同時(shí)，對(duì)按照規(guī)定企業(yè)實(shí)際聘用殘疾人的人數(shù)，由稅務(wù)局主管部門(mén)核定限額即征即退增值稅，規(guī)定取得的增值稅退稅收入的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。與此同時(shí)，各個(gè)地區(qū)不斷下發(fā)有關(guān)聘用殘疾人工作優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)殘疾人就業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（二）關(guān)于企業(yè)聘用殘疾人增值稅上的一系列優(yōu)惠政策

對(duì)聘用殘疾人的企業(yè)，由稅務(wù)局主管機(jī)關(guān)按企業(yè)實(shí)際聘用的上崗殘疾人數(shù)，限額即征即退增值稅。與此同時(shí)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)按月退還增值稅，當(dāng)月已交增值稅額不足退還的，可在當(dāng)年度（指納稅年度，下同）內(nèi)用以前月份已交增值稅扣減已退增值稅的余額中退還。

二、企業(yè)聘用殘疾人工作稅收優(yōu)惠政策中使用中出現(xiàn)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)聘用殘疾人就業(yè)被認(rèn)定福利企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)聘用殘疾人工作在企業(yè)所得稅、增值稅當(dāng)中，有著明顯的一系列政策優(yōu)惠，目的是促進(jìn)殘疾人生活及工作條件的改善，維護(hù)殘疾人的自身利益，為殘疾人提供生活保障，維護(hù)社會(huì)和諧。但是，企業(yè)聘用殘疾人時(shí)用人數(shù)需要達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的認(rèn)定后，方可申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，如：（1）依法與聘用的殘疾人簽訂了符合要求的的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且每位殘疾人在企業(yè)有實(shí)際到崗工作，并不是名義上的工作崗位。（2）聘用的殘疾人實(shí)際平均每月占企業(yè)在崗職工總?cè)藬?shù)的比例應(yīng)高于25%（包含25%），除此之外，實(shí)際聘用的殘疾人的人數(shù)要多于10人（含10人）?；蛘?，聘用的殘疾人實(shí)際平均每月占企業(yè)在崗職工總數(shù)的比例大于1.5%（含1.5%）小于25%（不含25%）但高于聘用殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的企業(yè).才能享受規(guī)定的所得稅一系列優(yōu)惠政策，但不得享受通知中第一條規(guī)定的一系列增值稅優(yōu)惠政策。（3）企業(yè)為聘用的每位殘疾人按當(dāng)?shù)厣绫＞忠?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納了四險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。（4）通過(guò)網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳等方式向聘用的殘疾人支付了當(dāng)?shù)匾?guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)的工資。（五）具有聘用殘疾人上崗工作的基本要求。

但在實(shí)際操作中，對(duì)于聘用殘疾人的企業(yè)被認(rèn)定福利企業(yè)往往難以落實(shí)，比如：殘疾人職工必須要有殘疾證、企業(yè)必須有無(wú)障礙工作場(chǎng)所等要求容易滿(mǎn)足也易核實(shí)和檢查，但對(duì)于殘疾人的聘用比例、崗位和真實(shí)性難以考證，比如：企業(yè)是否存在冒用他人殘疾證、虛假申報(bào)殘疾人上崗率和出勤率等不法行為取證困難.相關(guān)部門(mén)在監(jiān)管上存在漏洞，同時(shí)會(huì)出現(xiàn)相關(guān)部門(mén)認(rèn)定與企業(yè)存在分歧.因此難以分辨企業(yè)殘疾人的崗位、聘用比例及出勤率的相關(guān)真實(shí)關(guān)系.以上種種問(wèn)題都是企業(yè)容易忽略的地方，這也就加大了企業(yè)在招用殘疾人申請(qǐng)認(rèn)定福利企業(yè)時(shí)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)出現(xiàn)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（二）企業(yè)聘用殘疾人稅務(wù)應(yīng)用上的誤區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)

在聘用殘疾人時(shí)往往企業(yè)有認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)： 一、只有福利企業(yè)才可以享受工資加計(jì)扣除，二、工資加計(jì)扣除受聘用殘疾人數(shù)、比例的限制，三、所得稅預(yù)繳時(shí)就可以享受工資加計(jì)扣除，四、加計(jì)扣除殘疾人員工資等同于企業(yè)會(huì)計(jì)上的職工薪酬，五、現(xiàn)金發(fā)放工資也可以加計(jì)扣除，六、未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)也可以享受工資加計(jì)扣除，七、虧損企業(yè)不可以享受工資加計(jì)扣除，八、研發(fā)費(fèi)人員中殘疾人，已經(jīng)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不能按照規(guī)定享受殘疾人工資100%加計(jì)扣除優(yōu)惠。

因此，想要充分運(yùn)用聘用殘疾人稅收稅惠政策，就要認(rèn)真依據(jù)各相關(guān)條件進(jìn)行研讀并與相關(guān)部門(mén)及時(shí)溝通了解。但是，在實(shí)際工作中，一些企業(yè)由于不能透徹理解殘疾人聘用的政策，使得在稅收減免時(shí)出現(xiàn)很大的分歧，相應(yīng)的聘用殘疾人在運(yùn)用優(yōu)惠政策時(shí)難度也自然而然的加大，更容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、聘用殘疾人就業(yè)在運(yùn)用優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)殘疾人員管理力度，獨(dú)立統(tǒng)計(jì)殘疾人出勤率、上崗率

企業(yè)聘用殘疾人運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策，就要設(shè)定好殘疾人的崗位、專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)一套符合殘疾人的出勤率及上崗率的人事管理制度及統(tǒng)計(jì)方法。做好殘疾人證的辨識(shí)，做好與民政部門(mén)的對(duì)接工作，及時(shí)處理民政部門(mén)下達(dá)的相關(guān)指標(biāo)和人員設(shè)，并對(duì)企業(yè)提交的材料進(jìn)行一一核對(duì)，核對(duì)內(nèi)容為企業(yè)提交的殘疾人員身份證件、殘疾證件、殘疾人照片、企業(yè)支付工資的記錄、嚴(yán)格依據(jù)文件要求繳納“四金”、簽定勞動(dòng)合同、設(shè)定殘疾人員比例等，向相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審報(bào)。進(jìn)一步規(guī)范每年的年檢年審工作需要的材料等能夠符合相關(guān)部門(mén)的有關(guān)要求，使得聘用殘疾人企業(yè)能夠很好地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，減輕在稅收方面的負(fù)擔(dān)，加快企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（二）提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于聘用殘疾人優(yōu)惠政策以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的了解

想要提升聘用殘疾人員管理財(cái)務(wù)、人事的管理水平，預(yù)防出現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，就要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于優(yōu)惠政策以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知水平。可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)人員的培訓(xùn)以及學(xué)習(xí)力度，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員處理風(fēng)險(xiǎn)的能力，加深他們對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，積極做好企業(yè)納稅活動(dòng)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（三）處理好聘用殘疾人福利企業(yè)資質(zhì)的申報(bào)管理工作

為了使得聘用殘疾人員企業(yè)能夠很好地運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策，企業(yè)首先要做的就是根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定對(duì)聘用殘疾人員的福利企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定。進(jìn)行申報(bào)時(shí)，要提前準(zhǔn)備國(guó)家法律、法規(guī)說(shuō)明的屬于視力、聽(tīng)力、語(yǔ)言殘疾、四肢、智力等殘疾和精神殘疾的人員和持有殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員的殘疾證書(shū)，用人單位職工人數(shù)、繳納社保明細(xì)、銀行支付憑證等相關(guān)的材料，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向民政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)遞交材料，與當(dāng)?shù)夭块T(mén)一起做好聘用殘疾人福利企業(yè)的資質(zhì)認(rèn)定工作，給企業(yè)在運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策時(shí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)依據(jù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

殘疾人就業(yè)一系列的優(yōu)惠政策是國(guó)家為保障殘疾人生活及就業(yè)，促進(jìn)社會(huì)安穩(wěn)和諧而出臺(tái)的政策，實(shí)務(wù)中部分企業(yè)由于對(duì)該政策利用不足而產(chǎn)生了一定的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。基于此本文以企業(yè)對(duì)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中出現(xiàn)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提出一些防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，意在幫助企業(yè)合理利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低風(fēng)險(xiǎn)提高參考。（作者單位為襄陽(yáng)元?jiǎng)?chuàng)汽車(chē)零部件實(shí)業(yè)有限公司）